Vergi ve Diğer Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılmasına ilişkin 7143 Sayılı Kanun Genel Tebliği(seri No: 5)

VERGİ VE DİĞER BAZI ALACAKLARIN YENİDEN YAPILANDIRILMASINA


İLİŞKİN 7143 SAYILI KANUN
GENEL TEBLİĞİ


(SERİ NO: 5)


Amaç ve kapsam


MADDE 1 – (1)
Bu Tebliğde, 28/12/2018 tarihli ve 30639
sayılı Resmî Gazete’de yayımlanarak yürürlüğe giren 27/12/2018 tarihli ve 7159
sayılı Karayolları Trafik Kanunu ile Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına
Dair Kanunun 11 inci maddesiyle 7143 sayılı Vergi ve Diğer Bazı Alacakların
Yeniden Yapılandırılması ile Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına İlişkin
Kanuna eklenen geçici 2 nci maddenin
uygulamasına dair usul ve esaslar belirlenmiştir.


(2) Bu Tebliğde yapılan
açıklamalar, il özel idareleri ile belediyelere ve Yatırım İzleme ve Koordinasyon
Başkanlıklarına ait olan ve 7143 sayılı Kanun kapsamında yapılandırılan
alacaklar hakkında da uygulanacaktır.


Dayanak


MADDE 2 – (1)
Bu Tebliğ, 7143 sayılı Kanunun 9 uncu maddesinin Bakanlığımıza verdiği yetkiye
istinaden hazırlanmıştır.


7143 sayılı Kanundan
yararlanma hakkını kaybedenler


MADDE 3 – (1)
7143 sayılı Kanunun geçici 2 nci maddesinin
birinci fıkrası ile Kanun kapsamında yapılandırma başvurusunda bulunduğu halde
geçici 2 nci maddenin yürürlüğe
girdiği 28/12/2018 tarihi itibarıyla
ödenmesi gereken tutarları süresinde ödemeyerek Kanun hükümlerini ihlal eden
borçlulara, ihlale neden olan tutarları ödemeleri gerektiği tarihten ödeme
tarihine kadar (bu tarih dâhil) geçen süre için Kanunun 9 uncu maddesinin
altıncı fıkrasında belirlenen ve ödemede gecikilen her ay ve kesri için
hesaplanması gereken geç ödeme zammı ile birlikte 28/2/2019 tarihine kadar (bu
tarih dâhil) ödemeleri halinde Kanun hükümlerinden yeniden yararlanma imkânı
sağlanmıştır.


(2) Fıkra hükmünden
yararlanılabilmesi için;


a) 7143 sayılı Kanun kapsamında
borçların yapılandırılmış olması,


b) 28/12/2018 tarihi
itibarıyla ödenmesi gereken tutarların süresinde ödenmemesi nedeniyle Kanun
hükümlerinin ihlal edilmiş olması,


c) İhlale neden olan tutarların,
ödenmesi gereken tarihten ödeme tarihine kadar (bu tarih dâhil) geçen süre için
hesaplanacak geç ödeme zammı ile birlikte 28/2/2019 tarihine
kadar (bu tarih dâhil) ödenmesi,


gerekmektedir.


(3) Fıkra hükmünden
yararlanılabilmesi için ayrıca yazılı bir başvuru aranılmayacaktır.


(4) Borçlarını 7143 sayılı Kanun
kapsamında yapılandıran ve Kanun hükümlerini ihlal eden borçlulara geçici
2 nci maddenin birinci fıkrası
kapsamında 28/2/2019 tarihine kadar (bu
tarih dâhil) ihlale konu tutarları ödeme imkânı sağlanmıştır. Ancak, ihlale konu
olan tutarların bu fıkra hükmünden yararlanmak suretiyle ödenmesi halinde
Kanunun 9 uncu maddesinin üçüncü fıkrasının (a) ve (b) bendinde belirtilen
indirimlerden yararlanılamayacaktır.


Örnek 1- 7143
sayılı Kanunun 2 nci maddesi kapsamında
borçlarını yapılandıran ve 9 eşit taksitte ödeme seçeneğini tercih eden
borçlu, 15/10/2018 tarihine kadar (bu tarih
dâhil) ödemesi gereken ilk taksiti ödemediğinden, Kanundan yararlanma hakkını
kaybetmiştir. Borçlunun ödemediği birinci taksit tutarını 15/10/2018 tarihinden (bu tarih hariç), ikinci taksit
tutarını da 30/11/2018 tarihinden (bu tarih hariç) ödeme tarihine kadar (bu
tarih dâhil) geçen süre (her ay ve kesri) için hesaplanacak geç ödeme zammı ile
birlikte 28/2/2019 tarihine kadar (bu tarih dâhil) ödemesi halinde, Kanun
hükümlerinden yararlanmaya devam edecektir.


