Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği (sıra No: 571)

VERGİ USUL KANUNU
GENEL TEBLİĞİ


(SIRA NO: 571)


 


Amaç ve kapsam


MADDE 1- (1) Vergi
güvenliğinin sağlanması, mükelleflerin vergi kanunlarına uyumlarının
artırılması, kayıt dışılıkla mücadele edilmesi ve vergi adaletinin
güçlendirilmesi amacıyla 28/7/2024 tarihli ve 7524 sayılı Vergi
Kanunları ile Bazı Kanunlarda ve 375 Sayılı Kanun Hükmünde Kararnamede
Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun ile bazı vergi kanunlarında bir takım
düzenlemeler yapılmıştır.


(2) Bu kapsamda, 7524 sayılı
Kanunun 9 uncu, 11 inci ve 13 üncü maddeleri ile 4/1/1961 tarihli ve
213 sayılı Vergi Usul Kanununun 344 üncü, 353 üncü ve mükerrer 355 inci
maddelerinde değişiklikler yapılmış olup, 213 sayılı Kanunun vergi cezalarına
ilişkin hükümlerinde yapılan bu değişikliklerin uygulanmasına ilişkin usul ve
esasların belirlenmesi bu Tebliğin amaç ve kapsamını teşkil etmektedir.


Yasal dayanak


MADDE 2- (1) 213
sayılı Kanunun;


- 149 uncu maddesinde, “Kamu
idare ve müesseseleri (Kamu hizmeti ifa eden kurum ve kuruluşlar dahil)
ile gerçek ve tüzel kişiler vergilendirmeye ilişkin olaylarla ilgili olarak
Maliye ve Gümrük Bakanlığı ve vergi dairesince kendilerinden yazı ile istenecek
bilgileri belli fasılalarla ve devamlı olarak yazı ile vermeye mecburdurlar.”,


- Mükerrer 257 nci maddesinin
birinci fıkrasında, “Maliye Bakanlığı;


…


4. Bu Kanunun 149 uncu maddesine
göre devamlı bilgi vermek zorunda olanlardan istenilen bilgiler ile beyanname,
bildirim, yazı, dilekçe, tutanak, rapor ve diğer belgelerin, şifre, elektronik
imza veya diğer güvenlik araçları kullanılmak suretiyle internet de dâhil olmak
üzere her türlü elektronik bilgi iletişim araç ve ortamında verilmesine,
beyanname, bildirim, yazı, dilekçe, tutanak, rapor ve diğer belgelerin yetki
verilmiş gerçek veya tüzel kişiler aracı kılınarak gönderilmesi hususlarında
izin vermeye, standart belirlemeye veya zorunluluk getirmeye, beyanname,
bildirim, yazı, dilekçe, tutanak, rapor ve diğer belgeler ile bilgilerin
aktarımında uyulacak format ve standartlar ile uygulamaya ilişkin usul ve
esasları tespit etmeye, bu zorunluluk veya standartları beyanname, bildirim,
yazı, dilekçe, tutanak, rapor ve diğer belgeler veya bilgi ve işlem çeşitleri,
mükellef grupları ve faaliyet konuları itibarıyla ayrı ayrı uygulatmaya
ya da belirlemeye, kanuni süresinden sonra kendiliğinden veya pişmanlık talepli
olarak verilen beyannameler üzerine düzenlenen tahakkuk fişi ve/veya
ihbarnameler ile süresinden sonra verilen bildirim, yazı, dilekçe, tutanak,
rapor ve diğer belgelere istinaden düzenlenen ihbarnameleri, mükellefe, vergi
sorumlusuna veya bunların elektronik ortamda beyanname, bildirim, yazı,
dilekçe, tutanak, rapor ve diğer belgeleri gönderme yetkisi verdiği gerçek veya
tüzel kişiye elektronik ortamda tebliğ etmeye, bildirim, yazı, dilekçe,
tutanak, rapor ve diğer belgelere ilişkin yapılan işlemlerin sonuçlarını
internet de dâhil olmak üzere her türlü elektronik bilgi iletişim araç ve
ortamında ilgili kişilere göndermeye ve bunların uygulanmasına ilişkin usul ve
esasları belirlemeye,


