Danıştay3. DaireVergi Hukuku · ön sınıflandırma
Danıştay 3. Daire E.2024/2831 K.2025/2599
Özet: (1) Davacı, sahte faturalarla ihracat istisnası kapsamında katma değer vergisi iadesi alarak 2015 Temmuz döneminde üç kat vergi hızı cezasıyla cezalandırılmıştır ve bu cezaların kaldırılmasını talep etmektedir; (2) Mahkeme, vergi dairesinin tutarlı tarhiyat ve sahte fatura tespitlerine dayanarak, verilen 6736 sayılı kanunla ilgili başvurunun olmadığını ve vergi davasının bozulmasını reddederek cezaların geçerli kılındığını belirlemiştir.
T.C. DANIŞTAY ÜÇÜNCÜ DAİRE
Esas No: 2024/2831
Karar No: 2025/2599
TEMYİZ EDENLER:
1-(DAVACI) ... Tekstil Sanayi İç ve Dış Ticaret Limited Şirketi
VEKİLİ: Av. ...
2-(DAVALI) ... Vergi Dairesi Müdürlüğü/...
İSTEMİN KONUSU: Danıştay Üçüncü Dairesinin bozma kararı uyarınca verilen ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.
YARGILAMA SÜRECİ:
Dava konusu istem: Davacı şirket adına, alımlarının bir kısmını sahte faturalarla belgelendirmek suretiyle ihracat istisnası kapsamında haksız olarak katma değer vergisi iadesi aldığından bahisle söz konusu verginin geri alınması amacıyla 2015 yılının Temmuz dönemi için re'sen salınan katma değer vergisi ile tekerrür hükümleri gereğince artırılarak kesilen üç kat vergi ziyaı cezasının kaldırılması istemine ilişkindir.
Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: Dairelerince verilen ara kararı üzerine davalı idarece, davacı şirket tarafından 6736 sayılı Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılmasına İlişkin Kanun kapsamında yapılan herhangi bir başvurunun bulunmadığı ve ihtirazi kayıtla verilen beyannameler üzerine yapılan tarhiyatların dava konusu yapılması neticesinde terkin edildiği, yüklenime konu firmalara ait faturaların inceleme raporu ile kayıtlardan çıkartıldığı ve gerekli tarhiyatların inceleme raporuna göre yapıldığı ve ilgili dönemlere ilişkin olarak mükerrer tarhiyat olmadığının belirtildiği, yine davalı idarece ibraz edilen gümrük ve ticaret müfettişlerince tanzim edilen ... tarih ve ... sayılı soruşturma raporunda ise tekstil sektöründe ihracat yapan birçok firmanın gümrük çıkış beyannameleri incelenerek buna ilişkin yapılan tespitlerin rapora işlendiği, söz konusu raporun sonuç kısmında sadece ... Tekstil Ürünleri Sanayi Dış Ticaret Limited Şirketi adına iki adet, davacı şirket adına bir adet gümrük çıkış beyannamesinin eleştiri konusu yapıldığı, bu beyannamelerde eşyanın gerçek ihracat bedelinin buna ilişkin düzenlenen satış faturalarındaki bedellerden daha yüksek olduğu, bunun dışında her iki şirketin de ihracatlarının gerçek olmadığına yönelik somut bir tespitte bulunulmadığının görüldüğü, davacının yüklenim listelerinde yer alan ... Giyim Aksesuarları Anonim Şirketi, ... Aksesuar Tekstil Metal İthalat ve İhracat Limited Şirketi, Limit Ambalaj Plastik Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Aksesuar ve Tekstil Ürünleri Sanayi Ticaret Limited Şirketi, ... Kumaş Dokuma Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Kumaş Tekstil Sanayi Ticaret Limited Şirketi, ... Metal Sac Profil ve Aksesuarları Limited Şirketi (Eski Unvanı: ... Konfeksiyon Tekstil ve Aksesuarları Sanayi Ticaret Limited Şirketi), ..., ... Aksesuar Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi, ... Tekstil Aksesuar Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi hakkındaki vergi tekniği raporlarındaki tespitlerden düzenledikleri faturaların gerçek bir emtia teslimi ve hizmet ifasına dayanmadığı sonucuna varıldığı, ... Tekstil ve Aksesuarları Kumaş Sanayi Anonim Şirketi, ... Tekstil İthalat İhracat Kumaş Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil Halı Aksesuar Lojistik ve Sanayi Limited Şirket, ... Züccaciye Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi, ... İnşaatçılık Tekstil Aksesuar İthalat ve İhracat Anonim Şirketi, ... Yapı Tekstil Aksesuar Sanayi İç ve Dış Ticaret Limited Şirketi (Eski Unvanı: ... Yapı ve Hayvancılık Sanayi Dış Ticaret Limited Şirketi), ... Baskı Nakış Tekstil ve Aksesuarları Sanayi Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil Metal Aksesuarları İthalat ve İhracat Anonim Şirketi, ... Temizlik İnşaat Otomotiv Reklam ve Sosyal Hizmetler Anonim Şirketi, ... Tekstil Aksesuarları Anonim Şirketi, ... İç ve Dış Ticaret Anonim Şirketi, ... Kumaş Pazarlama Sanayi Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Dış Ticaret Anonim Şirketi, ... İmalatı Anonim Şirketi, ... Boyama ve Tekstil Kimyasalları Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... Çiçekçilik İnşaat Malzemeleri Profil Pvc Kırtasiye Tekstil Mobilya Hırdavat Temizlik Maddeleri Hayvancılık Tarımsal Alet Yakıt Ticaret Limited Şirketi, ... Düğme ve Aksesuarları Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, Peridot Aksesuar Bijuteri İç ve Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil Malzemeleri Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil Aksesuarları Sanayi