Vergi ve Diğer Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılması ile Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına İlişkin 7143 Sayılı Kanun Genel Tebliği (seri No: 2)

VERGİ VE
DİĞER BAZI ALACAKLARIN YENİDEN YAPILANDIRILMASI

İLE BAZI
KANUNLARDA DEĞİŞİKLİK YAPILMASINA İLİŞKİN

7143
SAYILI KANUN GENEL TEBLİĞİ

(SERİ
NO: 2)

Amaç ve kapsam

MADDE 1 –
(1) Bu Tebliğin amacı, 18/5/2018 tarihli ve 30425 sayılı Resmî Gazete’de
yayımlanan 7143 sayılı Vergi ve Diğer Bazı Alacakların Yeniden
Yapılandırılması ile Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına İlişkin Kanunun
(Kanun) 11 inci maddesinin (madde) uygulamasına ilişkin usul ve esasların
belirlenmesidir.

(2) Van İlinin
tamamı ile Ağrı İli Patnos ve Bitlis İli Adilcevaz İlçelerinde 6736 sayılı
Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılmasına İlişkin Kanunun 10 uncu
maddesinin ondokuzuncu fıkrası ve 7020 sayılı Bazı Alacakların Yeniden
Yapılandırılması ile Bazı Kanunlarda ve Bir Kanun Hükmünde Kararnamede
Değişiklik Yapılmasına Dair Kanunun 5 inci maddesi kapsamında mücbir sebep
hali sona eren mükelleflerin, 7143 sayılı Kanunla yeniden belirlenen,
mücbir sebep dönemine ilişkin vergi beyannameleri ve bildirimlerinin
verilme ile ödeme sürelerine ilişkin açıklamalar bu Tebliğin konusunu
oluşturmaktadır.

Dayanak

MADDE 2 –
(1) Bu Tebliğ, 7143 sayılı Kanunun 11 inci maddesine dayanılarak
hazırlanmıştır.

Vergi
beyannameleri ve bildirimlerinin verilmesi

MADDE 3 –
(1) 7143 sayılı Kanunun 11 inci maddesinin birinci fıkrasında, “6736 sayılı
Kanunun 10 uncu maddesinin ondokuzuncu fıkrası veya 7020 sayılı Kanunun 5
inci maddesi kapsamında, mücbir sebep hali sona eren mükelleflerden, 7020
sayılı Kanunun 5 inci maddesinde öngörülen sürede beyanname ve
bildirimlerini vermemiş olan mükelleflerin, mücbir sebep ilanı nedeniyle
verilmeyen; beyanname ve bildirimleri 31/8/2018 günü sonuna kadar verilir,
geçici vergi beyannameleri, mükellef bilgileri bildirimleri ve kesin mizan
bildirimleri verilmez…” hükmüne yer verilmiştir.

Bu hükme göre,
mücbir sebep halinin ilan edildiği 23/10/2011 tarihinden mücbir sebep
halinin sona erdiği 31/5/2017 tarihine kadar verilmesi gereken beyanname ve
bildirimlerin Kanunun yayımını izleyen üçüncü ayın sonu olan 31/8/2018
tarihine kadar ilgili beyanname ve bildirimin ait olduğu her bir dönem
itibarıyla ayrı ayrı verilmesi gerekmektedir.

Öte yandan, mücbir
sebep süresi içerisine rastlayan geçici vergi beyannameleri (2011 yılı
üçüncü ve 2017 yılı birinci geçici vergi dönemleri dâhil), mükellef
bilgileri bildirimleri ve kesin mizan bildirimleri verilmeyecektir.

Örnek 1:
Van Vergi Dairesi Müdürlüğü mükellefi (A) Anonim Şirketinin 23/10/2011
tarihinde başlayan mücbir sebep hali, 7020 sayılı Kanunun 5 inci maddesi
kapsamında 31/5/2017 tarihinde sona ermiş olmakla birlikte mükellef, mücbir
sebep süresi içinde verilmeyen beyanname ve bildirimlerini 7020 sayılı
Kanunda öngörülen sürede vermemiştir.