Örnek 2- 7143
sayılı Kanunun 3 üncü maddesi kapsamında borçlarını yapılandıran ve peşin ödeme
seçeneğini tercih eden borçlu, yapılandırılan tutarı birinci taksit ödeme
süresi olan 15/10/2018 tarihine kadar (bu
tarih dâhil) ödemediği gibi birinci taksit ödeme süresini takip eden ayın
sonuna kadar (30/11/2018) geç ödeme zammı ile birlikte ödemediğinden Kanundan
yararlanma hakkını kaybetmiştir.


Borçlu, Kanun kapsamında
yapılandırdığı borçlarını, peşin ödeme seçeneğini tercih etmesi nedeniyle bu
tutarlara ayrıca bir katsayı uygulanmaksızın ve geçici 2 nci maddenin birinci fıkrasının getirmiş olduğu
düzenleme kapsamında 15/10/2018 tarihinden
(bu tarih hariç) ödeme tarihine kadar (bu tarih dâhil) geçen süre (her ay ve
kesri) için hesaplanacak geç ödeme zammı ile birlikte 28/2/2019 tarihine kadar
(bu tarih dâhil) ödediği takdirde Kanun hükümlerinden yararlanabilecektir.
Ancak, Kanunun 9 uncu maddesinin üçüncü fıkrasının (a) ve (b) bendinde
düzenlenen indirim imkânından yararlanamayacaktır.


(5) 7143
sayılı Kanunun geçici 2 nci maddesinin üçüncü fıkrasında, “(3) Bu Kanunun 3 üncü
maddesinin dokuzuncu fıkrası ile 8 inci maddesinin altıncı fıkrasında vadesinde
ödenmesi öngörülen alacakların anılan fıkra hükümlerine göre ödenmemesi
nedeniyle bu maddenin yürürlüğe girdiği tarih itibarıyla bu Kanun hükümlerini
ihlal etmiş olan borçluların ihlale neden olan tutarları, bu maddenin birinci
fıkrasında belirtilen sürede ödemeleri ya da bu süre içinde veya bu maddenin
yürürlüğe girdiği tarihten önce yaptıkları başvurulara dayanılarak 6183 sayılı
Kanunun 48 inci maddesine göre çok zor durumda olduklarının tespit edilmesi
hâlinde bu borçlular da bu Kanun hükümlerinden yararlandırılır.” hükmüne yer
verilmiştir.


(6) 7143
sayılı Kanunun 3 üncü maddesinin dokuzuncu fıkrası hükmüne göre, Kanunun 2 ve 3
üncü maddelerinden yararlanmak üzere yıllık gelir veya kurumlar vergisi, gelir
(stopaj) vergisi, kurumlar (stopaj) vergisi, katma değer vergisi ve özel
tüketim vergisi için başvuruda bulunan borçluların Kanundaki diğer şartların
yanı sıra; maddede belirtilen vergi türlerinden, taksit ödeme süresince beyan
üzerine ilk taksit ödeme süresinin başlangıç tarihinden mükellef tarafından
seçilen son taksit ödeme süresinin sonuna kadar, erken ödeme halinde borcun
tamamen ödendiği tarihe kadar, tahakkuk eden vergileri vadesinde ödemeleri
gerekmektedir.


(7) Geçici 2 nci maddenin yürürlüğe girdiği 28/12/2018 tarihi
itibarıyla Kanunun 3 üncü maddesinin dokuzuncu fıkrasında vadesinde ödenmesi
öngörülen alacakları madde hükmüne göre ödeyememiş olan ve bu nedenle Kanundan
yararlanma hakkını kaybeden borçlulara da bir imkân getirilerek, ihlale neden
olan tutarları 28/2/2019 tarihine kadar (bu tarih dâhil) ödemeleri ya da
28/12/2018 tarihinden önce veya 28/2/2019 tarihine kadar yaptıkları başvurulara
dayanılarak 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanunun 48
inci maddesine göre çok zor durumda olduklarının tespit edilmesi durumunda
Kanun hükümlerinden yararlanmaları sağlanmaktadır.