…


7. Elektronik ticarette ve
internet dâhil olmak üzere her türlü dijital ortamın alım, satım, kiralama,
ilan ve reklam gibi iktisadi ve ticari amaçlarla kullanıldığı hallerde vergi
güvenliğini sağlamak amacıyla elektronik ortamda iktisadi ve ticari faaliyette
bulunan gerçek ya da tüzel kişi hizmet sağlayıcılara, elektronik ticaret hizmet
sağlayıcılara, başkalarına ait iktisadi ve ticari faaliyetlerin yapılmasına
ortam sağlayan gerçek ve tüzel kişi aracı hizmet sağlayıcılara, elektronik
ticaret aracı hizmet sağlayıcılara, erişim sağlayıcılara, içerik sağlayıcılara,
yer sağlayıcılara ve sosyal ağ sağlayıcılara iktisadi ve ticari faaliyetlerine
ilişkin bildirim verme yükümlülüğü getirmeye, bildirimin içerik, format,
standart, verilme süresi ve yöntemini belirlemeye, bunlarda değişiklik yapmaya,
bildirim verme yükümlülüğünü iş hacmi, sektör, mükellef grupları, alış-satış
tutarı, alım, satım, kiralama, ilan ve reklama konu mal ve hizmet türleri
itibarıyla belirlemeye, başkalarına ait iktisadi ve ticari faaliyetlerin
yapılmasına ilişkin bildirime konu bilgiler ile içerik sağlayıcılar tarafından
üretilen ya da sağlanan bilgilerin aracı hizmet sağlayıcıları, elektronik
ticaret aracı hizmet sağlayıcıları, erişim sağlayıcılar, yer sağlayıcılar
ve/veya sosyal ağ sağlayıcılar tarafından alınması zorunluluğunu getirmeye, bu
bent kapsamındaki bilgi ve bildirimlerin elektronik ortamda muhafaza ve ibraz
edilmesi yükümlülüğü getirmeye ve uygulamaya ilişkin diğer usul ve esasları
belirlemeye,


…


Yetkilidir. …”,


- 341 inci maddesinde,
“Vergi ziyaı, mükellefin veya sorumlunun vergilendirme ile ilgili
ödevlerini zamanında yerine getirmemesi veya eksik yerine getirmesi yüzünden,
verginin zamanında tahakkuk ettirilmemesini veya eksik tahakkuk ettirilmesini
ifade eder.


Şahsi, medeni haller veya aile
durumu hakkında gerçeğe aykırı beyanlar ile veya sair suretlerle verginin
noksan tahakkuk ettirilmesine veya haksız yere geri verilmesine sebebiyet
vermek de vergi ziyaı hükmündedir.


Yukarıki fıkralarda yazılı
hallerde verginin sonradan tahakkuk ettirilmesi veya tamamlanması veyahut haksız
iadenin geri alınması ceza uygulanmasına mani teşkil etmez.”,


- 344 üncü maddesinde, “341 inci
maddede yazılı hallerde vergi ziyaına sebebiyet verildiği takdirde,
mükellef veya sorumlu hakkında ziyaa uğratılan verginin bir katı
tutarında vergi ziyaı cezası kesilir.


Vergi ziyaına 359 uncu
maddede yazılı fiillerle sebebiyet verilmesi halinde bu ceza üç kat, bu
fiillere iştirak edenlere ise bir kat olarak uygulanır.


Vergi incelemesine
başlanılmasından veya takdir komisyonuna sevk edilmesinden sonra verilenler
hariç olmak üzere, kanuni süresi geçtikten sonra verilen vergi beyannameleri
için bu madde uyarınca kesilecek ceza yüzde elli oranında uygulanır.