Söz konusu
mükellef 7143 sayılı Kanun kapsamında 31/8/2018 tarihine kadar bu beyanname
ve bildirimleri vermesi durumunda Kanun hükümlerinden yararlanacak ve
tahakkuk eden vergileri maddede belirtilen şekilde taksitlendirilecektir.

(2) 31/8/2018
tarihine kadar verilmesi gerektiği halde verilmeyen beyanname ve
bildirimlerle ilgili olarak 213 sayılı Vergi Usul Kanunu hükümleri
çerçevesinde gerekli takdire/incelemeye sevk işlemleri
gerçekleştirilecektir. Söz konusu işlemler neticesinde tarh edilen vergiler
ve/veya kesilen cezalarla ilgili olarak madde hükümleri çerçevesinde
taksitlendirme imkanı bulunmadığı tabiidir.

Örnek 2:
Van Vergi Dairesi Müdürlüğü mükellefi Bay (A)’nın 23/10/2011 tarihinde
başlayan mücbir sebep hali, 7020 sayılı Kanunun 5 inci maddesi kapsamında
31/5/2017 tarihinde sona ermiştir. Mükellef, mücbir sebep ilanı nedeniyle
vermediği 2011, 2012, 2013, 2014 ve 2015 takvim yıllarına ilişkin yıllık
gelir vergisi beyannameleri ile aynı yıllara ilişkin aylık dönemler
itibarıyla (2016 yılı hariç) katma değer vergisi (KDV) beyannamelerini
10/8/2018 tarihinde vergi dairesine vermiştir. Bununla birlikte Bay (A),
2016 takvim yılına ilişkin yıllık gelir vergisi beyannamesi ile aynı yıla
ilişkin KDV beyannamelerini (12 adet) 31/8/2018 tarihine kadar vergi
dairesine vermemiştir.

2011, 2012, 2013,
2014 ve 2015 takvim yıllarına ilişkin verilen yıllık gelir vergisi
beyannameleri ile aynı yıllara ilişkin aylık dönemler hâlinde verilen KDV
beyannamelerine istinaden tahakkuk eden vergiler, maddede belirtilen
şekilde taksitlendirilecektir. Diğer taraftan, kanuni süresinde verilmeyen
2016 takvim yılına ilişkin yıllık gelir vergisi beyannamesi ile aynı
yıldaki dönemlere ilişkin verilmeyen KDV beyannameleriyle ilgili olarak 213
sayılı Vergi Usul Kanunu hükümleri çerçevesinde cezalı tarh işlemleri
yapılması neticesinde ortaya çıkan vergi, gecikme faizi ve cezaların madde
kapsamında taksitlendirilmesi mümkün değildir.

Ödemelerin
yapılması

MADDE 4 –
(1) 7143 sayılı Kanunun 11 inci maddesinin birinci fıkrasında, “…Tahakkuk
eden vergilerin vadesi beyanname ve bildirim verme süresinin son günü kabul
edilir ve ilk taksiti 2018 yılının Eylül ayından başlamak üzere ikişer
aylık dönemler hâlinde otuz eşit taksitte ödenir. Bu şekilde ödenen
vergilere herhangi bir zam, faiz, katsayı uygulanmaz…” hükmü yer
almaktadır.

Bu hükme göre,
verilen beyanname ve bildirimlere ilişkin olarak tahakkuk eden vergilerin
vadesi 31/8/2018 tarihi olacak ve ilk taksiti 2018 yılının Eylül ayından
başlamak üzere ikişer aylık dönemler hâlinde otuz eşit taksitte
ödenecektir. Madde hükmüne göre ödenen bu vergilere herhangi bir zam, faiz,
katsayı uygulanmayacaktır.

Söz konusu
taksitlendirme işlemi için mükelleflerden herhangi bir başvuru alınmayacak
olup bu işlem vergi dairesi tarafından re’sen yapılacaktır.

