Danıştay3. DaireVergi Hukuku · ön sınıflandırma
Danıştay 3. Daire E.2025/74 K.2025/2583
Özet: 1. Uyuşmazlık, Tekstil Ürünleri Anonim Şirketi’nin yurtdışı satışlarından iade alınan katma değer vergisinin haksız iken iadesinden ve ardından gönderilen fatura belgelerinin sahte bulunması nedeniyle vergi tahsilatı işlemine ilişkinidir. 2. Mahkeme, vergi inceleme raporунда bulunan sahte fatura tespitlerinin yeterli olduğunu, dolayısıyla iade edilen katma değer vergisinin çarptırılması ve ilgili cezai vergi yükümlülüklerinin kaldırılmasının gereğince davayı reddedip kararını bozmaktadır.
T.C. DANIŞTAY ÜÇÜNCÜ DAİRE
Esas No: 2025/74
Karar No: 2025/2583
TEMYİZ EDEN (DAVALI): ... Vergi Dairesi Müdürlüğü/...
KARŞI TARAF (DAVACI): ... Tekstil Ürünleri Anonim Şirketi
VEKİLİ: Av. ...
İSTEMİN KONUSU: Danıştay Üçüncü Dairesinin bozma kararına uyulmaksızın ilk kararda ısrar edilerek verilen kararın Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulunca bozulması üzerine söz konusu bozma kararı uyarınca davayı yeniden inceleyen ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.
YARGILAMA SÜRECİ:
Dava konusu istem: Davacının yeminli mali müşavirlik katma değer vergisi iadesi tasdik raporu uyarınca yurtdışı satışlarından kaynaklanan ihracat istisnası kapsamında haksız olarak iade aldığı katma değer vergisinin geri alınması amacıyla adına Mayıs ve Haziran 2015 dönemleri için re'sen salınan üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinin kaldırılması istemine ilişkindir.
Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: Dairelerince verilen ara kararıyla uyuşmazlık konusu dönemde davacının yüklenim listelerine konu faturaları düzenleyen ... Tekstil Ürünleri Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi hakkında 2015 yılında düzenlediği faturaların sahte olduğuna dair vergi tekniği raporu bulunup bulunmadığının sorulması üzerine davalı idarece, adı geçen şirket hakkında 2015 yılına ilişkin olarak düzenlenen bir vergi tekniği raporunun bulunmadığı ancak 2015 yılı için hakkında sahte ve yanıltıcı belge kullandığına dair vergi inceleme raporu tanzim edildiğinin bildirildiği, davacı şirket hakkında düzenlenen ... tarih ve ... sayılı vergi tekniği raporu ile ... tarih ve ... sayılı vergi inceleme raporunda yer alan olumsuz tespitlerin, ... Tekstil Ürünleri Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi'nin ilgili yılda düzenlediği faturaların doğrudan sahte olduğunu neticesini doğurmayacağı, öte yandan, ... Tekstil Ürünleri Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi adına, alımlarının bir kısmını sahte faturalarla belgelendirmek suretiyle ihracat istisnası kapsamında haksız olarak katma değer vergisi iadesi aldığından bahisle söz konusu verginin geri alınması amacıyla 2015 yılının Ocak ila Mart, Mayıs ila Ağustos dönemleri için yapılan katma değer vergisi tarhiyatına karşı açılan davalarda verilen kararlara yöneltilen istinaf başvurularının sonuçlandırıldığı ... Bölge İdaresi Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesi kararlarının, Danıştay Üçüncü Dairesinin 16/12/2021 tarih ve E:2018/5829, 5721, 5824, 5722, 5719, 5724, 5726, K:2021/6158, 6160, 6162, 6165, 6167, 6169, 6170 sayılı kararlarıyla bozulması üzerine söz konusu bozma kararlarına uyularak verilen ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., ... sayılı kararlarıyla, anılan firmanın ilgili yılda kullandığı faturaların büyük bir kısmının sahte olduğunun ortaya konulamadığı gerekçesiyle tarhiyatın azaltıldığı görüldüğünden dava konusu tarhiyatta hukuka uygunluk görülmediği gerekçesiyle cezalı vergi kaldırılmıştır.
TEMYİZ EDENİN İDDİALARI: Davacı hakkında tanzim olunan vergi inceleme raporu ile Gelir İdaresi Başkanlığınca yapılan tespitler dikkate alındığında ihracat istisnası kapsamında haksız olarak iade alınan katma değer vergisinin geri alınması amacıyla yapılan tarhiyatta hukuka aykırılık bulunmadığı ileri sürülerek kararın bozulması istenilmektedir.
KARŞI TARAFIN SAVUNMASI: Savunma verilmemiştir.
DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ...'IN DÜŞÜNCESİ: Temyiz isteminin reddi gerektiği düşünülmektedir.
TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Üçüncü Dairesince, Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulunun 25/12/2024 tarih ve E:2024/1015, K:2024/1254 sayılı kararıyla Dairemize gönderilen dosya ile ilgili Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:
HUKUKİ DEĞERLENDİRME:
Bölge idare mahkemelerinin nihai kararlarının temyizen bozulması, 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 49. maddesinde yer alan sebeplerden birinin varlığı hâlinde mümkündür.
Temyizen incelenen karar usul ve hukuka uygun olup, dilekçede ileri sürülen temyiz nedenleri kararın bozulmasını gerektirecek nitelikte görülmemiştir.
KARAR SONUCU:
Açıklanan nedenlerle;
1. Temyiz isteminin reddine,
2. Temyize konu Vergi Dava Dairesi kararının ONANMASINA,
3. 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 50. maddesi uyarınca, kararın taraflara tebliğini ve bir örneğinin de ilgili Vergi Dava Dairesine gönderilmesini teminen dosyanın kararı veren ilk derece mahkemesine gönderilmesine, 28/05/2025 tarihinde oyçokluğuyla kesin olarak karar verildi.
(X)-KARŞI OY:
213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 229. maddesinde yer alan hüküm uyarınca fatura; satılan emtia veya yapılan iş karşılığında düzenlenen yasal belge olduğuna göre gerçekten bir emtia teslimi yapılmadığı halde düzenlenmesi ve böyle bir faturanın kayıtlara alınması Vergi Usul Kanunu ve Ticaret Kanununa aykırıdır. Kaldı ki gerçek bir emtia teslimine dayanmayan faturalarda gösterilen katma değer vergisinin indirim konusu yapılamayacağı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 29 ve 34. maddelerinde öngörülmüş bulunmaktadır.
Öte yandan, 213 sayılı Yasa'nın 359. maddesinde sahte belgenin, ortada gerçek bir muamele veya durum olmadığı halde bunlar varmış gibi gösterilerek düzenlenmiş belge olarak açıklanmış olup, düzenleniş amacı itibarıyla bu nitelikte olan belgelere artık hukuken itibar edilemeyeceği ve içeriklerinin doğru olarak kabul edilemeyeceği açıktır.
Davacı hakkında tanzim olunan vergi tekniği raporu ile vergi inceleme raporundan; uyuşmazlık konusu dönemde davacının yüklenim listelerine konu faturaları düzenleyen ... Tekstil Ürünleri Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi hakkındaki tespitlerin, sahte fatura ticareti yaptığını kanıtlar nitelikte ve yeterli olduğu, dolayısıyla bu faturaların gerçek bir mal ve hizmet teslimine dayanmadığı sonuç ve kanaatine varıldığından ve bu durumun aksi söz konusu tespit ve değerlendirmeleri de geçersiz kılacak nitelikte hukuken kabul edilebilir, bilgi ve belgelerle ortaya konulamadığından, kararın bozulması gerektiği oyuyla Karara katılmıyorum.
Esas No: 2025/74
Karar No: 2025/2583
TEMYİZ EDEN (DAVALI): ... Vergi Dairesi Müdürlüğü/...
KARŞI TARAF (DAVACI): ... Tekstil Ürünleri Anonim Şirketi
VEKİLİ: Av. ...
İSTEMİN KONUSU: Danıştay Üçüncü Dairesinin bozma kararına uyulmaksızın ilk kararda ısrar edilerek verilen kararın Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulunca bozulması üzerine söz konusu bozma kararı uyarınca davayı yeniden inceleyen ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.
YARGILAMA SÜRECİ:
Dava konusu istem: Davacının yeminli mali müşavirlik katma değer vergisi iadesi tasdik raporu uyarınca yurtdışı satışlarından kaynaklanan ihracat istisnası kapsamında haksız olarak iade aldığı katma değer vergisinin geri alınması amacıyla adına Mayıs ve Haziran 2015 dönemleri için re'sen salınan üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinin kaldırılması istemine ilişkindir.
Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: Dairelerince verilen ara kararıyla uyuşmazlık konusu dönemde davacının yüklenim listelerine konu faturaları düzenleyen ... Tekstil Ürünleri Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi hakkında 2015 yılında düzenlediği faturaların sahte olduğuna dair vergi tekniği raporu bulunup bulunmadığının sorulması üzerine davalı idarece, adı geçen şirket hakkında 2015 yılına ilişkin olarak düzenlenen bir vergi tekniği raporunun bulunmadığı ancak 2015 yılı için hakkında sahte ve yanıltıcı belge kullandığına dair vergi inceleme raporu tanzim edildiğinin bildirildiği, davacı şirket hakkında düzenlenen ... tarih ve ... sayılı vergi tekniği raporu ile ... tarih ve ... sayılı vergi inceleme raporunda yer alan olumsuz tespitlerin, ... Tekstil Ürünleri Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi'nin ilgili yılda düzenlediği faturaların doğrudan sahte olduğunu neticesini doğurmayacağı, öte yandan, ... Tekstil Ürünleri Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi adına, alımlarının bir kısmını sahte faturalarla belgelendirmek suretiyle ihracat istisnası kapsamında haksız olarak katma değer vergisi iadesi aldığından bahisle söz konusu verginin geri alınması amacıyla 2015 yılının Ocak ila Mart, Mayıs ila Ağustos dönemleri için yapılan katma değer vergisi tarhiyatına karşı açılan davalarda verilen kararlara yöneltilen istinaf başvurularının sonuçlandırıldığı ... Bölge İdaresi Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesi kararlarının, Danıştay Üçüncü Dairesinin 16/12/2021 tarih ve E:2018/5829, 5721, 5824, 5722, 5719, 5724, 5726, K:2021/6158, 6160, 6162, 6165, 6167, 6169, 6170 sayılı kararlarıyla bozulması üzerine söz konusu bozma kararlarına uyularak verilen ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., ... sayılı kararlarıyla, anılan firmanın ilgili yılda kullandığı faturaların büyük bir kısmının sahte olduğunun ortaya konulamadığı gerekçesiyle tarhiyatın azaltıldığı görüldüğünden dava konusu tarhiyatta hukuka uygunluk görülmediği gerekçesiyle cezalı vergi kaldırılmıştır.