Vergi kanunlarına göre
mükellefiyet tesis ettirilmesi gerektiği halde bu zorunluluğa uyulmaksızın
vergi dairesinin ıttılaı dışında ticari, zirai veya mesleki faaliyette bulunmak
suretiyle vergi ziyaına sebebiyet verilmesi durumunda, birinci,
ikinci ve üçüncü fıkralara göre kesilecek vergi ziyaı cezası yüzde
elli artırılarak uygulanır. Aynı vergi türü ve dönemine ilişkin daha sonra
yapılacak tarhiyatlar nedeniyle kesilecek vergi ziyaı cezalarına da
aynı artırım hükmü tatbik edilir.”,


- 353 üncü maddesinde, “1.
Elektronik belge olarak düzenlenmesi gerekenler de dâhil olmak üzere, verilmesi
ve alınması icabeden fatura, gider pusulası, müstahsil makbuzu ile
serbest meslek makbuzlarının verilmemesi, alınmaması, düzenlenen bu belgelerde
gerçek meblağdan farklı meblağlara yer verilmesi, bu belgelerin elektronik
belge olarak düzenlenmesi gerekirken Maliye Bakanlığınca belirlenen zorunlu
haller hariç olmak üzere kâğıt olarak düzenlenmesi ya da bu Kanunun 227, 231 ve
234 üncü maddelerine göre hiç düzenlenmemiş sayılması halinde; bu belgeleri
düzenlemek ve almak zorunda olanların her birine, her bir belge için bir takvim
yılı içinde ilk tespitte 10.000 Türk lirasından, sonraki tespitlerde Kanuna
bağlı 2 sayılı cetvelde yer alan tutarlardan aşağı olmamak üzere bu belgelere
yazılması gereken meblağın veya meblağ farkının %10’u nispetinde özel
usulsüzlük cezası kesilir. Tek tespitte aynı neviden birden fazla belgenin
düzenlenmediğinin tespit edilmesi durumunda her bir belge için ayrı ayrı ceza
kesilir ancak bu tespit, bu bent uyarınca kesilecek ceza uygulamasında, Kanuna
bağlı 2 sayılı cetvelde yer alan tespit sayısının belirlenmesinde bir adet
tespit olarak değerlendirilir. Şu kadar ki, bu bentte yer alan özel usulsüzlük
cezasına tabi fiillerin, belgeleri almak zorunda olanlar tarafından, idarenin
bilgisine girmeden önce belgenin düzenlenmesi gereken süreyi takip eden beş iş
günü içerisinde idareye bildirilmesi durumunda, alıcı adına özel usulsüzlük
cezası kesilmez. Bu bent kapsamındaki belgelerin düzenlenmediğinin belgeyi
almak zorunda olanlar tarafından, idarenin bilgisine girmeden önce belgenin
düzenlenmesi gereken süreyi takip eden beş iş günü içerisinde idareye
bildirildiği durumlarda, belgeleri düzenlemek zorunda olanlar adına bu bentte
yer alan özel usulsüzlük cezası üç kat olarak uygulanır. Bu bent kapsamındaki
belgeler yerine bu Kanun kapsamında olmayan belgelerin düzenlenmesi halinde,
belgeleri düzenlemek zorunda olanlar adına bu bentte yer alan özel usulsüzlük
cezası iki kat olarak uygulanır. Bu bent kapsamındaki belgelerin yerine bu
Kanun kapsamında olmayan belgelerin düzenlendiğinin belgeyi almak zorunda
olanlar tarafından beş iş günü içerisinde idareye bildirildiği durumlarda, söz
konusu belgeleri düzenleyenler adına bu bentte yer alan cezalar altı kat olarak
uygulanır.


Bir takvim yılı içinde her bir
belge nevine ilişkin olarak tespit olunan yukarıda yazılı özel usulsüzlükler
için kesilecek cezanın toplamı 10 milyon Türk lirasını geçemez.