Ticaret Anonim Şirketi, ... Hazır Giyim Aksesuarları Satış ve Pazarlama Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... İthalat İhracat Giyim Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi hakkında düzenlenen vergi tekniği raporlarındaki saptamaların tanzim ettikleri faturaların sahte olduğunu göstermediği, ... Aksesuar Bijuteri İç ve Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Bijuteri Aksesuar İç ve Dış Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil Kutulama ve Ambalaj Pazarlama Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... İç ve Dış Ticaret Anonim Şirketi, ... Turizm Seyahat Madencilik Tekstil Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... Düğme Aksesuar Bujiteri İç ve Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Kumaş Giyim Tekstil Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Aksesuar İç ve Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Moda Tekstil Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Trend Tekstil Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Matbaa Plastik Sanayi Dış Ticaret Limited Şirketi, ... İnşaat Gıda Tekstil Temizlik Medikal İthalat İhracat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... Makine Plastik Metal İthalat İhracat Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi, ... İplik Dokuma Tesktil Sanayi ve Ticaret Limited Şirket, ... Tekstil Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi, ... İthalat İhracat Tekstil Pazarlama ve Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil İnşaat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... Giyim Anonim Şirketi, ..., ... Tekstil İç ve Dış Ticaret Anonim Şirketi, ... Giyim Sanayi Ticaret Limited Şirketi, ... Aksesuar ve Konfeksiyon Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil Sanayi Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Hazır Giyim Konfeksiyon Tekstil Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi, ... İnşaat Nakliyat Elektronik Tekstil Kimyevi Maddeler Orman Ürünleri Limited Şirketi, ... Tekstil Sanayi İç ve Dış Ticaret Anonim Şirketi, ... Tekstil ve Dayanıklı Tüketim Malları Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Giyim Tekstil Konfeksiyon Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil ve Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil İnşaat Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil Sanayi Ticaret Limited Şirketi, ... Kumaş ve Tekstil Aksesuar Sanayi Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil İnşaat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil Aksesuarları Anonim Şirketi, ... Tekstil Konfeksiyon İnşaat Turizm İthalat İhracat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... Kuruyemiş Kuru Gıda Şarküteri Tekstil Toptancılık Üretim İthalat İhracat Ticaret Limited Şirketi, ... Yatırım İnşaat Tekstil Sanayi Ticaret Limited Şirketi (Eski Unvanı:... Kumaş Pazarlama Sanayi Dış Ticaret Limited Şirketi), ... Tekstil Kumaşçılık Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Giyim Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi, ... Makine Nakliyat Tekstil İnşaat Malzemeleri Sanayi İç ve Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil Ürünleri Kimya Petrol ve İnşaat Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi, ... Dış Ticaret ve Tekstil Sanayi Limited Şirketi, ... Moda ve Tekstil Aksesuarları Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil ve İnşaat Plastik Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... Dış Ticaret ve Tekstil Sanayi Limited Şirketi, ... Konfeksiyon Tekstil Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... Mensucat Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi, ... Baskı Nakış Tekstil Konfeksiyon Sanayi Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil Sanayi Ticaret Limited Şirketi, ... Aksesuar Tekstil Sanayi Ticaret Limited Şirketi ve ... Tekstil Aksesuarları Turizm Enerji İnşaat Hayvancılık Gıda Otomotiv İthalat İhracat Ticaret Sanayi Limited Şirketi'nden alınan faturalardan kaynaklı olarak yapılan tarhiyatta hukuka uyarlık bulunmadığı, 2013 yılının Kasım dönemine ait olup 2014 yıl içinde kesinleşen 53,00 TL tutarındaki vergi ziyaı cezasının tekerrüre esas alınabilmesi mümkün olmakla birlikte 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 339. maddesinde 7338 sayılı Kanun'la yapılan değişiklikle, tekerrür hükümleri uyarınca artırılacak tutarın, tekerrüre esas alınan cezadan fazla olamayacağı yolunda getirilen lehe düzenleme karşısında tekerrür hükümleri gereğince vergi ziyaı cezasının sözü edilen tutar kadar artırılabileceği vergi ziyaı cezasının tekerrüre isabet eden kısmı ile kesilen özel usulsüzlük cezasına hukuka uyarlık bulunmadığı gerekçesiyle istinaf başvurusu kabul edilerek Vergi Mahkemesi kararı kaldırıldıktan sonra üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisi ile vergi ziyaı cezasının tekerrüre isabet eden kısmı azaltılmıştır.
