Danıştay9. DaireVergi Hukuku · ön sınıflandırma
Danıştay 9. Daire E.2025/693 K.2025/6278
T.C. DANIŞTAY
DOKUZUNCU DAİRE
Esas No : 2025/693
Karar No : 2025/6278
TEMYİZ EDEN (DAVALI) : ... Defterdarlığı - ...
VEKİLİ: Av. ...
KARŞI TARAF (DAVACI) : ... Akaryakıt Dağıtım Anonim Şirketi
(Eski ünvanı: ... Petrolcülük Anonim Şirketi)
VEKİL : Av. ...
İSTEMİN KONUSU : ... Bölge İdare Mahkemesi .... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının, temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.
YARGILAMA SÜRECİ:
Dava konusu istem: Davacı şirket adına, 2020/Ağustos döneminde ... Enerji Dağıtım Anonim Şirketi'ne yapılan iki adet taşınmaz satışından dolayı beyan edilen 428.012.390,86-TL tutarındaki zararın 2020 hesap dönemi kurumlar vergisi beyannamesine ekli gelir tablosunda yer alan "Diğer Olağan Gider ve Zararlar" hesabından reddedilmesi ve kurumlar vergisi beyannamesinin yeniden düzenlenmesi suretiyle anılan hesap döneminde elde edildiği tespit edilen 46.051.723,21-TL ticari kazancın beyan dışı bırakıldığından bahisle düzenlenen dava konusu vergi ziyaı cezasının tekerrür hükümleri uygulanarak artırılan kısmı yönünden vergi inceleme raporuna dayanılarak re'sen tarh edilen 2020/Ekim-Aralık dönemine ilişkin geçici vergi ile tekerrür hükümleri uygulanmak suretiyle kesilen bir kat vergi ziyaı cezasının kaldırılması istemine ilişkindir.
İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: .... Vergi Mahkemesinin .. tarih ve E:..., K:... sayılı kararıyla; geçici vergi aslı yönünden; 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun 120. maddesi uyarınca, mahsup süresi geçtikten sonra kesilen geçici vergi terkin edileceğinden, mahsup dönemi geçmiş olan geçici vergi aslında hukuka uyarlık bulunmadığı; geçici vergi aslı üzerinden kesilen bir kat vergi ziyaı cezası yönünden; matrahı yönünden bağlı olduğu 2020 yılına ilişkin kurumlar vergisi tarhiyatına karşı açılan davada Mahkemelerinin .. tarih ve E:... K:... sayılı kararıyla 2020 yılı için re'sen tarh edilen kurumlar vergisi ile kesilen vergi bir kat ziyaı cezasında hukuka aykırılık bulunmadığına karar verildiğinden, dava konusu bir kat vergi ziyaı cezasında da aynı gerekçe ile hukuka aykırılık bulunmadığı, tekerrür yönünden ise; tekerrüre esas alınan vergi ziyaı cezasının 2021 yılında kesinleştiği görüldüğünden; 2021 yılında kesinleşen vergi ziyaı cezası nedeniyle 2020 döneminde işlenen fiile ilişkin davacı adına kesilen cezaya tekerrür hükmünün uygulanamayacağından, dava konusu vergi ziyaı cezasının tekerrür hükümleri uygulanarak artırılan kısmında hukuka uyarlık görülmediği gerekçeleriyle davanın kısmen kabulüne kısmen reddine, geçici vergi aslı ile vergi ziyaı cezasının tekerrür hükümleri uygulanarak artırılan kısmının kaldırılmasına karar verilmiştir.
Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: İstinaf başvurusuna konu Vergi Mahkemesi kararının, dava konusu geçici vergi aslı ile vergi ziyaı cezasının tekerrür hükümleri uygulanarak artırılan kısmı yönünden verilen kabule ilişkin kısmının hukuka ve usule uygun olduğu gerekçesiyle davalının istinaf başvurusunun reddine, davacının istinaf başvurusu yönünden ise; dava konusu geçici vergi aslı üzerinden kesilen bir kat vergi ziyaı cezasının matrah yönünden bağlı bulunduğu kurumlar vergisine karşı açılan davayı kurumlar vergisi ile kesilen vergi bir kat ziyaı cezasında hukuka aykırılık bulunmadığı gerekçesiyle kısmen reddeden Vergi Mahkemesi kararına yapılan istinaf başvurusunun Dairelerinin ... tarih ve E:.., K... sayılı kararıyla kabulüne, Vergi Mahkemesi kararının kaldırılmasına ve davanın kabulüne karar verildiğinden, dava konusu bir kat vergi ziyaı cezasında da aynı gerekçe ile hukuka aykırılık bulunmadığı gerekçesiyle davacının istinaf başvurusunun kabulüyle Vergi Mahkemesi kararının davanın kısmen reddine ilişkin hüküm fıkrasının kaldırılmasına, davanın bu kısım yönünden kabulüne karar verilmiştir.
