Danıştay9. DaireVergi Hukuku · ön sınıflandırma
Danıştay 9. Daire E.2025/2006 K.2025/2461
Özet: Uyuşmazlık, davacının 2019 yılı vergi inceleme raporu ve tekerrür hükümleriyle kesilen katma değer vergisi ziyaı cezasının kaldırılması talebine dayanmaktadır. Mahkemeler, Temyiz Mahkemesi kararının bozulmaya layık olmadığını belirterek, temyiz istemini reddetti, kararını onayladı ve dava dosyasını vergi mahkemesine gönderme kararı aldı.
T.C. DANIŞTAY DOKUZUNCU DAİRE
Esas No: 2025/2006
Karar No: 2025/2461
TEMYİZ EDEN (DAVALI): ... Defterdarlığı-...
VEKİLİ: Av. ...
KARŞI TARAF (DAVACI): ... Yapı Peyzaj İnş. Taah. San. ve Tic. Ltd. Şti.
VEKİLİ: Av....
İSTEMİN KONUSU: ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ...4 tarih ve E:..., K:... sayılı kararının, aleyhe olan kısmının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.
YARGILAMA SÜRECİ:
Dava konusu istem: Davacı adına, 2018/Aralık döneminden devreden katma değer vergisi dikkate alınarak düzenlenen vergi inceleme raporuna dayanılarak re'sen tarh edilen 2019/Ekim, Kasım dönemleri katma değer vergisi ve tekerrür hükümleri uygulanarak kesilen bir kat vergi ziyaı cezasının kaldırılması istemine ilişkindir.
İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: ... Vergi Mahkemesinin... tarih ve E:... K... sayılı kararıyla; davacı hakkında 2017 yılı hesaplarının incelenmesi sonucu katma değer vergisi yönünden düzenlenen ... tarih ve... sayılı vergi inceleme raporu ile 2017/Aralık döneminden 2018/Ocak dönemine devreden katma değer vergisinin azaltıldığı, azaltılan tutarı dikkate alınarak 2018 yılına ilişkin düzenlenen ... tarih ve... sayılı vergi inceleme raporu ile 2018/Aralık döneminden 2019/Ocak hesap dönemine devreden katma değer vergisinin azaltıldığı, azaltılan tutar dikkate alınarak 2019 yılına ilişkin düzenlenen ... tarih ve ... sayılı vergi inceleme raporu ile yeniden düzenlenen beyan tablosu uyarınca ödenecek katma değer vergisinin çıktığı 2019/Kasım, Aralık dönemlerine ilişkin olarak tekerrür hükümleri uygulanarak bir kat vergi zıyaı katma değer vergilerinin tarh edilmesi üzerine bakılmakta olan davanın açıldığı, 2017 yılı için düzenlenen vergi inceleme raporu ile dönem beyanlarının yeniden düzenlenmesi sonucunda ödenecek vergi hesaplanan 2017/Ocak, Şubat, Mart dönemleri için re'sen tarh olunan bir kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergilerinin kaldırılması istemiyle açılan davada Mahkemelerinin... tarih ve E:..., K:... sayılı kararıyla davanın kabulüne karar verildiğinden, 2017/Aralık ve 2018/Aralık dönemlerinden devreden katma değer vergileri esas alınarak, 2019 yılı için yeniden oluşturulan beyan tablosuna istinaden 2019/Kasım, Aralık dönemlerine ilişkin olarak re'sen tarh edilen katma değer vergisi ve tekerrür hükümleri uygulanarak kesilen bir kat vergi ziyaı cezasında hukuka uygunluk görülmediği gerekçesiyle davanın kabulüne, cezalı tarhiyatın kaldırılmasına karar verilmiştir.
Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: Uyuşmazlığın 2016 yılından devreden katma değer vergisinin azalması neticesinde doğan 2019 yılı uyuşmazlığı olduğu, Vergi mahkemesi kararında atıf yapılan ve davacı adına 2016/Kasım, Aralık dönemleri için salınan cezalı tarhiyata karşı açılan davada, davanın kabulüne dair verilen ... Vergi Mahkemesi... tarih ve E:..., K:... sayılı kararına karşı davalı tarafından yapılan istinaf başvurusu üzerine Dairelerince ... tarih ve E..., K... sayılı kararı ile "2015/Aralık döneminden sonraki döneme devreden indirilecek katma değer vergisinin sıfıra (0) indirilmesi dikkate alınarak ilgili dönem beyannamelerinin yeniden düzenlenmesinde hukuka uygunluk, ilgili dönem beyannameleri yeniden düzenlenirken 2016/Mayıs dönemi indirilecek katma değer vergisi olarak beyan edilen tutardan 560,20 TL düşülmesinde hukuka aykırılık bulunmadığı"na ilişkin hüküm fıkrasına yönelik istinaf başvurusunun reddine, ... Kömür İnşaat Malzemeleri İç ve Dış Ticaret Pazarlama A.Ş.'den 2016/Eylül, Ekim, Kasım dönemlerinde alınan faturalara isabet eden cezalı tarhiyatın kaldırılmasına ilişkin hüküm fıkrasına yönelik istinaf başvurusunun kabulüne, bu kısım yönünden davanın reddine hükmedildiği, bu durumda, davacı adına aynı maddi ve hukuki nedenlerle, devreden katma değer vergisinin azalmasına bağlı olarak 2019/Kasım, Aralık dönemlerine ilişkin olarak re'sen tarh edilen katma değer vergisi ve tekerrür hükümleri uygulanarak kesilen bir kat vergi ziyaı cezasını, yukarıda belirtilen gerekçeyle kabul eden Vergi mahkemesi kararına yönelik davalı idarenin istinaf isteminin de, 2015/Aralık dönemden devreden katma değer vergisinin "0-TL" kabulü ile hesaplanan kısmında hukuka uygunluk, 2016/Mayıs dönemi indirilecek katma değer vergisi olarak beyan edilen tutardan 560,20 TL düşülmesinde hukuka aykırılık bulunmadığı"na ilişkin hüküm fıkrası yönünden kısmen reddi ve benzer gerekçeyle ... Kömür İnşaat Malzemeleri İç ve Dış Ticaret Pazarlama A.Ş.'den 2016/Eylül, Ekim, Kasım dönemlerinde alınan faturalara isabet eden cezalı tarhiyatın kaldırılmasına ilişkin hüküm fıkrasına yönelik istinaf başvurusunun kabulü ile bu kısım yönünden davanın reddi gerektiği, tekerrür hükmü uygulanarak artırılan 90,63-TL cezaya yönelik istinaf istemine gelince; davalının 22/12/2022 tarihli savunma dilekçesi ve ekli bilgi ve belgelerden Maltepe Vergi Dairesi Müdürlüğünün 12/9/2018 tarihinde kestiği vergi ziyaı cezası nedeniyle sistemin otomatik olarak davacı adına 90,63-TL tekerrür hükmü uygulayarak artırımda bulunulduğunun bildirildiği görülmekteyse de, asıl uyuşmazlığın 2016 yılı uyuşmazlığı olup, devreden katma değer vergisi çıkan 2019 yılı için ortada tekerrüre esas alınabilecek cezayı gerektiren bir fiil bulunmadığından tekerrür hükmü uygulanarak cezanın artırılmasında hukuka uyarlık bulunmadığı, gerekçesiyle istinaf başvurusunun kısmen reddine, kısmen kabulüne, Vergi mahkememsi kararının cezalı tarhiyatın ... Kömür İnşaat Malzemeleri İç ve Dış Ticaret Pazarlama A.Ş.'den 2016/Eylül, Ekim, Kasım dönemlerinde alınan faturalara isabet eden kısmının kaldırılmasına, bu kısım yönünden davanın reddine, karar verilmiştir.
TEMYİZ EDENİN İDDİALARI: Savunma dilekçesi ve sunulan bilgi ve belgeler uyarınca ve re'sen gözetilecek nedenlerle kararın aleyhe olan kısmının bozulması istenilmektedir.
KARŞI TARAFIN SAVUNMASI: Savunma verilmemiştir.
DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ...'IN DÜŞÜNCESİ: Olayda, davacının ... A.Ş.'den 2016/Eylül, Ekim, Kasım aylarında aldığı sahte faturalar gözetilerek adına 2016/Ekim, Kasım dönemleri için yapılan cezalı tarhiyata karşı açılan davanın anılan faturalar yönünden reddine kesin olarak karar verildiği ve reddedilen kdv tutarı dikkate alındığında 2015/Aralık döneminden devreden kdv ile 2016/Mayıs döneminde indirimi reddedilen kdv'nin etkisini ödenecek kdv'nin çıktığı 2016/Ekim döneminde tükettiği, 2016/Ekim, Kasım dönemlerinden sonraki dönemlerde yapılacak tarhiyatta, 2015/Aralık döneminden devreden kdv ile 2016/Mayıs döneminde indirimi reddedilen kdv'nin bir etkisinin bulunmadığı, dolayısı ile cezalı tarhiyatın 2016/Kasım döneminden devreden kdv'nin sıfır (o) olarak düzeltilmesinden kaynaklandığı; vergi inceleme raporu ile davacının 2019/Ekim, Kasım dönemleri beyannamelerinde, kdv indirimleri toplamını fazla tutarda göstermesinden mütevellit fiiliyle vergi kaybına neden olduğu tespit edilmesi üzerine davacı adına 2019/Ekim, Kasım dönemi için bir kat vergi ziyaı cezası kesilmesi ve kdv tarh edilmiş olması karşısında, vergi ziyaı cezasının, 2018 yılında kesinleşen vergi ziyaı cezası nedeniyle tekerrür hükmü uygulanarak artırımlı kesilmesinin hukuka uygun olduğu; sonucuna varıldığından, kararın temyiz edilen kısmının bozulması gerektiği düşünülmektedir.
TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Dokuzuncu Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:
İleri sürülen iddialar temyize konu Bölge İdare Mahkemesi kararının bozulmasını sağlayacak durumda bulunmadığından, temyiz isteminin reddine ve kararın onanmasına, 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 50. maddesi uyarınca, kararın taraflara tebliğini ve bir örneğinin de ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesine gönderilmesini teminen dosyanın .... Vergi Mahkemesine gönderilmesine, 26/05/2025 tarihinde kesin olarak oybirliğiyle karar verildi.
Esas No: 2025/2006
Karar No: 2025/2461
TEMYİZ EDEN (DAVALI): ... Defterdarlığı-...
VEKİLİ: Av. ...
KARŞI TARAF (DAVACI): ... Yapı Peyzaj İnş. Taah. San. ve Tic. Ltd. Şti.
VEKİLİ: Av....
İSTEMİN KONUSU: ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ...4 tarih ve E:..., K:... sayılı kararının, aleyhe olan kısmının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.
YARGILAMA SÜRECİ:
Dava konusu istem: Davacı adına, 2018/Aralık döneminden devreden katma değer vergisi dikkate alınarak düzenlenen vergi inceleme raporuna dayanılarak re'sen tarh edilen 2019/Ekim, Kasım dönemleri katma değer vergisi ve tekerrür hükümleri uygulanarak kesilen bir kat vergi ziyaı cezasının kaldırılması istemine ilişkindir.
İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: ... Vergi Mahkemesinin... tarih ve E:... K... sayılı kararıyla; davacı hakkında 2017 yılı hesaplarının incelenmesi sonucu katma değer vergisi yönünden düzenlenen ... tarih ve... sayılı vergi inceleme raporu ile 2017/Aralık döneminden 2018/Ocak dönemine devreden katma değer vergisinin azaltıldığı, azaltılan tutarı dikkate alınarak 2018 yılına ilişkin düzenlenen ... tarih ve... sayılı vergi inceleme raporu ile 2018/Aralık döneminden 2019/Ocak hesap dönemine devreden katma değer vergisinin azaltıldığı, azaltılan tutar dikkate alınarak 2019 yılına ilişkin düzenlenen ... tarih ve ... sayılı vergi inceleme raporu ile yeniden düzenlenen beyan tablosu uyarınca ödenecek katma değer vergisinin çıktığı 2019/Kasım, Aralık dönemlerine ilişkin olarak tekerrür hükümleri uygulanarak bir kat vergi zıyaı katma değer vergilerinin tarh edilmesi üzerine bakılmakta olan davanın açıldığı, 2017 yılı için düzenlenen vergi inceleme raporu ile dönem beyanlarının yeniden düzenlenmesi sonucunda ödenecek vergi hesaplanan 2017/Ocak, Şubat, Mart dönemleri için re'sen tarh olunan bir kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergilerinin kaldırılması istemiyle açılan davada Mahkemelerinin... tarih ve E:..., K:... sayılı kararıyla davanın kabulüne karar verildiğinden, 2017/Aralık ve 2018/Aralık dönemlerinden devreden katma değer vergileri esas alınarak, 2019 yılı için yeniden oluşturulan beyan tablosuna istinaden 2019/Kasım, Aralık dönemlerine ilişkin olarak re'sen tarh edilen katma değer vergisi ve tekerrür hükümleri uygulanarak kesilen bir kat vergi ziyaı cezasında hukuka uygunluk görülmediği gerekçesiyle davanın kabulüne, cezalı tarhiyatın kaldırılmasına karar verilmiştir.
Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: Uyuşmazlığın 2016 yılından devreden katma değer vergisinin azalması neticesinde doğan 2019 yılı uyuşmazlığı olduğu, Vergi mahkemesi kararında atıf yapılan ve davacı adına 2016/Kasım, Aralık dönemleri için salınan cezalı tarhiyata karşı açılan davada, davanın kabulüne dair verilen ... Vergi Mahkemesi... tarih ve E:..., K:... sayılı kararına karşı davalı tarafından yapılan istinaf başvurusu üzerine Dairelerince ... tarih ve E..., K... sayılı kararı ile "2015/Aralık döneminden sonraki döneme devreden indirilecek katma değer vergisinin sıfıra (0) indirilmesi dikkate alınarak ilgili dönem beyannamelerinin yeniden düzenlenmesinde hukuka uygunluk, ilgili dönem beyannameleri yeniden düzenlenirken 2016/Mayıs dönemi indirilecek katma değer vergisi olarak beyan edilen tutardan 560,20 TL düşülmesinde hukuka aykırılık bulunmadığı"na ilişkin hüküm fıkrasına yönelik istinaf başvurusunun reddine, ... Kömür İnşaat Malzemeleri İç ve Dış Ticaret Pazarlama A.Ş.'den 2016/Eylül, Ekim, Kasım dönemlerinde alınan faturalara isabet eden cezalı tarhiyatın kaldırılmasına ilişkin hüküm fıkrasına yönelik istinaf başvurusunun kabulüne, bu kısım yönünden davanın reddine hükmedildiği, bu durumda, davacı adına aynı maddi ve hukuki nedenlerle, devreden katma değer vergisinin azalmasına bağlı olarak 2019/Kasım, Aralık dönemlerine ilişkin olarak re'sen tarh edilen katma değer vergisi ve tekerrür hükümleri uygulanarak kesilen bir kat vergi ziyaı cezasını, yukarıda belirtilen gerekçeyle kabul eden Vergi mahkemesi kararına yönelik davalı idarenin istinaf isteminin de, 2015/Aralık dönemden devreden katma değer vergisinin "0-TL" kabulü ile hesaplanan kısmında hukuka uygunluk, 2016/Mayıs dönemi indirilecek katma değer vergisi olarak beyan edilen tutardan 560,20 TL düşülmesinde hukuka aykırılık bulunmadığı"na ilişkin hüküm fıkrası yönünden kısmen reddi ve benzer gerekçeyle ... Kömür İnşaat Malzemeleri İç ve Dış Ticaret Pazarlama A.Ş.'den 2016/Eylül, Ekim, Kasım dönemlerinde alınan faturalara isabet eden cezalı tarhiyatın kaldırılmasına ilişkin hüküm fıkrasına yönelik istinaf başvurusunun kabulü ile bu kısım yönünden davanın reddi gerektiği, tekerrür hükmü uygulanarak artırılan 90,63-TL cezaya yönelik istinaf istemine gelince; davalının 22/12/2022 tarihli savunma dilekçesi ve ekli bilgi ve belgelerden Maltepe Vergi Dairesi Müdürlüğünün 12/9/2018 tarihinde kestiği vergi ziyaı cezası nedeniyle sistemin otomatik olarak davacı adına 90,63-TL tekerrür hükmü uygulayarak artırımda bulunulduğunun bildirildiği görülmekteyse de, asıl uyuşmazlığın 2016 yılı uyuşmazlığı olup, devreden katma değer vergisi çıkan 2019 yılı için ortada tekerrüre esas alınabilecek cezayı gerektiren bir fiil bulunmadığından tekerrür hükmü uygulanarak cezanın artırılmasında hukuka uyarlık bulunmadığı, gerekçesiyle istinaf başvurusunun kısmen reddine, kısmen kabulüne, Vergi mahkememsi kararının cezalı tarhiyatın ... Kömür İnşaat Malzemeleri İç ve Dış Ticaret Pazarlama A.Ş.'den 2016/Eylül, Ekim, Kasım dönemlerinde alınan faturalara isabet eden kısmının kaldırılmasına, bu kısım yönünden davanın reddine, karar verilmiştir.