TEMYİZ EDENLERİN İDDİALARI:
Davacı tarafından, gümrük ve ticaret müfettişlerince tanzim edilen soruşturma raporunun taraflarına tebliğ edilmediği, söz konusu rapora dayanılarak aleyhlerinde bir işlemde tesis edilmediği gibi anılan raporda ihracatın gerçekleşmediğine dair bir tespit ve değerlendirme de yer almadığından dava konusu tarhiyata dayanak alınamayacağı, ihraç edilen emtiaya ait katma değer vergisinin, banka havalesi ile ödendiği, emtianın ihraç edildiğine dair gümrük çıkış beyannameleri ile döviz alım belgelerinin aksinin kanıtlanamadığı, sahte fatura kullanıldığı hususunun somut tespitlerle ortaya konulamadığı, aynı nitelikteki firmalar yönüyle farklı kararlar verildiği, kaldı ki bir firma hakkındaki bazı olumsuz tespitlerden düzenlediği tüm faturaların sahte olduğu sonucuna varılamayacağı, sadece alım yapılan firmaların ticari faaliyetinin iş hacmi ile orantılı olmasının önem arz ettiği, vergi ziyaının varlığı ispat edilemediğinden vergi ziyaı cezasının bir kat dahi kesilemeyeceği ileri sürülerek kararın aleyhe olan hüküm fıkrasının bozulması istenilmektedir.
Davalı idare tarafından, davacının ilgili dönem vergi yükünden kurtulmak ve haksız yere iadeden yararlanmak için hareket ettiği, alışların çoğunun hakkında sahte belge düzenleme nedeniyle rapor veya olumsuz tespit bulunan mükelleflerden gerçekleştirdiği hususu hakkında tanzim olunan vergi inceleme raporu ile tespit edildiğinden adına yapılan tarhiyatta hukuka aykırılık bulunmadığı ileri sürülerek kararın aleyhe olan hüküm fıkrasının bozulması istenilmektedir.
TARAFLARIN SAVUNMALARI: Taraflarca savunma verilmemiştir.
DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ...'IN DÜŞÜNCESİ: Temyiz istemlerinin reddi gerektiği düşünülmektedir.
TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Üçüncü Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:
HUKUKİ DEĞERLENDİRME:
Bölge idare mahkemelerinin nihai kararlarının temyizen bozulması, 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 49. maddesinde yer alan sebeplerden birinin varlığı hâlinde mümkündür.
Temyizen incelenen karar usul ve hukuka uygun olup, dilekçelerde ileri sürülen temyiz nedenleri kararın bozulmasını gerektirecek nitelikte görülmemiştir.
KARAR SONUCU:
Açıklanan nedenlerle;
1. Temyiz istemlerinin reddine,
2. Temyize konu Vergi Dava Dairesi kararının ONANMASINA,
3. Davacıdan 492 sayılı Harçlar Kanunu'na bağlı (3) sayılı Tarife uyarınca nispi harç alınmasına,
4. 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 50. maddesi uyarınca, kararın taraflara tebliğini ve bir örneğinin de ilgili Vergi Dava Dairesine gönderilmesini teminen dosyanın kararı veren ilk derece mahkemesine gönderilmesine, 28/05/2025 tarihinde oyçokluğuyla kesin olarak karar verildi.
(X)-KARŞI OY:
213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 229. maddesinde yer alan hüküm uyarınca fatura; satılan emtia veya yapılan iş karşılığında düzenlenen yasal belge olduğuna göre gerçekten bir emtia teslimi yapılmadığı halde düzenlenmesi ve böyle bir faturanın kayıtlara alınması Vergi Usul Kanunu ve Ticaret Kanununa aykırıdır. Kaldı ki gerçek bir emtia teslimine dayanmayan faturalarda gösterilen katma değer vergisinin indirim konusu yapılamayacağı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 29 ve 34. maddelerinde öngörülmüş bulunmaktadır.