TEMYİZ EDENİN İDDİALARI: Davacı şirket hakkında düzenlenen vergi tekniği raporu ve vergi inceleme raporunda yer alan tespitler doğrultusunda yapılan dava konusu cezalı tarhiyatta hukuka aykırılık bulunmadığı iddiasıyla kararın bozulması istenilmektedir.
KARŞI TARAFIN SAVUNMASI: Savunma verilmemiştir.
DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ...'IN DÜŞÜNCESİ: Davalının temyiz isteminin kısmen reddi ile Bölge İdare Mahkemesi kararının geçici vergi aslı ve tekerrüre ilişkin hüküm fıkrasının onanması, kararın diğer kısmının temyiz kararında yazılı gerekçeyle bozulması gerektiği düşünülmektedir.
TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Dokuzuncu Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:
İNCELEME VE
GEREKÇE:
MADDİ
OLAY:
Davacı şirket adına, 2020/Ağustos döneminde ... Enerji Dağıtım Anonim Şirketi'ne yapılan iki adet taşınmaz satışından dolayı beyan edilen 428.012.390,86-TL tutarındaki zararın 2020 hesap dönemi kurumlar vergisi beyannamesine ekli gelir tablosunda yer alan "Diğer Olağan Gider ve Zararlar" hesabından reddedilmesi ve kurumlar vergisi beyannamesinin yeniden düzenlenmesi suretiyle anılan hesap döneminde elde edildiği tespit edilen 46.051.723,21-TL ticari kazancın beyan dışı bırakıldığından bahisle düzenlenen dava konusu vergi ziyaı cezasının tekerrür hükümleri uygulanarak artırılan kısmı yönünden vergi inceleme raporuna dayanılarak re'sen tarh edilen 2020/Ekim-Aralık dönemine ilişkin geçici vergi ile tekerrür hükümleri uygulanmak suretiyle kesilen bir kat vergi ziyaı cezasının kaldırılması istemine ilişkindir.
HUKUKİ DEĞERLENDİRME:
Bölge İdare Mahkemelerinin nihai kararlarının temyizen bozulması, 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 49. maddesinde yer alan sebeplerden birinin varlığı halinde mümkündür.
Bölge İdare Mahkemesi kararının, dava konusu geçici vergi aslı ile vergi ziyaı cezasının tekerrür hükümleri uygulanarak artırılan kısmı yönünden verilen hüküm fıkrası usul ve hukuka uygun olup davalı idare tarafından ileri sürülen temyiz iddiaları, kararın belirtilen kısmının bozulmasını gerektirecek nitelikte görülmemiştir.
Bölge İdare Mahkemesi kararının, dava konusu geçici vergi aslı üzerinden kesilen bir kat vergi ziyaı cezasına ilişkin hüküm fıkrasına yönelik davalının temyiz istemi yönünden;
Dava konusu geçici vergi aslı üzerinden kesilen bir kat vergi ziyaı cezasının, matrah yönünden bağlı olduğu ve davacı şirket adına re'sen tarh edilen 2020 yılı kurumlar vergisi ve kesilen bir kat vergi ziyaı cezasına karşı açılan davayı bu kısım yönünden reddeden Vergi Mahkemesi kararına yönelik davacı tarafından yapılan istinaf başvurusunu kabul ederek, Mahkeme kararının kaldırılmasına ve davanın kabulüne karar veren ... Bölge İdare Mahkemesi .... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararı, Danıştay Dokuzuncu Dairesinin 29/12/2025 tarih ve E:2025/954, K:2025/6275 sayılı kararı ile bozulduğundan ve bozma kararı üzerine verilecek karar bu davanın sonucunu da etkileyeceğinden, Bölge İdare Mahkemesince bu husus gözetilerek yeniden bir karar verilmesi gerekmektedir.
KARAR SONUCU:
Açıklanan nedenlerle;
Davalının temyiz isteminin kısmen reddine, kısmen kabulüne,
... Bölge İdare Mahkemesi .... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının geçici vergi aslı ve tekerrüre ilişkin hüküm fıkrasının ONANMASINA, diğer kısmının BOZULMASINA,
Bozulan kısım hakkında yeniden bir karar verilmek üzere dosyanın ... Bölge İdare Mahkemesi .... Vergi Dava Dairesine gönderilmesine, 29/12/2025 tarihinde kesin olarak oybirliğiyle karar verildi.