2. Elektronik belge olarak
düzenlenmesi gerekenler de dâhil olmak üzere, perakende satış fişi, ödeme
kaydedici cihazla verilen fiş, giriş ve yolcu taşıma bileti, sevk irsaliyesi,
taşıma irsaliyesi, yolcu listesi, günlük müşteri listesi ile Maliye
Bakanlığınca düzenlenme zorunluluğu getirilen belgelerin; düzenlenmediğinin,
kullanılmadığının, bulundurulmadığının, düzenlenen belgelerin aslı ile
örneğinde farklı meblağlara yer verildiğinin, gerçeğe aykırı olarak
düzenlendiğinin veya elektronik belge olarak düzenlenmesi gerekirken Maliye
Bakanlığınca belirlenen zorunlu haller hariç olmak üzere kâğıt olarak
düzenlendiğinin tespiti ya da bu belgelerin bu Kanunun 227 nci maddesine
göre hiç düzenlenmemiş sayılması halinde, her bir belge için bir takvim yılında
ilk tespitte 10.000 Türk lirası, sonraki tespitlerde Kanuna bağlı 2 sayılı
cetvelde yer alan tutarlarda özel usulsüzlük cezası kesilir. Tek tespitte
aynı neviden birden fazla belgenin düzenlenmediğinin tespit edilmesi durumunda
her bir belge için ayrı ayrı ceza kesilir ancak bu tespit, bu bent
uyarınca kesilecek ceza uygulamasında, Kanuna bağlı 2 sayılı cetvelde yer alan
tespit sayısının belirlenmesinde bir adet tespit olarak değerlendirilir. Bu
bent kapsamındaki belgelerin düzenlenmediğinin belge muhteviyatı işlemin
muhatapları tarafından, idarenin bilgisine girmeden önce belgenin düzenlenmesi gereken
süreyi takip eden beş iş günü içerisinde idareye bildirilmesi durumunda,
belgeleri düzenlemek zorunda olanlar adına bu bentte yer alan özel usulsüzlük
cezası üç kat olarak uygulanır. Bu bent kapsamındaki belgeler yerine bu Kanun
kapsamında olmayan belgelerin düzenlenmesi halinde, belgeleri düzenlemek
zorunda olanlar adına bu bentte yer alan özel usulsüzlük cezası iki kat olarak
uygulanır. Bu bent kapsamındaki belgelerin yerine bu Kanun kapsamında olmayan
belgelerin düzenlendiğinin belge muhteviyatı işlemin muhatapları tarafından beş
iş günü içerisinde idareye bildirildiği durumlarda, söz konusu belgeleri
düzenleyenler adına bu bentte yer alan cezalar altı kat olarak uygulanır.


Ancak, her bir belge nevine
ilişkin olarak kesilecek özel usulsüzlük cezasının toplamı her bir tespit için
1 milyon Türk lirasını, bir takvim yılı içinde ise 10 milyon Türk lirasını
geçemez.


3. 232 nci maddenin
birinci fıkrasının 1 ila 5 numaralı bentlerinde sayılanlar dışında kalan
kişilerin fatura, gider pusulası, müstahsil makbuzu, serbest meslek makbuzu,
perakende satış fişi, ödeme kaydedici cihaz fişi ve giriş ve yolcu taşıma
biletlerini almadıklarının tespit edilmesi halinde bunlara her bir belge için
5.000 Türk lirası özel usulsüzlük cezası kesilir. Ancak, bu bent uyarınca
kesilecek özel usulsüzlük cezasının toplamı bir takvim yılı için 50.000 Türk
lirasını geçemez. Şu kadar ki, bu bent kapsamındaki kişiler tarafından,
idarenin bilgisine girmeden önce belgenin düzenlenmesi gereken tarihi takip
eden beş iş günü içerisinde belgenin düzenlenmediğinin idareye bildirilmesi
durumunda, bunlar adına özel usulsüzlük cezası kesilmez.


…”,


- Mükerrer 355 inci maddesinde,
“Bu Kanunun 86, 148, 149, 150, mükerrer 242, 256 ve 257 nci maddelerinde
yer alan zorunluluklar ile mükerrer 257 nci maddesi ve Gelir Vergisi
Kanununun 98/A maddesi uyarınca getirilen zorunluluklara uymayan (Kamu idare ve
müesseselerinde bilgi verme görevini yerine getirmeyen yöneticiler dâhil);


1. Birinci sınıf tüccarlar ile
serbest meslek erbabı hakkında 20.000 Türk Lirası,


2. İkinci sınıf tüccarlar, defter
tutan çiftçiler ile kazancı basit usulde tespit edilenler hakkında 10.000 Türk
Lirası,