Öte yandan, 213 sayılı Yasa'nın 359. maddesinde sahte belgenin, ortada gerçek bir muamele veya durum olmadığı halde bunlar varmış gibi gösterilerek düzenlenmiş belge olarak açıklanmış olup, düzenleniş amacı itibarıyla bu nitelikte olan belgelere artık hukuken itibar edilemeyeceği ve içeriklerinin doğru olarak kabul edilemeyeceği açıktır.
Dava dosyası ve muhteviyatı inceleme raporundan; davacının uyuşmazlık konusu dönemde yasal defterlerinde kayıtlı emtia alımlarına ilişkin faturaların düzenleyicisi olan ... Kumaş Giyim Tekstil Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Aksesuar İç ve Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Moda Tekstil Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Matbaa Plastik Sanayi Dış Ticaret Limited Şirketi, ... İnşaat Gıda Tekstil Temizlik Medikal İthalat İhracat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... Makine Plastik Metal İthalat İhracat Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi, ... Dokuma Tesktil Sanayi ve Ticaret Limited Şirket, ... Tekstil Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi, ... İthalat İhracat Tekstil Pazarlama ve Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil İnşaat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... Giyim Anonim Şirketi, ..., ... Tekstil İç ve Dış Ticaret Anonim Şirketi, ... Giyim Sanayi Ticaret Limited Şirketi, ... Aksesuar ve Konfeksiyon Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil Sanayi Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Hazır Giyim Konfeksiyon Tekstil Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi, ... İnşaat Nakliyat Elektronik Tekstil Kimyevi Maddeler Orman Ürünleri Limited Şirketi, ... Tekstil Sanayi İç ve Dış Ticaret Anonim Şirketi, ... Tekstil ve Dayanıklı Tüketim Malları Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Giyim Tekstil Konfeksiyon Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil ve Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil İnşaat Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil Sanayi Ticaret Limited Şirketi, ... Kumaş ve Tekstil Aksesuar Sanayi Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil İnşaat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil Aksesuarları Anonim Şirketi, ... Tekstil Konfeksiyon İnşaat Turizm İthalat İhracat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... Kuruyemiş Kuru Gıda Şarküteri Tekstil Toptancılık Üretim İthalat İhracat Ticaret Limited Şirketi, ... Yatırım İnşaat Tekstil Sanayi Ticaret Limited Şirketi (Eski Unvanı:... Kumaş Pazarlama Sanayi Dış Ticaret Limited Şirketi) hakkındaki tespitler ile alımda bulunduğu ... Tekstil ve Aksesuarları Kumaş Sanayi Anonim Şirketi, ... Tekstil İthalat İhracat Kumaş Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil Halı Aksesuar Lojistik ve Sanayi Limited Şirket, ... Züccaciye Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi, ... İnşaatçılık Tekstil Aksesuar İthalat ve İhracat Anonim Şirketi, ... Yapı Tekstil Aksesuar Sanayi İç ve Dış Ticaret Limited Şirketi (Eski Unvanı: ... Yapı ve Hayvancılık Sanayi Dış Ticaret Limited Şirketi), ... Konfeksiyon Baskı Nakış Tekstil ve Aksesuarları Sanayi Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil Metal Aksesuarları İthalat ve İhracat Anonim Şirketi, ... Temizlik İnşaat Otomotiv Reklam ve Sosyal Hizmetler Anonim Şirketi, ... Tekstil Aksesuarları Anonim Şirketi, ... İç ve Dış Ticaret Anonim Şirketi, ... Kumaş Pazarlama Sanayi Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Dış Ticaret Anonim Şirketi, ... İmalatı Anonim Şirketi, ... Boyama ve Tekstil Kimyasalları Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... Çiçekçilik İnşaat Malzemeleri Profil Pvc Kırtasiye Tekstil Mobilya Hırdavat Temizlik Maddeleri Hayvancılık Tarımsal Alet Yakıt Ticaret Limited Şirketi, ... Düğme ve Aksesuarları Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... Aksesuar Bijuteri İç ve Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil Malzemeleri Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil Aksesuarları Sanayi Ticaret Anonim Şirketi, ... Hazır Giyim Aksesuarları Satış ve Pazarlama Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... İthalat İhracat Giyim Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi hakkında düzenlenen vergi tekniği raporlarındaki saptamalar tanzim ettikleri faturaların sahte olduğunu kanıtlar nitelikte ve yeterli olduğu ve bu durumun aksinin söz konusu tespit ve değerlendirmeleri geçersiz kılacak nitelikte hukuken kabul edilebilir, bilgi ve belgelerle de ortaya konulamadığından, Vergi Dava Dairesi kararının dava konusu tarhiyatın sözü edilen mükelleflerden temin edilen faturalardan kaynaklanan kısmına ilişkin hüküm fıkrasının bozulması gerektiği oyuyla Kararın değinilen kısmına katılmıyorum.