DOKUZUNCU DAİRE
Esas No : 2025/693
Karar No : 2025/6278
TEMYİZ EDEN (DAVALI) : ... Defterdarlığı - ...
VEKİLİ: Av. ...
KARŞI TARAF (DAVACI) : ... Akaryakıt Dağıtım Anonim Şirketi
(Eski ünvanı: ... Petrolcülük Anonim Şirketi)
VEKİL : Av. ...
İSTEMİN KONUSU : ... Bölge İdare Mahkemesi .... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının, temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.
YARGILAMA SÜRECİ:
Dava konusu istem: Davacı şirket adına, 2020/Ağustos döneminde ... Enerji Dağıtım Anonim Şirketi'ne yapılan iki adet taşınmaz satışından dolayı beyan edilen 428.012.390,86-TL tutarındaki zararın 2020 hesap dönemi kurumlar vergisi beyannamesine ekli gelir tablosunda yer alan "Diğer Olağan Gider ve Zararlar" hesabından reddedilmesi ve kurumlar vergisi beyannamesinin yeniden düzenlenmesi suretiyle anılan hesap döneminde elde edildiği tespit edilen 46.051.723,21-TL ticari kazancın beyan dışı bırakıldığından bahisle düzenlenen dava konusu vergi ziyaı cezasının tekerrür hükümleri uygulanarak artırılan kısmı yönünden vergi inceleme raporuna dayanılarak re'sen tarh edilen 2020/Ekim-Aralık dönemine ilişkin geçici vergi ile tekerrür hükümleri uygulanmak suretiyle kesilen bir kat vergi ziyaı cezasının kaldırılması istemine ilişkindir.
İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: .... Vergi Mahkemesinin .. tarih ve E:..., K:... sayılı kararıyla; geçici vergi aslı yönünden; 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun 120. maddesi uyarınca, mahsup süresi geçtikten sonra kesilen geçici vergi terkin edileceğinden, mahsup dönemi geçmiş olan geçici vergi aslında hukuka uyarlık bulunmadığı; geçici vergi aslı üzerinden kesilen bir kat vergi ziyaı cezası yönünden; matrahı yönünden bağlı olduğu 2020 yılına ilişkin kurumlar vergisi tarhiyatına karşı açılan davada Mahkemelerinin .. tarih ve E:... K:... sayılı kararıyla 2020 yılı için re'sen tarh edilen kurumlar vergisi ile kesilen vergi bir kat ziyaı cezasında hukuka aykırılık bulunmadığına karar verildiğinden, dava konusu bir kat vergi ziyaı cezasında da aynı gerekçe ile hukuka aykırılık bulunmadığı, tekerrür yönünden ise; tekerrüre esas alınan vergi ziyaı cezasının 2021 yılında kesinleştiği görüldüğünden; 2021 yılında kesinleşen vergi ziyaı cezası nedeniyle 2020 döneminde işlenen fiile ilişkin davacı adına kesilen cezaya tekerrür hükmünün uygulanamayacağından, dava konusu vergi ziyaı cezasının tekerrür hükümleri uygulanarak artırılan kısmında hukuka uyarlık görülmediği gerekçeleriyle davanın kısmen kabulüne kısmen reddine, geçici vergi aslı ile vergi ziyaı cezasının tekerrür hükümleri uygulanarak artırılan kısmının kaldırılmasına karar verilmiştir.
Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: İstinaf başvurusuna konu Vergi Mahkemesi kararının, dava konusu geçici vergi aslı ile vergi ziyaı cezasının tekerrür hükümleri uygulanarak artırılan kısmı yönünden verilen kabule ilişkin kısmının hukuka ve usule uygun olduğu gerekçesiyle davalının istinaf başvurusunun reddine, davacının istinaf başvurusu yönünden ise; dava konusu geçici vergi aslı üzerinden kesilen bir kat vergi ziyaı cezasının matrah yönünden bağlı bulunduğu kurumlar vergisine karşı açılan davayı kurumlar vergisi ile kesilen vergi bir kat ziyaı cezasında hukuka aykırılık bulunmadığı gerekçesiyle kısmen reddeden Vergi Mahkemesi kararına yapılan istinaf başvurusunun Dairelerinin ... tarih ve E:.., K... sayılı kararıyla kabulüne, Vergi Mahkemesi kararının kaldırılmasına ve davanın kabulüne karar verildiğinden, dava konusu bir kat vergi ziyaı cezasında da aynı gerekçe ile hukuka aykırılık bulunmadığı gerekçesiyle davacının istinaf başvurusunun kabulüyle Vergi Mahkemesi kararının davanın kısmen reddine ilişkin hüküm fıkrasının kaldırılmasına, davanın bu kısım yönünden kabulüne karar verilmiştir.