7143 sayılı
Kanunla belirlenen sürelerde ödenmeyen veya eksik ödenen tutarlar

MADDE 5 –
(1) 7143 sayılı Kanunun 11 inci maddesinin ikinci fıkrasında, “Bu maddeye
göre ödenmesi gereken taksitlerin ilk ikisinin süresinde ve tam ödenmesi
koşuluyla, kalan taksitlerden; bir takvim yılında iki veya daha az taksitin
süresinde ödenmemesi veya eksik ödenmesi hâlinde, ödenmeyen veya eksik
ödenen taksit tutarlarının son taksiti izleyen ayın sonuna kadar, gecikilen
her ay ve kesri için 6183 sayılı Kanunun 51 inci maddesine göre belirlenen
gecikme zammı oranında hesaplanacak geç ödeme zammı ile birlikte ödenmesi
şartıyla bu madde hükümlerinden yararlanılır. İlk iki taksitin süresinde
tam ödenmemesi ya da süresinde ödenmeyen veya eksik ödenen diğer
taksitlerin belirtilen şekilde de ödenmemesi veya bir takvim yılında ikiden
fazla taksitin süresinde ödenmemesi veya eksik ödenmesi hâlinde bu madde
hükümlerinden yararlanma hakkı kaybedilir. Bu takdirde süresinde ödenmeyen
tutarlar, ikinci fıkrada belirtilen vade tarihinden itibaren gecikme zammı
ile birlikte tahsil edilir. Bu madde uyarınca vadesinde ödenmesi öngörülen
taksit tutarının %10’unu aşmamak şartıyla 10 Türk Lirasına (bu tutar dahil)
kadar yapılmış eksik ödemeler için bu madde hükmü ihlal edilmiş sayılmaz.”
hükmü yer almaktadır.

Bu hükme göre,
ödenmesi gereken taksitlerin ilk ikisi süresinde ödenmek şartıyla, kalan
taksitlerden; bir takvim yılında en fazla iki taksitin süresinde ödenmemesi
veya eksik ödenmesi hâlinde, madde hükümleri ihlal edilmiş sayılmayacak ve
ödenmeyen veya eksik ödenen taksit tutarlarının son taksiti izleyen ayın
sonuna kadar, gecikilen her ay ve kesri için 6183 sayılı Kanunun 51 inci
maddesine göre belirlenen gecikme zammı oranında hesaplanacak geç ödeme zammı
ile birlikte ödenmesi şartıyla madde hükümlerinden yararlanılacaktır.

Örnek 3:
Van Vergi Dairesi Müdürlüğü mükellefi (B) Limited Şirketi mücbir sebep hali
nedeniyle vermediği tüm beyanname ve bildirimlerini süresinde vergi
dairesine vermiş, tahakkuk eden vergiler ilgili vergi dairesince ilk
taksiti 2018 yılının Eylül ayından başlamak üzere ikişer aylık dönemler
hâlinde otuz eşit taksite bölünmüştür. Mükellef kurum, 2018/Eylül ve
2018/Kasım taksitlerini süresinde ödemekle birlikte 2019/Ocak ve 2019/Mart
taksitlerini süreleri geçtiği halde ödememiştir.

Bu durumda
mükellef kurum 2019/Ocak ve 2019/Mart taksit tutarlarını, otuzuncu taksiti
izleyen ayın sonuna kadar, gecikilen her ay ve kesri için 6183 sayılı
Kanunun 51 inci maddesine göre belirlenen gecikme zammı oranında
hesaplanacak geç ödeme zammı ile birlikte ödemesi durumunda bu madde
hükümlerinden yararlanacaktır.

(2) Madde
kapsamında ödenmesi gereken taksitlerden;

- İlk ikisinin
süresinde ödenmemesi veya eksik ödenmesi,

- Bir takvim
yılında ikiden fazla taksitin süresinde ödenmemesi veya eksik ödenmesi,

- Süresinde
ödenmeyen veya eksik ödenen taksitlerin geç ödeme zammıyla birlikte son
taksiti izleyen ayın sonuna kadar da ödenmemesi,

hallerinde madde
hükümlerinden yararlanma hakkı kaybedilecektir.

Bu takdirde
süresinde ödenmeyen tutarlar, maddenin birinci fıkrasında belirtilen vade
tarihi olan 31/8/2018 tarihinden itibaren 6183 sayılı Kanun hükümlerine
göre gecikme zammı ile birlikte tahsil edilir.