(8) Çok zor durum halinin
tespitinde, 6183 sayılı Kanunun 48 inci maddesinin uygulamalarını gösteren
ilgili mevzuatta yapılmış açıklamalara göre işlem yapılacak ve borçluların
tecil ve taksitlendirme taleplerinin çok zor durum hali dışındaki nedenlerle
reddedilmiş olması geçici 2 nci maddenin
üçüncü fıkrası ile getirilmiş olan imkânı ortadan kaldırmayacaktır.


Taksit süresinin uzatılması


MADDE 4 – (1) 7143 sayılı Kanunun geçici 2 nci maddesinin ikinci
fıkrasında, “(2) Bu Kanunun 10 uncu maddesinin on üçüncü fıkrası hükümleri
hariç olmak üzere bu Kanun kapsamında 2018 yılı Aralık ve 2019 yılı Ocak ayında
ödenmesi gereken taksitlerin ödeme süreleri, 2019 yılı Şubat ayı sonuna kadar
uzatılmıştır.”  hükmü yer almaktadır.


(2) Fıkra hükmüne göre, Kanun
kapsamında 2018 yılı Aralık ve 2019 yılı Ocak ayında ödenmesi gereken
taksitlerin ödeme süresi 28/2/2019 tarihine
(bu tarih dâhil) uzatılmıştır. Söz konusu taksitlerin ödeme süresi tahsil
dairelerince re’sen uzatılacağından,
borçlulardan ayrıca yazılı başvuru aranılmayacaktır.


(3) Fıkra
kapsamında, Bakanlığımız tahsil dairelerince Kanunun 2, 3 ve 4 üncü maddelerine
göre yapılandırılan alacaklar ile 5 inci maddesi hükümlerine göre matrah
ve/veya vergi artırımında bulunulması üzerine tahakkuk eden tutarlara ilişkin
2018 yılı Aralık ve 2019 yılı Ocak aylarında ödenmesi gereken taksitler ile
Kanunun 6/2-a maddesi kapsamında yapılan beyanlar üzerine 2018 yılı Aralık ve
2019 yılı Ocak aylarında ödenmesi gereken taksitlerin ödeme süreleri
uzamaktadır. Ancak, 2019 yılı Şubat ayından itibaren ödenmesi gereken
taksitlerin ödeme sürelerinde bir değişiklik söz konusu değildir.


(4) Fıkra kapsamında uzayan ödeme
süresi için herhangi bir zam, faiz uygulanmayacak ve tercih edilen taksit
süresine ilişkin katsayıda herhangi bir değişiklik yapılmayacaktır.


(5) Fıkra kapsamında ödeme süresi
uzayan 2018 yılı Aralık ayı taksitinin, 28/2/2019 tarihine
kadar (bu tarih dâhil) ödenmemesi durumunda Kanunun 9 uncu maddesinin altıncı
fıkrası hükmünün tatbikinde bu taksit, 2019 takvim yılı içinde ödenmesi gereken
taksit olarak dikkate alınacaktır. Ödeme süresi uzayan taksitin birinci veya
ikinci taksit olması ve bu taksitlerin 28/2/2019 tarihine
kadar (bu tarih dâhil) ödenmemesi halinde Kanun hükümlerinin ihlal olacağı
tabiidir. 


(6) Kanunun 4 üncü maddesinin
birinci ila yedinci fıkraları kapsamında peşin ödeme seçeneği tercih edilerek
yapılandırılan ve ilk taksit ödeme süresine bağlı olarak 2018 yılı Aralık veya
2019 yılı Ocak ayında tamamen ödenmesi gereken tutarın ödeme süresi, 7143
sayılı Kanunun geçici 2 nci maddesi
kapsamında 28/2/2019 tarihine (bu tarih
dâhil) uzadığından, yapılandırılan tutarın 28/2/2019 tarihine kadar ödenmesi
halinde Kanunun 9 uncu maddesinin üçüncü fıkrasının (a) bendi hükmü
uygulanacaktır. Bu süre içinde ödenmeyerek, Kanunun 9 uncu maddesinin altıncı
fıkrasına istinaden 31/3/2019 tarihine kadar
(bu tarih dâhil) ödenmesi halinde (hesaplanacak geç ödeme zammı ile birlikte),
Kanunun 9 uncu maddesinin üçüncü fıkrasının (b) bendinde yer alan indirimden
yararlanılacaktır.