TEMYİZ EDENİN İDDİALARI: Davacı şirket hakkında düzenlenen vergi tekniği raporu ve vergi inceleme raporunda yer alan tespitler doğrultusunda yapılan dava konusu cezalı tarhiyatta hukuka aykırılık bulunmadığı iddiasıyla kararın bozulması istenilmektedir.
KARŞI TARAFIN SAVUNMASI: Savunma verilmemiştir.
DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ...'IN DÜŞÜNCESİ: Davalının temyiz isteminin kısmen reddi ile Bölge İdare Mahkemesi kararının geçici vergi aslı ve tekerrüre ilişkin hüküm fıkrasının onanması, kararın diğer kısmının temyiz kararında yazılı gerekçeyle bozulması gerektiği düşünülmektedir.
TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Dokuzuncu Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:
İNCELEME VE
GEREKÇE:
MADDİ
OLAY:
Davacı şirket adına, 2020/Ağustos döneminde ... Enerji Dağıtım Anonim Şirketi'ne yapılan iki adet taşınmaz satışından dolayı beyan edilen 428.012.390,86-TL tutarındaki zararın 2020 hesap dönemi kurumlar vergisi beyannamesine ekli gelir tablosunda yer alan "Diğer Olağan Gider ve Zararlar" hesabından reddedilmesi ve kurumlar vergisi beyannamesinin yeniden düzenlenmesi suretiyle anılan hesap döneminde elde edildiği tespit edilen 46.051.723,21-TL ticari kazancın beyan dışı bırakıldığından bahisle düzenlenen dava konusu vergi ziyaı cezasının tekerrür hükümleri uygulanarak artırılan kısmı yönünden vergi inceleme raporuna dayanılarak re'sen tarh edilen 2020/Ekim-Aralık dönemine ilişkin geçici vergi ile tekerrür hükümleri uygulanmak suretiyle kesilen bir kat vergi ziyaı cezasının kaldırılması istemine ilişkindir.
HUKUKİ DEĞERLENDİRME:
Bölge İdare Mahkemelerinin nihai kararlarının temyizen bozulması, 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 49. maddesinde yer alan sebeplerden birinin varlığı halinde mümkündür.
Bölge İdare Mahkemesi kararının, dava konusu geçici vergi aslı ile vergi ziyaı cezasının tekerrür hükümleri uygulanarak artırılan kısmı yönünden verilen hüküm fıkrası usul ve hukuka uygun olup davalı idare tarafından ileri sürülen temyiz iddiaları, kararın belirtilen kısmının bozulmasını gerektirecek nitelikte görülmemiştir.
Bölge İdare Mahkemesi kararının, dava konusu geçici vergi aslı üzerinden kesilen bir kat vergi ziyaı cezasına ilişkin hüküm fıkrasına yönelik davalının temyiz istemi yönünden;
Dava konusu geçici vergi aslı üzerinden kesilen bir kat vergi ziyaı cezasının, matrah yönünden bağlı olduğu ve davacı şirket adına re'sen tarh edilen 2020 yılı kurumlar vergisi ve kesilen bir kat vergi ziyaı cezasına karşı açılan davayı bu kısım yönünden reddeden Vergi Mahkemesi kararına yönelik davacı tarafından yapılan istinaf başvurusunu kabul ederek, Mahkeme kararının kaldırılmasına ve davanın kabulüne karar veren ... Bölge İdare Mahkemesi .... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararı, Danıştay Dokuzuncu Dairesinin 29/12/2025 tarih ve E:2025/954, K:2025/6275 sayılı kararı ile bozulduğundan ve bozma kararı üzerine verilecek karar bu davanın sonucunu da etkileyeceğinden, Bölge İdare Mahkemesince bu husus gözetilerek yeniden bir karar verilmesi gerekmektedir.
KARAR SONUCU:
Açıklanan nedenlerle;
Davalının temyiz isteminin kısmen reddine, kısmen kabulüne,
... Bölge İdare Mahkemesi .... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının geçici vergi aslı ve tekerrüre ilişkin hüküm fıkrasının ONANMASINA, diğer kısmının BOZULMASINA,
Bozulan kısım hakkında yeniden bir karar verilmek üzere dosyanın ... Bölge İdare Mahkemesi .... Vergi Dava Dairesine gönderilmesine, 29/12/2025 tarihinde kesin olarak oybirliğiyle karar verildi.
Bu karar metni kamuya açık kaynaklardan derlenmiştir; taraf kimlik bilgileri anonimleştirilir. Yalnızca bilgilendirme amaçlıdır, hukuki tavsiye yerine geçmez. Kişisel verilerinizin yer aldığını düşünüyorsanız kaldırma talebinde bulunabilirsiniz.