3. Yukarıdaki bentlerde yazılı
bulunanlar dışında kalanlar hakkında 5.000 Türk Lirası,


Özel usulsüzlük cezası
kesilir. Bu Kanunun 107/A maddesi uyarınca getirilen zorunluluklara
uymayanlardan, bu fıkranın (1) numaralı bendinde yer alanlara 1.000 (2024 yılı
için 6.900 TL) Türk lirası, (2) numaralı bendinde yer alanlara 500 (2024 yılı
için 3.400 TL) Türk lirası, (3) numaralı bendinde yer alanlara 250 (2024 yılı
için 1.800 TL) Türk lirası özel usulsüzlük cezası kesilir. Mükerrer 257 nci maddenin
birinci fıkrasının (7) numaralı bendi ile getirilen zorunluluklara uymayanlar
ile aynı bent kapsamında bildirilmesi gereken alım, satım, kiralama, ilan ve
reklama ilişkin bilgileri bildirmeyen, eksik veya yanıltıcı bildirimde
bulunanlara, bildirilmeyen, eksik veya yanıltıcı bildirilen her bir alım,
satım, kiralama, ilan ve reklama konu mal ve hizmete ilişkin bilgi ve diğer
yükümlülükler için (1), (2) ve (3) numaralı bentler uyarınca özel usulsüzlük
cezası kesilir, bu şekilde kesilen özel usulsüzlük cezası her bir bildirim için
10 milyon Türk lirasından fazla olamaz. Mükerrer 257 nci maddenin
birinci fıkrasının (8) ve (10) numaralı bentleri uyarınca getirilen
zorunluluklara uymayanlara, (1) numaralı bentte yer alan tutarın 10 katından az
ve 10 milyon Türk lirasından fazla olmamak üzere, bir önceki hesap dönemine ait
brüt satışlar toplamının binde 3’ü tutarında özel usulsüzlük cezası kesilir.
152/A maddesi veya mükerrer 257 nci maddenin birinci fıkrasının (9)
numaralı bendi ile getirilen zorunluluklara uymayanlara (1) numaralı bentte yer
alan özel usulsüzlük cezasının 3 katı uygulanır.


…”


hükümleri yer almaktadır.


Kayıt dışı faaliyetlere
yönelik vergi ziyaı cezasının artırımlı uygulanması


MADDE 3- (1) 7524
sayılı Kanunun 9 uncu maddesiyle 213 sayılı Kanunun 344 üncü maddesine dördüncü
fıkra eklenmiş olup, anılan düzenlemeyle mükellefiyet tesis ettirmeksizin kayıt
dışı faaliyette bulunan ve bu suretle vergi ziyaına sebebiyet veren
mükelleflere kesilecek vergi ziyaı cezasının yüzde elli artırılarak
uygulanacağı hükme bağlanmıştır. Bu kapsamda, kayıt dışı faaliyetleri sonucu
gelir elde eden ve bu faaliyetleri ile gelirlerini vergi dairesinin bilgisi
dışında tutmak suretiyle vergi ziyaına sebebiyet veren mükellefler
için vergi ziyaı cezaları 7524 sayılı Kanunun yayımı tarihi
olan 2/8/2024 tarihinden itibaren yüzde elli artırımlı
uygulanacaktır.


(2) Öte yandan, sonraki
dönemlerde vergi dairesinde kayıtlı olarak faaliyet gösteriliyor olsa bile,
kayıt dışı faaliyette bulunulan dönemlere yönelik aynı vergi türü ve
vergilendirme dönemine ilişkin sonraki bir tarihte yeni bir tarhiyat yapılması
durumunda da aynı artırım hükmü tatbik edilecektir.


Örnek 1- Vergi dairesi
müdürlüğünün bilgisi dışında, mükellefiyet tesis ettirmeksizin 5/8/2024 tarihinden
itibaren otomobil alım satım faaliyetinde bulunan Bay (A) hakkında Ziyapaşa Vergi
Dairesi Müdürlüğü tarafından 15/5/2025 tarihinde yapılan yoklamaya istinaden
5/8/2024 tarihinden itibaren geçmişe yönelik mükellefiyet tesis edilmiştir.
Mükellef tarafından kayıt dışı faaliyette bulunulan döneme ilişkin olarak
kanuni süresinden sonra verilen 2024/9 dönemi katma değer vergisi (KDV)
beyannamesinde 1.500.000 TL vergi tahakkuk etmiştir.