Esas No: 2024/2831
Karar No: 2025/2599
TEMYİZ EDENLER:
1-(DAVACI) ... Tekstil Sanayi İç ve Dış Ticaret Limited Şirketi
VEKİLİ: Av. ...
2-(DAVALI) ... Vergi Dairesi Müdürlüğü/...
İSTEMİN KONUSU: Danıştay Üçüncü Dairesinin bozma kararı uyarınca verilen ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.
YARGILAMA SÜRECİ:
Dava konusu istem: Davacı şirket adına, alımlarının bir kısmını sahte faturalarla belgelendirmek suretiyle ihracat istisnası kapsamında haksız olarak katma değer vergisi iadesi aldığından bahisle söz konusu verginin geri alınması amacıyla 2015 yılının Temmuz dönemi için re'sen salınan katma değer vergisi ile tekerrür hükümleri gereğince artırılarak kesilen üç kat vergi ziyaı cezasının kaldırılması istemine ilişkindir.
Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: Dairelerince verilen ara kararı üzerine davalı idarece, davacı şirket tarafından 6736 sayılı Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılmasına İlişkin Kanun kapsamında yapılan herhangi bir başvurunun bulunmadığı ve ihtirazi kayıtla verilen beyannameler üzerine yapılan tarhiyatların dava konusu yapılması neticesinde terkin edildiği, yüklenime konu firmalara ait faturaların inceleme raporu ile kayıtlardan çıkartıldığı ve gerekli tarhiyatların inceleme raporuna göre yapıldığı ve ilgili dönemlere ilişkin olarak mükerrer tarhiyat olmadığının belirtildiği, yine davalı idarece ibraz edilen gümrük ve ticaret müfettişlerince tanzim edilen ... tarih ve ... sayılı soruşturma raporunda ise tekstil sektöründe ihracat yapan birçok firmanın gümrük çıkış beyannameleri incelenerek buna ilişkin yapılan tespitlerin rapora işlendiği, söz konusu raporun sonuç kısmında sadece ... Tekstil Ürünleri Sanayi Dış Ticaret Limited Şirketi adına iki adet, davacı şirket adına bir adet gümrük çıkış beyannamesinin eleştiri konusu yapıldığı, bu beyannamelerde eşyanın gerçek ihracat bedelinin buna ilişkin düzenlenen satış faturalarındaki bedellerden daha yüksek olduğu, bunun dışında her iki şirketin de ihracatlarının gerçek olmadığına yönelik somut bir tespitte bulunulmadığının görüldüğü, davacının yüklenim listelerinde yer alan ... Giyim Aksesuarları Anonim Şirketi, ... Aksesuar Tekstil Metal İthalat ve İhracat Limited Şirketi, Limit Ambalaj Plastik Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Aksesuar ve Tekstil Ürünleri Sanayi Ticaret Limited Şirketi, ... Kumaş Dokuma Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Kumaş Tekstil Sanayi Ticaret Limited Şirketi, ... Metal Sac Profil ve Aksesuarları Limited Şirketi (Eski Unvanı: ... Konfeksiyon Tekstil ve Aksesuarları Sanayi Ticaret Limited Şirketi), ..., ... Aksesuar Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi, ... Tekstil Aksesuar Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi hakkındaki vergi tekniği raporlarındaki tespitlerden düzenledikleri faturaların gerçek bir emtia teslimi ve hizmet ifasına dayanmadığı sonucuna varıldığı, ... Tekstil ve Aksesuarları Kumaş Sanayi Anonim Şirketi, ... Tekstil İthalat İhracat Kumaş Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil Halı Aksesuar Lojistik ve Sanayi Limited Şirket, ... Züccaciye Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi, ... İnşaatçılık Tekstil Aksesuar İthalat ve İhracat Anonim Şirketi, ... Yapı Tekstil Aksesuar Sanayi İç ve Dış Ticaret Limited Şirketi (Eski Unvanı: ... Yapı ve Hayvancılık Sanayi Dış Ticaret Limited Şirketi), ... Baskı Nakış Tekstil ve Aksesuarları Sanayi Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil Metal Aksesuarları İthalat ve İhracat Anonim Şirketi, ... Temizlik İnşaat Otomotiv Reklam ve Sosyal Hizmetler Anonim Şirketi, ... Tekstil Aksesuarları Anonim Şirketi, ... İç ve Dış Ticaret Anonim Şirketi, ... Kumaş Pazarlama Sanayi Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Dış Ticaret Anonim Şirketi, ... İmalatı Anonim Şirketi, ... Boyama ve Tekstil Kimyasalları Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... Çiçekçilik İnşaat Malzemeleri Profil Pvc Kırtasiye Tekstil Mobilya Hırdavat Temizlik Maddeleri Hayvancılık Tarımsal Alet Yakıt Ticaret Limited Şirketi, ... Düğme ve Aksesuarları Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, Peridot Aksesuar Bijuteri İç ve Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil Malzemeleri Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil Aksesuarları Sanayi Ticaret Anonim Şirketi, ... Hazır Giyim Aksesuarları Satış ve Pazarlama Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... İthalat İhracat Giyim Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi hakkında düzenlenen vergi tekniği raporlarındaki saptamaların tanzim ettikleri