(7) Kanunun 4 üncü maddesinin
birinci ila yedinci fıkraları kapsamında yapılandırılan tutarların taksitli
ödeme seçeneğine göre ödenmek istenmesi ve geçici 2 nci maddenin
ikinci fıkrası gereğince ödeme süresi uzayan taksitin birinci veya ikinci
taksit olması halinde, Kanunun 9 uncu maddesinin üçüncü fıkrasının (a) ve (b)
bendi hükmü 28/2/2019 tarihi (bu tarih
dâhil) esas alınmak suretiyle tatbik edilecektir.   


Örnek 3- Kanunun
4 üncü maddesinin birinci ila yedinci fıkraları kapsamında 6 eşit taksit
seçeneğine göre borçlarını yapılandıran borçlu, süresinde ödemediği 31/10/2018 vadeli birinci taksitini geçici 2 nci maddenin birinci fıkrası kapsamında 16/1/2019
tarihinde ödemiştir. Borçlu, 31/12/2018 vadeli
ve geçici 2 nci maddenin ikinci fıkrası
kapsamında ödeme süresi 28/2/2019 tarihine uzayan ikinci taksitini ise bu
sürede ödememiştir. Bu nedenle, Kanundan yararlanma şartlarından biri olan ilk
iki taksitin süresinde ve tam ödenmesi şartı yerine getirilmediğinden Kanun
hükümleri ihlal edilmiş olacaktır. 


Örnek 4- Örnek
3’teki borçlu, ikinci taksit ile birlikte kalan diğer taksitlerin
tamamını 28/2/2019 tarihine kadar (bu tarih
dâhil) ödemesi durumunda, birinci taksit geçici 2 nci maddenin
birinci fıkrası kapsamında ödendiğinden, Kanunun 9 uncu maddesinin üçüncü
fıkrasının (b) bendi hükmünden yararlanılmayacaktır.


7143 sayılı Kanunun 4 üncü
maddesinin onuncu fıkrası hükmünü ihlal edenler


MADDE 5 – (1) 7143 sayılı Kanunun geçici 2 nci maddesinin dördüncü
fıkrasında, “(4) Bu Kanunun 4 üncü maddesinin onuncu fıkrası hükümlerinden
yararlanmak üzere başvuruda bulunduğu hâlde bu maddenin yürürlüğe girdiği tarih
itibarıyla bu Kanun hükümlerini ihlal eden borçluların ihlale neden olan tutarları,
bu maddenin birinci fıkrasında belirtilen süre ve şekilde, ödeme süresi
gelmemiş taksitleri ise bu Kanunda öngörülen şekilde tamamen ödemeleri hâlinde
ilgili mevzuat uyarınca kesilmesi gereken vergi cezaları ve idari para
cezalarının kesilmesinden ve tahakkuk edip etmediğine bakılmaksızın bu
alacaklardan ve bunlara ilişkin fer’i alacakların tahsilinden
vazgeçilir.”  hükmü yer almaktadır.


(2) Bu hüküm ile 7143 sayılı
Kanunun 4 üncü maddesinin onuncu fıkrası kapsamında yapılan beyan ve başvurular
üzerine hesaplanan tutarları Kanun hükümlerine uygun ödemeyerek ihlal eden
borçluların, geçici 2 ncimadde hükümlerinden
yararlanması durumunda, ihlal tarihinden geçici 2 nci maddenin
yürürlüğe girdiği 28/12/2018tarihine kadar geçen
sürede ilgili mevzuat uyarınca kesilmesi gereken vergi cezaları ile ilgili ne
şekilde işlem yapılacağı hususu açıklığa kavuşturulmaktadır.


(3) Fıkra hükmüne göre, Kanunun 4
üncü maddesinin onuncu fıkrası kapsamında yapılan beyan ve başvurular üzerine
hesaplanan tutarları Kanunda öngörülen süre ve şekilde ödemeyerek Kanun
hükümlerini ihlal etmiş olanlar, ihlale neden olan tutarları, 28/2/2019 tarihine kadar (bu tarih dâhil) geç ödeme
zammıyla birlikte, ödeme süresi gelmemiş taksitleri ise Kanunda öngörülen
şekilde ödeyerek 4 üncü maddenin onuncu fıkrası hükümlerinden yararlanacak ve
buna bağlı olarak da 7143 sayılı Kanun hükümlerinin ihlal edilmesi nedeniyle
ilgili mevzuat uyarınca kesilmesi gereken vergi cezalarının kesilmesinden ve
tahakkuk edip etmediğine bakılmaksızın bu alacaklar ve bunlara ilişkin fer’i
alacakların tahsilinden vazgeçilecektir.