Buna göre, mükellef tarafından
kayıt dışı çalışılan döneme ilişkin olarak vergi incelemesine başlanılmasından
veya takdir komisyonuna sevk edilmesinden önce verilen KDV beyannamesi ile
tahakkuk ettirilen vergi üzerinden yüzde elli oranında kesilecek vergi ziyaı cezası,
yüzde elli oranında artırılarak uygulanacak ve mükellef adına yüzde yetmiş beş
oranında ceza kesilecektir. Dolayısıyla, kayıt dışı çalışılan 2024/9 dönemine
ilişkin 1.500.000 TL vergi ziyaına sebebiyet veren mükellef adına
1.125.000 TL (1.500.000 TL x 0,75) tutarında vergi ziyaı cezası
uygulanacaktır.


Örnek 2- Mükellefiyet
tesis ettirmeksizin 1/4/2025 tarihinden itibaren ticari faaliyette
bulunan Bay (B) hakkında 14/4/2025 tarihinde yapılan yoklamaya istinaden
Çankaya Vergi Dairesi Müdürlüğü tarafından 17/4/2025 tarihinde, 1/4/2025
tarihinden itibaren geçmişe yönelik mükellefiyet tesis edilmiştir. Mükellef,
tespit tarihinin içinde bulunduğu 2025/4 dönemi Muhtasar ve Prim Hizmet
beyannamesini kanuni süresinden sonra vermiş ve bu beyannameye istinaden 50.000
TL vergi tahakkuk etmiştir.


Buna göre, kanuni süresinden
sonra verilen 2025/4 dönemi Muhtasar ve Prim Hizmet beyannamesinin mükellefiyet
tesis edilen tarihin içinde bulunduğu döneme ilişkin olması bir başka ifadeyle,
mükellefin bu dönem içinde kayıt altında çalışmaya başlaması nedeniyle,
vergi ziyaı cezası yüzde elli oranında artırımlı uygulanmayacaktır.
Dolayısıyla, 2025/4 dönemine ilişkin Muhtasar ve Prim Hizmet beyannamesinin
kanuni süresinden sonra verilmesi nedeniyle mükellef adına 25.000 TL (50.000 TL
x 0,5) tutarında vergi ziyaı cezası kesilecektir.


Örnek 3- (C)
Ltd. Şti’nin 2025 hesap dönemi faaliyetlerinin sahte belge düzenleme
kapsamında incelenmesi sonucunda düzenlenen 1/9/2026 tarihli raporda,
mükellef kurum adına “Sahte Belge Düzenleme” fiilini şirket yöneticisi Bay (Ç)’nin gerçekleştirmiş
olduğu ve bu fiil nedeniyle Bay (Ç)’nin komisyon geliri elde ettiği tespit
edildiğinden, mükellefiyeti bulunmayan Bay (Ç) adına geçmişe yönelik
mükellefiyet tesis edilmesi ve sahte belge ticaretinden elde ettiği komisyon
gelirine istinaden 2025 yılı için 1.000.000 TL gelir vergisi tarhiyatı
yapılması gerektiği sonucuna varılmıştır.


Buna göre, 213 sayılı Kanunun 359
uncu maddesinde yazılı fiile sebebiyet verilmesi nedeniyle 3 kat kesilecek
vergi ziyaı cezasının yüzde elli artırılarak uygulanması
gerekmektedir. Bu durumda, Bay (Ç) adına 4,5 kat vergi ziyaı cezası
uygulanması gerektiğinden 4.500.000 TL (1.000.000 TL x 4,5) vergi ziyaı cezası
kesilecektir.


Örnek 4- 1/10/2024 tarihinden
itibaren kayıt dışı faaliyette bulunan Bay (D) hakkında Çorlu Vergi Dairesi
Müdürlüğünce yapılan 5/2/2025 tarihli tespite istinaden 1/10/2024 tarihinden
itibaren geçmişe yönelik mükellefiyet tesis edilmiştir. Adı geçen mükellef,
kayıt dışı çalıştığı 2024/12 dönemine ilişkin olarak 10/2/2025 tarihinde
KDV yönünden takdir komisyonuna sevk edilmiştir. 17/2/2025 tarihinde
ise mükellef tarafından 2024/12 dönemi KDV beyannamesi verilmiş ve bu beyan
üzerine 50.000 TL vergi tahakkuk etmiştir.