Örnek 4:
Erciş Vergi Dairesi Müdürlüğü mükellefi Bayan (C) mücbir sebep hali
nedeniyle vermediği tüm beyanname ve bildirimlerini vergi dairesine
süresinde vermiş, tahakkuk eden vergiler ilgili vergi dairesince ilk
taksiti 2018 yılının Eylül ayından başlamak üzere ikişer aylık dönemler
hâlinde otuz eşit taksite bölünmüştür. Bayan (C), 2018 yılındaki tüm
taksitlerini ve 2019/Ocak taksitini süresinde ödemekle birlikte 2019/Mart,
2019/Mayıs ve 2019/Temmuz taksitlerini süreleri geçtiği halde ödememiştir.

Bu durumda, Bayan
(C)’nin bir takvim yılında ikiden fazla taksiti süresinde ödememesi
nedeniyle maddeden yararlanma hakkı sona erecek, ancak daha önce ödediği
taksitler için madde hükümlerinden yararlanacaktır. Bu takdirde, 2019/Mart
taksiti dahil olmak üzere sonraki taksitler, vadeleri 31/8/2018 tarihi esas
almak suretiyle hesaplanacak gecikme zammı ile birlikte 6183 sayılı Kanun
hükümlerine göre takip edilecektir.

(3) Madde
kapsamında ödenmesi gereken taksitlerden ilk ikisinin süresinde ve tam
olarak ödenmesi maddeden yararlanma hakkının devamı için zorunlu olduğundan,
mükelleflerin Eylül/2018 ve Kasım/2018 taksitlerini süresinde ve tam olarak
ödemeleri gerekmektedir.

(4) Maddenin
ikinci fıkrasında, taksitler için yapılan ödemelerde her bir taksite
yönelik 10 Türk Lirasına kadar eksik ödemeler ihlal sebebi olarak sayılmamıştır.
Ayrıca, taksit tutarının %10’u, 10 Türk Lirasının altında ise %10 tutarına
isabet eden tutar kadar eksik ödeme de ihlal sebebi sayılmayacaktır. Bu
tutarları aşan eksik ödemelerin ihlal sebebi olarak değerlendirileceği
tabiidir.

Örnek 5:
Adilcevaz Malmüdürlüğü mükellefi olan Bay (D)’nin Mayıs/2019 dönemine
ilişkin madde kapsamındaki taksit tutarı 2.000 TL olmasına rağmen bu döneme
ilişkin 1.990 TL ödeme yapılmıştır. Eksik ödenen tutar 10 TL’yi
aşmadığından madde hükümleri ihlal edilmiş sayılmayacaktır. Diğer taraftan,
taksit tutarının %10’u olan (2.000 x %10=) 200 TL ise 10 TL’den fazla
olduğundan tutarın oranla mukayese edilmesine gerek olmadığı tabiidir.

6736 sayılı
Kanunun 10 uncu maddesinin ondokuzuncu fıkrası ile 7020 sayılı Kanunun 5
inci maddesi kapsamındaki mükelleflerin durumu

MADDE 6 –
(1) 7143 sayılı Kanunun 11 inci maddesinin üçüncü fıkrasında, “6736 sayılı
Kanunun 10 uncu maddesinin ondokuzuncu fıkrası ve 7020 sayılı Kanunun 5
inci maddesi kapsamında öngörülen sürelerde beyanname ve bildirimlerini
veren ve tahakkuk eden vergileri mezkûr Kanunlar kapsamında yapılandıran
mükellefler hakkında da bu madde hükümleri uygulanır. Bu maddenin yürürlüğe
girdiği tarihten önce tahsil edilen tutarlar red ve iade edilmez.” hükmü
yer almaktadır.

(2) 6736 sayılı
Kanunun 10 uncu maddesinin ondokuzuncu fıkrası ve 7020 sayılı Kanunun 5
inci maddesi kapsamında öngörülen sürelerde beyanname ve bildirimlerini
veren ve tahakkuk eden vergileri mezkûr Kanunlar kapsamında yapılandıran
mükellefler hakkında da herhangi bir başvuruya gerek olmaksızın ve mezkûr
Kanunlar kapsamında ödeme yapılıp yapılmadığına bakılmaksızın 7143 sayılı
Kanunun 11 inci maddesi hükümleri uygulanacaktır.