7143 sayılı Kanunun 5 inci
maddesi kapsamında matrah ve vergi artırımı hükümlerini ihlal edenler


MADDE 6 – (1) 7143 sayılı Kanunun geçici 2 nci maddesinin beşinci
fıkrasında,  bu Kanunun 5 inci maddesi hükümlerine göre matrah
ve/veya vergi artırımında bulunduğu halde tahakkuk eden vergileri süresinde
ödemeyerek maddeden yararlanma hakkını kaybetmiş olanlara, ihlale neden olan
tutarları bu maddenin birinci fıkrasında belirtilen süre ve şekilde, ödeme
süresi gelmemiş taksitleri ise bu Kanunda öngörülen şekilde tamamen ödemeleri
halinde 5 inci madde hükümlerinden yararlanma imkânı sağlanmıştır.


(2) 5 inci madde kapsamında
matrah ve vergi artırımı hükümlerini ihlal edenlerin geçici 2 nci madde hükümlerinden yararlanması halinde, bu
maddenin yürürlüğe girdiği tarihten önce matrah ve/veya vergi artırımına konu
yıllar ve vergi türleri ile ilgili olarak;


a) Başlanılmış olan vergi
incelemeleri ile tarhiyat öncesi uzlaşma, takdir ve tarh işlemleri,


b) Vergi/ceza ihbarnamesi tebliğ
edilmiş olan vergi ve cezalara ilişkin olarak;


1) Dava açma süresi geçmemişse,
dava açma, uzlaşma ve cezada indirim talebi süreleri,


2) Uzlaşmaya başvurulmuş ise
uzlaşma işlemleri, dava açılmışsa davaya ilişkin yargılama işlemleri ile
mahkemelerce verilmiş kararların infazı,


c) Açılmış davalarla ilgili kanun
yollarına başvuru süreleri ile yargılama işlemleri ve mahkemelerce verilmiş
kararların infazı,


ç) Matrah ve/veya vergi artırımı
hükümlerinin ihlal edilmiş olması sebebiyle ikmalen, re’sen veya idarece yapılmış tarhiyatlar üzerine
tahakkuk etmiş alacakların takip ve tahsil işlemleri,


bu Kanun
hükümleri ihlal edilmediği sürece durur.


(3) 7143
sayılı Kanunun 5 inci maddesi hükümlerine göre tahakkuk eden vergilerin bu
Kanunun geçici 2 ncimaddesi hükümlerine göre ödenmesi şartıyla; geçici 2 nci maddenin beşinci fıkrasında
belirtilen başlanılmış olan vergi incelemeleri, tarhiyat öncesi ve sonrası
uzlaşma, takdir, tarh işlemlerinden vazgeçilecek, davalar sonlandırılacak,
mahkemelerce verilmiş kararlar infaz edilmeyecek, yargılama giderleri
taraflarca talep edilmeyecek, tahakkuk etmemiş alacaklar ile tahakkuk etmiş
vergiler ve bunlara bağlı gecikme faizi, gecikme zammı ile vergi cezalarının
tahsilinden vazgeçilecektir.


(4) Matrah ve/veya vergi artırımı
hükümlerini ihlal eden mükelleflerce artırıma ilişkin olarak tahakkuk eden
vergilerin Kanunun geçici 2 nci maddesinin
birinci fıkrasında belirtilen süre ve şekilde tamamen ödenmesi halinde,


-Matrah/vergi artırımına ilişkin
başvuru süresinin sonuna kadar (31 Ağustos 2018) matrah artırımında bulunmuş
olmaları kaydıyla 7143 sayılı Kanunun yürürlük tarihinden önce (18/5/2018) başlanmış ve 31/7/2018 tarihine kadar
sonuçlandırılmış olan vergi incelemeleri ile takdir işlemlerinde, matrah artımı
hükümlerinin ihlal edilmesi nedeniyle yapılan ikmalen, re’sen ve idarece tarhiyatlar ile


-Matrah/vergi artırımı
şartlarının ihlal edilmesinden sonra başlanılan vergi incelemesi ve takdir
işlemleri sonucunda yapılan ikmalen, re’sen ve idarece tarhiyatlar


üzerine tahakkuk
etmiş alacakların takip ve tahsil işlemlerine devam edilmeyecek ve tahsil
edilmiş tutarlar matrah artırımı nedeniyle hesaplanan vergiye mahsup edilecek
olup kalan tutar bulunması halinde mükellefe red ve
iade edilecektir.