faturaların sahte olduğunu göstermediği, ... Aksesuar Bijuteri İç ve Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Bijuteri Aksesuar İç ve Dış Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil Kutulama ve Ambalaj Pazarlama Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... İç ve Dış Ticaret Anonim Şirketi, ... Turizm Seyahat Madencilik Tekstil Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... Düğme Aksesuar Bujiteri İç ve Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Kumaş Giyim Tekstil Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Aksesuar İç ve Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Moda Tekstil Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Trend Tekstil Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Matbaa Plastik Sanayi Dış Ticaret Limited Şirketi, ... İnşaat Gıda Tekstil Temizlik Medikal İthalat İhracat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... Makine Plastik Metal İthalat İhracat Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi, ... İplik Dokuma Tesktil Sanayi ve Ticaret Limited Şirket, ... Tekstil Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi, ... İthalat İhracat Tekstil Pazarlama ve Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil İnşaat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... Giyim Anonim Şirketi, ..., ... Tekstil İç ve Dış Ticaret Anonim Şirketi, ... Giyim Sanayi Ticaret Limited Şirketi, ... Aksesuar ve Konfeksiyon Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil Sanayi Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Hazır Giyim Konfeksiyon Tekstil Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi, ... İnşaat Nakliyat Elektronik Tekstil Kimyevi Maddeler Orman Ürünleri Limited Şirketi, ... Tekstil Sanayi İç ve Dış Ticaret Anonim Şirketi, ... Tekstil ve Dayanıklı Tüketim Malları Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Giyim Tekstil Konfeksiyon Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil ve Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil İnşaat Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil Sanayi Ticaret Limited Şirketi, ... Kumaş ve Tekstil Aksesuar Sanayi Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil İnşaat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil Aksesuarları Anonim Şirketi, ... Tekstil Konfeksiyon İnşaat Turizm İthalat İhracat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... Kuruyemiş Kuru Gıda Şarküteri Tekstil Toptancılık Üretim İthalat İhracat Ticaret Limited Şirketi, ... Yatırım İnşaat Tekstil Sanayi Ticaret Limited Şirketi (Eski Unvanı:... Kumaş Pazarlama Sanayi Dış Ticaret Limited Şirketi), ... Tekstil Kumaşçılık Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Giyim Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi, ... Makine Nakliyat Tekstil İnşaat Malzemeleri Sanayi İç ve Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil Ürünleri Kimya Petrol ve İnşaat Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi, ... Dış Ticaret ve Tekstil Sanayi Limited Şirketi, ... Moda ve Tekstil Aksesuarları Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil ve İnşaat Plastik Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... Dış Ticaret ve Tekstil Sanayi Limited Şirketi, ... Konfeksiyon Tekstil Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... Mensucat Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi, ... Baskı Nakış Tekstil Konfeksiyon Sanayi Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil Sanayi Ticaret Limited Şirketi, ... Aksesuar Tekstil Sanayi Ticaret Limited Şirketi ve ... Tekstil Aksesuarları Turizm Enerji İnşaat Hayvancılık Gıda Otomotiv İthalat İhracat Ticaret Sanayi Limited Şirketi'nden alınan faturalardan kaynaklı olarak yapılan tarhiyatta hukuka uyarlık bulunmadığı, 2013 yılının Kasım dönemine ait olup 2014 yıl içinde kesinleşen 53,00 TL tutarındaki vergi ziyaı cezasının tekerrüre esas alınabilmesi mümkün olmakla birlikte 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 339. maddesinde 7338 sayılı Kanun'la yapılan değişiklikle, tekerrür hükümleri uyarınca artırılacak tutarın, tekerrüre esas alınan cezadan fazla olamayacağı yolunda getirilen lehe düzenleme karşısında tekerrür hükümleri gereğince vergi ziyaı cezasının sözü edilen tutar kadar artırılabileceği vergi ziyaı cezasının tekerrüre isabet eden kısmı ile kesilen özel usulsüzlük cezasına hukuka uyarlık bulunmadığı gerekçesiyle istinaf başvurusu kabul edilerek Vergi Mahkemesi kararı kaldırıldıktan sonra üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisi ile vergi ziyaı cezasının tekerrüre isabet eden kısmı azaltılmıştır.