TEMYİZ EDENİN İDDİALARI: Davacı hakkında tanzim olunan vergi inceleme raporu ile Gelir İdaresi Başkanlığınca yapılan tespitler dikkate alındığında ihracat istisnası kapsamında haksız olarak iade alınan katma değer vergisinin geri alınması amacıyla yapılan tarhiyatta hukuka aykırılık bulunmadığı ileri sürülerek kararın bozulması istenilmektedir.
KARŞI TARAFIN SAVUNMASI: Savunma verilmemiştir.
DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ...'IN DÜŞÜNCESİ: Temyiz isteminin reddi gerektiği düşünülmektedir.
TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Üçüncü Dairesince, Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulunun 25/12/2024 tarih ve E:2024/1015, K:2024/1254 sayılı kararıyla Dairemize gönderilen dosya ile ilgili Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:
HUKUKİ DEĞERLENDİRME:
Bölge idare mahkemelerinin nihai kararlarının temyizen bozulması, 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 49. maddesinde yer alan sebeplerden birinin varlığı hâlinde mümkündür.
Temyizen incelenen karar usul ve hukuka uygun olup, dilekçede ileri sürülen temyiz nedenleri kararın bozulmasını gerektirecek nitelikte görülmemiştir.
KARAR SONUCU:
Açıklanan nedenlerle;
1. Temyiz isteminin reddine,
2. Temyize konu Vergi Dava Dairesi kararının ONANMASINA,
3. 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 50. maddesi uyarınca, kararın taraflara tebliğini ve bir örneğinin de ilgili Vergi Dava Dairesine gönderilmesini teminen dosyanın kararı veren ilk derece mahkemesine gönderilmesine, 28/05/2025 tarihinde oyçokluğuyla kesin olarak karar verildi.
(X)-KARŞI OY:
213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 229. maddesinde yer alan hüküm uyarınca fatura; satılan emtia veya yapılan iş karşılığında düzenlenen yasal belge olduğuna göre gerçekten bir emtia teslimi yapılmadığı halde düzenlenmesi ve böyle bir faturanın kayıtlara alınması Vergi Usul Kanunu ve Ticaret Kanununa aykırıdır. Kaldı ki gerçek bir emtia teslimine dayanmayan faturalarda gösterilen katma değer vergisinin indirim konusu yapılamayacağı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 29 ve 34. maddelerinde öngörülmüş bulunmaktadır.
Öte yandan, 213 sayılı Yasa'nın 359. maddesinde sahte belgenin, ortada gerçek bir muamele veya durum olmadığı halde bunlar varmış gibi gösterilerek düzenlenmiş belge olarak açıklanmış olup, düzenleniş amacı itibarıyla bu nitelikte olan belgelere artık hukuken itibar edilemeyeceği ve içeriklerinin doğru olarak kabul edilemeyeceği açıktır.
Davacı hakkında tanzim olunan vergi tekniği raporu ile vergi inceleme raporundan; uyuşmazlık konusu dönemde davacının yüklenim listelerine konu faturaları düzenleyen ... Tekstil Ürünleri Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi hakkındaki tespitlerin, sahte fatura ticareti yaptığını kanıtlar nitelikte ve yeterli olduğu, dolayısıyla bu faturaların gerçek bir mal ve hizmet teslimine dayanmadığı sonuç ve kanaatine varıldığından ve bu durumun aksi söz konusu tespit ve değerlendirmeleri de geçersiz kılacak nitelikte hukuken kabul edilebilir, bilgi ve belgelerle ortaya konulamadığından, kararın bozulması gerektiği oyuyla Karara katılmıyorum.
Bu karar metni kamuya açık kaynaklardan derlenmiştir; taraf kimlik bilgileri anonimleştirilir. Yalnızca bilgilendirme amaçlıdır, hukuki tavsiye yerine geçmez. Kişisel verilerinizin yer aldığını düşünüyorsanız kaldırma talebinde bulunabilirsiniz.