Örnek 5- 2016
ve 2017 hesap dönemlerine ilişkin olarak 1/3/2018 tarihinde
başlayan ve 7143 sayılı Kanunun yürürlüğe girdiği tarihte (18/5/2018) halen
devam eden vergi incelemesi bulunan (A) A.Ş. 12/6/2018 tarihinde 2016 yılı için
500.000 TL, 2017 yılı için 600.000 TL olmak üzere kurumlar vergisi matrah
artırımında bulunmuş ve taksitle ödeme seçeneğini tercih etmiştir.


Vergi incelemesinin
tamamlanmasıyla 6/7/2018 tarihinde vergi
dairesi kayıtlarına giren vergi inceleme raporlarında kurumlar vergisi yönünden
2016 hesap dönemi için 600.000 TL, 2017 hesap dönemi için ise 800.000 TL
kurumlar vergisi yönünden matrah farkı tespit edilmiştir.


Vergi
inceleme raporları, vergi dairesi kayıtlarına girmeden önce (A) A.Ş. tarafından
matrah artırımında bulunulduğundan, vergi inceleme raporlarında önerilen
tarhiyatlar kurumlar vergisi matrah artırımı ile birlikte değerlendirilmiş,
2016 hesap dönemi için (600.000 TL – 500.000 TL) 100.000 TL; 2017 hesap dönemi
için de (800.000 TL – 600.000 TL) 200.000 TL üzerinden cezalı kurumlar vergisi
tarhiyatı yapılmıştır.


Matrah artırımına ilişkin ikinci
taksiti süresinde ödemeyen (A) A.Ş. hakkında vergi inceleme raporları ile
matrah artırımı tutarlarının birlikte değerlendirilmesi sonucu yapılmamış olan
2016 hesap dönemi için 500.000 TL; 2017 hesap dönemi için de 600.000 TL ilave
cezalı kurumlar vergisi tarhiyatı yapılmıştır.


7143 sayılı Kanunun geçici
2 nci maddesi kapsamında gerek ikinci
taksitin gerekse diğer taksitlerin süresinde ve tam olarak ödenmesi halinde,
daha önce matrah artırımı hükümleri ihlal edildiği için yapılmış olan ilave
cezalı kurumlar vergisi tarhiyatları terkin edilecektir.


(5) 7143
sayılı Kanunun geçici 2 nci maddesinin yedinci fıkrası uyarınca bu Kanunun 5 inci
maddesi hükümlerine göre matrah ve/veya vergi artırımında bulunduğu halde
tahakkuk eden vergileri süresinde ödemeyerek maddeden yararlanma hakkını
kaybetmiş olan mükelleflerden bu maddenin yürürlüğe girdiği tarihten önce
ödenmesi gereken tutarların tamamının tahsil edilmiş olması halinde, bu
mükellefler de anılan madde hükümlerinden yararlanabileceklerdir.


Tahsil edilmiş tutarlar


MADDE 7 – (1) 7143 sayılı Kanunun geçici 2 nci maddesinin altıncı
fıkrasında, “(6) Bu Kanun hükümlerine göre yapılandırma başvurusunda bulunduğu
hâlde bu maddenin yürürlüğe girdiği tarih itibarıyla ödenmesi gereken tutarları
süresinde ödemeyerek bu Kanun hükümlerini ihlal eden borçlulardan, bu maddenin
yürürlüğe girdiği tarihten önce bu Kanun kapsamında yapılandırılan alacaklara
karşılık cebren ya da rızaen tahsil edilen tutarlar, bu Kanuna göre ödenmesi gereken
taksitlerin en eski vadeli olanından başlamak üzere ve tahsil edildikleri
tarihler dikkate alınarak bu madde hükmüne göre mahsup edilir. Bu
şekilde yapılan mahsup sonrasında bu Kanun hükümlerine göre ödenmesi gereken
tutarlardan fazla ödendiği tespit edilen tutarlar ilgili mevzuat hükümlerine
göre red ve iade edilir.” hükmüne yer
verilmiştir.