TEMYİZ EDENLERİN İDDİALARI:
Davacı tarafından, gümrük ve ticaret müfettişlerince tanzim edilen soruşturma raporunun taraflarına tebliğ edilmediği, söz konusu rapora dayanılarak aleyhlerinde bir işlemde tesis edilmediği gibi anılan raporda ihracatın gerçekleşmediğine dair bir tespit ve değerlendirme de yer almadığından dava konusu tarhiyata dayanak alınamayacağı, ihraç edilen emtiaya ait katma değer vergisinin, banka havalesi ile ödendiği, emtianın ihraç edildiğine dair gümrük çıkış beyannameleri ile döviz alım belgelerinin aksinin kanıtlanamadığı, sahte fatura kullanıldığı hususunun somut tespitlerle ortaya konulamadığı, aynı nitelikteki firmalar yönüyle farklı kararlar verildiği, kaldı ki bir firma hakkındaki bazı olumsuz tespitlerden düzenlediği tüm faturaların sahte olduğu sonucuna varılamayacağı, sadece alım yapılan firmaların ticari faaliyetinin iş hacmi ile orantılı olmasının önem arz ettiği, vergi ziyaının varlığı ispat edilemediğinden vergi ziyaı cezasının bir kat dahi kesilemeyeceği ileri sürülerek kararın aleyhe olan hüküm fıkrasının bozulması istenilmektedir.
Davalı idare tarafından, davacının ilgili dönem vergi yükünden kurtulmak ve haksız yere iadeden yararlanmak için hareket ettiği, alışların çoğunun hakkında sahte belge düzenleme nedeniyle rapor veya olumsuz tespit bulunan mükelleflerden gerçekleştirdiği hususu hakkında tanzim olunan vergi inceleme raporu ile tespit edildiğinden adına yapılan tarhiyatta hukuka aykırılık bulunmadığı ileri sürülerek kararın aleyhe olan hüküm fıkrasının bozulması istenilmektedir.
TARAFLARIN SAVUNMALARI: Taraflarca savunma verilmemiştir.
DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ...'IN DÜŞÜNCESİ: Temyiz istemlerinin reddi gerektiği düşünülmektedir.
TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Üçüncü Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:
HUKUKİ DEĞERLENDİRME:
Bölge idare mahkemelerinin nihai kararlarının temyizen bozulması, 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 49. maddesinde yer alan sebeplerden birinin varlığı hâlinde mümkündür.
Temyizen incelenen karar usul ve hukuka uygun olup, dilekçelerde ileri sürülen temyiz nedenleri kararın bozulmasını gerektirecek nitelikte görülmemiştir.
KARAR SONUCU:
Açıklanan nedenlerle;
1. Temyiz istemlerinin reddine,
2. Temyize konu Vergi Dava Dairesi kararının ONANMASINA,
3. Davacıdan 492 sayılı Harçlar Kanunu'na bağlı (3) sayılı Tarife uyarınca nispi harç alınmasına,
4. 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 50. maddesi uyarınca, kararın taraflara tebliğini ve bir örneğinin de ilgili Vergi Dava Dairesine gönderilmesini teminen dosyanın kararı veren ilk derece mahkemesine gönderilmesine, 28/05/2025 tarihinde oyçokluğuyla kesin olarak karar verildi.
(X)-KARŞI OY:
213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 229. maddesinde yer alan hüküm uyarınca fatura; satılan emtia veya yapılan iş karşılığında düzenlenen yasal belge olduğuna göre gerçekten bir emtia teslimi yapılmadığı halde düzenlenmesi ve böyle bir faturanın kayıtlara alınması Vergi Usul Kanunu ve Ticaret Kanununa aykırıdır. Kaldı ki gerçek bir emtia teslimine dayanmayan faturalarda gösterilen katma değer vergisinin indirim konusu yapılamayacağı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 29 ve 34. maddelerinde öngörülmüş bulunmaktadır.
Öte yandan, 213 sayılı Yasa'nın 359. maddesinde sahte belgenin, ortada gerçek bir muamele veya durum olmadığı halde bunlar varmış gibi gösterilerek düzenlenmiş belge olarak açıklanmış olup, düzenleniş amacı itibarıyla bu nitelikte olan belgelere artık hukuken itibar edilemeyeceği ve içeriklerinin doğru olarak kabul edilemeyeceği açıktır.