TEMYİZ EDENİN İDDİALARI: Savunma dilekçesi ve sunulan bilgi ve belgeler uyarınca ve re'sen gözetilecek nedenlerle kararın aleyhe olan kısmının bozulması istenilmektedir.
KARŞI TARAFIN SAVUNMASI: Savunma verilmemiştir.
DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ...'IN DÜŞÜNCESİ: Olayda, davacının ... A.Ş.'den 2016/Eylül, Ekim, Kasım aylarında aldığı sahte faturalar gözetilerek adına 2016/Ekim, Kasım dönemleri için yapılan cezalı tarhiyata karşı açılan davanın anılan faturalar yönünden reddine kesin olarak karar verildiği ve reddedilen kdv tutarı dikkate alındığında 2015/Aralık döneminden devreden kdv ile 2016/Mayıs döneminde indirimi reddedilen kdv'nin etkisini ödenecek kdv'nin çıktığı 2016/Ekim döneminde tükettiği, 2016/Ekim, Kasım dönemlerinden sonraki dönemlerde yapılacak tarhiyatta, 2015/Aralık döneminden devreden kdv ile 2016/Mayıs döneminde indirimi reddedilen kdv'nin bir etkisinin bulunmadığı, dolayısı ile cezalı tarhiyatın 2016/Kasım döneminden devreden kdv'nin sıfır (o) olarak düzeltilmesinden kaynaklandığı; vergi inceleme raporu ile davacının 2019/Ekim, Kasım dönemleri beyannamelerinde, kdv indirimleri toplamını fazla tutarda göstermesinden mütevellit fiiliyle vergi kaybına neden olduğu tespit edilmesi üzerine davacı adına 2019/Ekim, Kasım dönemi için bir kat vergi ziyaı cezası kesilmesi ve kdv tarh edilmiş olması karşısında, vergi ziyaı cezasının, 2018 yılında kesinleşen vergi ziyaı cezası nedeniyle tekerrür hükmü uygulanarak artırımlı kesilmesinin hukuka uygun olduğu; sonucuna varıldığından, kararın temyiz edilen kısmının bozulması gerektiği düşünülmektedir.
TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Dokuzuncu Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:
İleri sürülen iddialar temyize konu Bölge İdare Mahkemesi kararının bozulmasını sağlayacak durumda bulunmadığından, temyiz isteminin reddine ve kararın onanmasına, 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 50. maddesi uyarınca, kararın taraflara tebliğini ve bir örneğinin de ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesine gönderilmesini teminen dosyanın .... Vergi Mahkemesine gönderilmesine, 26/05/2025 tarihinde kesin olarak oybirliğiyle karar verildi.
Bu karar metni kamuya açık kaynaklardan derlenmiştir; taraf kimlik bilgileri anonimleştirilir. Yalnızca bilgilendirme amaçlıdır, hukuki tavsiye yerine geçmez. Kişisel verilerinizin yer aldığını düşünüyorsanız kaldırma talebinde bulunabilirsiniz.