(2) Fıkrada, Kanundan yararlanmak
üzere başvuruda bulunduğu halde geçici 2 nci maddenin
yürürlüğe girdiği 28/12/2018 tarihi
itibarıyla Kanun hükümlerini ihlal eden borçlulardan, yapılandırılan amme
alacaklarına karşılık cebren ya da rızaen tahsil
edilen tutarların, yapılandırmanın ihya edilmesini müteakip Kanuna göre
ödenmesi gereken taksitlere mahsubu düzenlenmekte ve mahsup işlemlerinin
tahsilat tarihleri esas alınarak ödenmesi gereken taksitlerin en eski vadeli
olanından başlanmak suretiyle yapılması öngörülmektedir.


(3) Bu hükmün uygulanmasında,
borçluların herhangi bir müracaatı aranılmayacak ve cebren ya da rızaentahsil edilen tutarlar, tahsil edildikleri tarihler
dikkate alınmak suretiyle tahsil daireleri tarafından re’sen mahsup
edilecektir. Yapılacak mahsup işlemlerinde, en eski vadeli taksitten
başlanılacak ve tahsil edilen tutarların tahsilattarihleri
esas alınarak geç ödeme zammı hesaplanıp hesaplanmayacağı belirlenecektir.


(4) Yapılan mahsup sonrasında
Kanun hükümlerine göre ödenmesi gereken toplam tutardan fazla tahsil edilen
tutarlar, 6183 sayılı Kanunun 23 üncü maddesi ve 5510 sayılı Sosyal Sigortalar
ve Genel Sağlık Sigortası Kanununun 88 inci maddesinin onaltıncı fıkrası
dikkate alınmak suretiyle red ve iade
edilecektir. Ancak red ve iade edilecek
tutar, vergi mevzuatı çerçevesinde iade hakkı doğuran işlemler nedeniyle
mahsuben ödenmiş ise ilgili mevzuatın belirlediği nakden iade şartları gerçekleşmedikçe
nakden iade edilmeyecektir.


(5) Kanun kapsamında
yapılandırılan borçlara karşılık cebren veya rızaen tahsil
edilen tutarların mahsubu sonrası ödenecek tutarlarda değişiklik meydana
gelebilecektir. Bu durumda olan borçluların ödenecek tutarları öğrenebilmeleri
için ödemelerini yapmadan önce ilgili vergi dairesi ile irtibata geçmesi
gerekmektedir.


(6)
Matrah ve/veya vergi artırımına ilişkin tahakkuk eden vergileri Kanunda
öngörülen süre ve şekilde ödememeleri nedeniyle artırım hükümlerinden yararlanma
hakkını kaybeden mükelleflerden 7159 sayılı Kanunun yayımı tarihinden önce
cebren veya rızaen tahsil edilmiş olan tutarlar, taksitle ödeme seçeneğini
tercih etmiş olan mükelleflerde artırıma ilişkin taksitlerin en eski vadeli
olanından başlamak üzere ve tahsil edildikleri tarihler dikkate alınarak bu
madde hükmüne göre mahsup edilecektir.


Örnek 6- Örnek 5’deki (A) A.Ş.’nin daha önce matrah artırımı hükümlerini ihlal ettiği için
yapılmış olan ilave cezalı tarhiyatlar terkin edilecek, söz konusu cezalı
tarhiyatlara ilişkin olarak (A) A.Ş. tarafından ödenmiş olan tutarlar matrah
artırımına ilişkin taksitlerin en eski vadeli olanından başlamak üzere ve
tahsil edildikleri tarihler dikkate alınarak mahsup edilecektir.


(7)
Matrah ve/veya vergi artırımına ilişkin şartlar ihlal edilmiş olmakla birlikte
7159 sayılı Kanunun yayımı tarihinden önce artırıma ilişkin tahakkuk eden
verginin bir kısmının tahsil edilmiş olması halinde, mahsup işleminden sonra
kalan tutarın 7143 sayılı Kanunun geçici 2 nci maddesinde belirtilen
sürede ödenmesi kaydıyla Kanunun 5 inci maddesi hükümlerinden yararlanabilmesi
mümkündür.