Dava dosyası ve muhteviyatı inceleme raporundan; davacının uyuşmazlık konusu dönemde yasal defterlerinde kayıtlı emtia alımlarına ilişkin faturaların düzenleyicisi olan ... Kumaş Giyim Tekstil Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Aksesuar İç ve Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Moda Tekstil Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Matbaa Plastik Sanayi Dış Ticaret Limited Şirketi, ... İnşaat Gıda Tekstil Temizlik Medikal İthalat İhracat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... Makine Plastik Metal İthalat İhracat Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi, ... Dokuma Tesktil Sanayi ve Ticaret Limited Şirket, ... Tekstil Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi, ... İthalat İhracat Tekstil Pazarlama ve Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil İnşaat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... Giyim Anonim Şirketi, ..., ... Tekstil İç ve Dış Ticaret Anonim Şirketi, ... Giyim Sanayi Ticaret Limited Şirketi, ... Aksesuar ve Konfeksiyon Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil Sanayi Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Hazır Giyim Konfeksiyon Tekstil Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi, ... İnşaat Nakliyat Elektronik Tekstil Kimyevi Maddeler Orman Ürünleri Limited Şirketi, ... Tekstil Sanayi İç ve Dış Ticaret Anonim Şirketi, ... Tekstil ve Dayanıklı Tüketim Malları Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Giyim Tekstil Konfeksiyon Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil ve Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil İnşaat Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil Sanayi Ticaret Limited Şirketi, ... Kumaş ve Tekstil Aksesuar Sanayi Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil İnşaat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil Aksesuarları Anonim Şirketi, ... Tekstil Konfeksiyon İnşaat Turizm İthalat İhracat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... Kuruyemiş Kuru Gıda Şarküteri Tekstil Toptancılık Üretim İthalat İhracat Ticaret Limited Şirketi, ... Yatırım İnşaat Tekstil Sanayi Ticaret Limited Şirketi (Eski Unvanı:... Kumaş Pazarlama Sanayi Dış Ticaret Limited Şirketi) hakkındaki tespitler ile alımda bulunduğu ... Tekstil ve Aksesuarları Kumaş Sanayi Anonim Şirketi, ... Tekstil İthalat İhracat Kumaş Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil Halı Aksesuar Lojistik ve Sanayi Limited Şirket, ... Züccaciye Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi, ... İnşaatçılık Tekstil Aksesuar İthalat ve İhracat Anonim Şirketi, ... Yapı Tekstil Aksesuar Sanayi İç ve Dış Ticaret Limited Şirketi (Eski Unvanı: ... Yapı ve Hayvancılık Sanayi Dış Ticaret Limited Şirketi), ... Konfeksiyon Baskı Nakış Tekstil ve Aksesuarları Sanayi Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil Metal Aksesuarları İthalat ve İhracat Anonim Şirketi, ... Temizlik İnşaat Otomotiv Reklam ve Sosyal Hizmetler Anonim Şirketi, ... Tekstil Aksesuarları Anonim Şirketi, ... İç ve Dış Ticaret Anonim Şirketi, ... Kumaş Pazarlama Sanayi Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Dış Ticaret Anonim Şirketi, ... İmalatı Anonim Şirketi, ... Boyama ve Tekstil Kimyasalları Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... Çiçekçilik İnşaat Malzemeleri Profil Pvc Kırtasiye Tekstil Mobilya Hırdavat Temizlik Maddeleri Hayvancılık Tarımsal Alet Yakıt Ticaret Limited Şirketi, ... Düğme ve Aksesuarları Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... Aksesuar Bijuteri İç ve Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil Malzemeleri Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil Aksesuarları Sanayi Ticaret Anonim Şirketi, ... Hazır Giyim Aksesuarları Satış ve Pazarlama Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... İthalat İhracat Giyim Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi hakkında düzenlenen vergi tekniği raporlarındaki saptamalar tanzim ettikleri faturaların sahte olduğunu kanıtlar nitelikte ve yeterli olduğu ve bu durumun aksinin söz konusu tespit ve değerlendirmeleri geçersiz kılacak nitelikte hukuken kabul edilebilir, bilgi ve belgelerle de ortaya konulamadığından, Vergi Dava Dairesi kararının dava konusu tarhiyatın sözü edilen mükelleflerden temin edilen faturalardan kaynaklanan kısmına ilişkin hüküm fıkrasının bozulması gerektiği oyuyla Kararın değinilen kısmına katılmıyorum.
Bu karar metni kamuya açık kaynaklardan derlenmiştir; taraf kimlik bilgileri anonimleştirilir. Yalnızca bilgilendirme amaçlıdır, hukuki tavsiye yerine geçmez. Kişisel verilerinizin yer aldığını düşünüyorsanız kaldırma talebinde bulunabilirsiniz.