Ayrıca bu maddenin
yürürlüğe girdiği 18/5/2018 tarihinden önce tahsil edilen tutarlar red ve
iade edilmeyeceğinden, daha önce yapılmış ödemeler sonrası kalan tutar
madde hükmüne göre taksitlendirilecektir.

Örnek 6:
Van Vergi Dairesi Müdürlüğü mükellefi (E) Limited Şirketinin mücbir sebep
hali, 7020 sayılı Kanunun 5 inci maddesi kapsamında sonlanmış, mücbir sebep
süresi içinde verilmeyen beyanname ve bildirimler mükellef tarafından
31/8/2017 tarihine kadar verilerek tahakkuk eden vergiler otuz eşit
taksitte ödenecek şekilde yapılandırılmıştır. 31/1/2018 tarihinde ilk
taksiti ödeyen ancak Mart/2018 taksitini ödemeyen mükellefin kalan borcu,
7143 sayılı Kanunun 11 inci maddesi kapsamında ilk taksit 2018 yılı Eylül
ayından başlamak üzere ikişer aylık dönemler hâlinde otuz eşit taksite
bölünecektir.

(3) Madde
kapsamında ödenmesi gereken taksitlerden ilk ikisinin süresinde ve tam
olarak ödenmesi maddeden yararlanma hakkının devamı için zorunlu
olduğundan, maddenin üçüncü fıkrası kapsamındaki mükelleflerin de
Eylül/2018 ve Kasım/2018 taksitlerini süresinde ve tam olarak ödemeleri
gerekmektedir.

Diğer hususlar

MADDE 7 –
(1) 7143 sayılı Kanunun 11 inci maddesi kapsamındaki mükelleflerin, Kanunun
5 inci maddesi kapsamında matrah/vergi artırımında bulunması mümkündür. Bu
durumdaki mükelleflerin matrah/vergi artırımından doğan borçlarıyla ilgili
olarak Kanunun matrah/vergi artırımına ilişkin hükümleri geçerli olacaktır.

Örnek 7:
Van Vergi Dairesi Müdürlüğü mükellefi (Z) Anonim Şirketi, mücbir sebep hali
nedeniyle vermediği 2014 hesap dönemine ilişkin kurumlar vergisi
beyannamesini 10/8/2018 tarihinde vergi dairesine vermiş, bu beyannamede
200.000 TL kurumlar vergisi matrahı beyan etmiştir. Bu matraha istinaden
ödenecek kurumlar vergisi (200.000 x %20) 40.000 TL olarak hesaplanmıştır.

(Z) Anonim
Şirketi, 2014 hesap dönemi kurumlar vergisi beyannamesinde vergiye esas
alınan matrahını bu Kanunun 5 inci maddesi kapsamında %30 oranında (60.000
TL) artırmıştır. Bu tutara ilişkin ödenecek tutar ise (60.000 x %20) 12.000
TL olarak hesaplanmıştır.

Bu durumda,
mükellefin kendi beyanına göre tahakkuk eden 40.000 TL’lik kurumlar
vergisi, Kanunun 11 inci maddesi kapsamında, bu vergiye herhangi bir zam,
faiz, katsayı uygulanmaksızın ilk taksiti 2018 yılının Eylül ayından
başlamak üzere ikişer aylık dönemler hâlinde otuz eşit taksitte
ödenebilecektir.

Diğer taraftan,
matrah artırımında bulunulması sonucu hesaplanan 12.000 TL’lik vergi
tutarı, Kanunun 5 inci maddesi kapsamında bu vergiye katsayı uygulanmak
suretiyle ikişer aylık dönemler hâlinde altı eşit taksitte ödenebilecektir.
Söz konusu verginin peşin ödenmesi hâlinde ise bu vergiye katsayı
uygulanmayacaktır.

Yürürlük

MADDE 8 –
(1) Bu Tebliğ yayımı tarihinde yürürlüğe girer.

Yürütme

MADDE 9 –
(1) Bu Tebliğ hükümlerini Maliye Bakanlığı yürütür.