Diğer hususlar


MADDE 8 – (1) 7143 sayılı Kanun hükümlerini ihlal ettikten sonra,
ihlale konu borçlarını 6183 sayılı Kanunun 48 inci maddesi çerçevesinde tecil
ve taksitlendirme hükümlerine göre ödemekte olan borçluların, 7143 sayılı
Kanunun geçici 2 nci maddesi hükmünden yararlanmak istemeleri halinde ilgili
vergi dairelerine başvurmaları ve yapılandırmanın ihya edilmesini talep
etmeleri gerekmektedir. Bu durumda, 6183 sayılı Kanunun
48 inci maddesi kapsamında yapılan ödemeler (tecil faizi dâhil) yapılandırılan
borçlara karşılık bu Tebliğin 7 nci maddesinde
yapılan açıklamalar dikkate alınarak mahsup edilecektir.


(2) Vergi
daireleri tarafından takip ve tahsil edilerek ilgili kurum bütçelerine
aktarılması gereken tutarların 7143 sayılı Kanun kapsamında yapılandırılması
için vergi dairesine başvuruda bulunan borçlulara, geçici 2 nci madde kapsamında red ve iadesi gereken bir
tutarın bulunması halinde, tahsil edilen tutarlar ilgili kuruma
aktarıldığından redve iade işlemleri de bu kurum tarafından yapılacak, ancak bu
konuda gerekli bilgiler vergi dairesince ilgili kuruma bildirilecektir.


(3) 7143 sayılı Kanuna göre
başvuruda bulunan ve borçları Kanuna göre taksitlendirilen borçlular
tarafından, vadesi geçmiş borcu olup olmadığına dair yazı istenilmesi halinde
taksitlendirme ihlal edilmediği sürece bu borçları için vadesi geçmiş borcun
bulunmadığına dair yazı verilmektedir. Geçici 2 nci maddeye
istinaden Kanun kapsamında borçlarını yeniden ödeme imkânına kavuşan
borçluların, Kanun hükümleri ihlal edilmediği müddetçe talep edecekleri vadesi
geçmiş borcu olup olmadığına dair yazının verilmesi sırasında Kanun kapsamında
ödeyecekleri borçları dikkate alınmayacaktır.


(4) 23/11/2018 tarihli
ve 30604 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanarak yürürlüğe giren 22/11/2018 tarihli
ve 355 sayılı Cumhurbaşkanı Kararına göre, 5779 sayılı İl Özel İdarelerine ve
Belediyelere Genel Bütçe Vergi Gelirlerinden Pay Verilmesi Hakkında Kanun
kapsamında genel bütçe vergi gelirleri tahsilat toplamı üzerinden ayrılacak
paylardan 2018 yılı Kasım ve Aralık ayları ile 2019 yılı Ocak, Şubat ve Mart
aylarında (Sosyal Güvenlik Kurumu alacakları hariç) kesinti
yapılmayacaktır. Dolayısıyla, belediyeler ve bunlara
bağlı kamu tüzel kişiliğini haiz kuruluşların Kanun kapsamında yapılandırılan
borçlarının kesinti yapılmayan aylara isabet eden taksit tutarları, taksit
ödeme süresinin sonundan itibaren ayrıca bir katsayı ve geç ödeme zammı
uygulanmaksızın aylık dönemler itibarıyla paylardan kesinti suretiyle tahsil
edileceğinden, bu idarelerin 2018 yılı Aralık ve 2019 yılı Ocak aylarında ödenmesi
gereken taksit tutarı için geçici 2 nci maddenin ikinci fıkrası kapsamında ayrıca bir süre uzatımı
yapılmayacaktır.


(5) Peşin ödeme seçeneğini tercih
ederek borçlarını yapılandıran ve Kanun hükümlerini ihlal eden borçlulara
geçici 2 nci madde kapsamında 28/2/2019 tarihine kadar ihlale konu tutarları ödeme
imkânı sağlanmıştır. Bu süre içinde de ödeme yapılmaması durumunda Kanundan
yararlanma hakkı kaybedilecektir.


(6) Geçici 2 nci madde, 7143 sayılı Kanundan yararlananların Kanun
kapsamında yapacakları ödemelere ilişkin süreler konusunda düzenlemeler
içermekte olup, Kanundan yararlanmak üzere süresinde başvurmayanlara yeni bir
başvuru hakkı vermediğinden, süresinde başvuruda bulunmayan borçluların
Kanundan yararlanma imkânı bulunmamaktadır.


Yürürlük


MADDE 9 – (1)
Bu Tebliğ yayımı tarihinde yürürlüğe girer.


Yürütme


MADDE 10 – (1)
Bu Tebliğ hükümlerini Hazine ve Maliye Bakanı yürütür.