Buna göre, kayıt dışı faaliyette
bulunulan ilgili dönemin takdire sevk edilmesinden sonra aynı döneme ilişkin
olarak mükellef tarafından verilen KDV beyannamesine yüzde elli artırımlı
vergi ziyaı cezası uygulanacak olup, mükellefe toplamda 1,5 kat yani
75.000 TL (50.000 TL x 1,5) vergi ziyaı cezası kesilmesi
gerekmektedir.


Diğer taraftan, takdir komisyonu
kararı üzerine ilave vergi tarh edilmesi durumunda, tarh edilecek vergi farkına
da vergi ziyaı cezası yüzde elli artırımlı olarak uygulanacaktır.


Örnek 5- 1/11/2024 tarihinden
itibaren kayıt dışı faaliyette bulunan Bay (E) hakkında Başkent Vergi Dairesi
Müdürlüğünce yapılan 17/2/2025 tarihli yoklamaya istinaden, 3/3/2025 tarihinde,
1/11/2024 tarihinden itibaren geçmişe yönelik mükellefiyet tesis edilmiştir.
Adı geçen mükellef kayıt dışı faaliyette bulunulan dönemlere ilişkin olarak
2024/11-12 ve 2025/1-2 dönemleri KDV beyannamelerini kanuni süresinden sonra
vermiştir.


Buna göre, mükellef tarafından
kayıt dışı çalışılan 2024/11-12 ve 2025/1 dönemlerine ilişkin olarak vergi
incelemesine başlanılmasından veya takdir komisyonuna sevk edilmesinden önce
verilen KDV beyannamesi ile tahakkuk ettirilen vergi üzerinden yüzde elli
oranında kesilecek vergi ziyaı cezası, yüzde elli oranında
artırılarak uygulanacak ve mükellef adına yüzde yetmiş beş oranında ceza
kesilecektir.


Diğer taraftan, mükellef
hakkındaki yüzde elli artırımlı vergi ziyaı cezasının tespit
tarihinin içinde bulunduğu döneme kadar uygulanması gerektiğinden, kanuni
süresinden sonra verilen 2025/2 dönemi KDV beyannamesi için vergi ziyaı cezası
yüzde elli oranında artırımlı uygulanmayacaktır.


Örnek 6- 9/12/2024 tarihinden
itibaren kayıt dışı olarak ticari faaliyette bulunan Bay (F) hakkında 13/1/2025
tarihinde yapılan yoklamaya istinaden İstiklal Vergi Dairesi Müdürlüğünce
9/12/2024 tarihinden itibaren geçmişe yönelik mükellefiyet tesis
edilmiştir. Adı geçen mükellef, kayıt dışı faaliyette bulunduğu 2024/12
dönemine ilişkin KDV beyannamesini kanuni süresinden sonra vermiş, bu beyanname
üzerine 500.000 TL vergi tahakkuk etmiş ve kayıt dışı faaliyetin olduğu döneme
ilişkin olması nedeniyle tahakkuk eden vergiye yüzde yetmiş beş oranında
375.000 TL (500.000 TL x 0,75) vergi ziyaı cezası kesilmiştir.


Bu defa, mükellef hakkında
sonraki tarihlerde yapılan vergi incelemesi sonrası düzenlenen vergi inceleme
raporunda, mükellefin vergi dairesinin ıttılaı dışında çalıştığı 2024/12
dönemine ilişkin olarak verdiği beyannamenin gerçeği yansıtmadığı tespit edilmiş
ve 250.000 TL KDV tarhiyatı önerilmiştir.


Bu durumda da mükellef adına
yüzde elli artırımlı vergi ziyaı cezasının uygulanması gerekmekte
olup, Kanun hükmüne istinaden tarhiyat sonucu önerilen vergiye bir kat
vergi ziyaı tatbik edileceğinden bu oranın yüzde elli artırımlı
uygulanması sonrası adı geçen mükellefe, 1,5 kat 375.000 TL (250.000 TL x 1,5)
vergi ziyaı cezasının kesilmesi gerekmektedir.


Özel usulsüzlük cezalarının
artırımlı uygulanması


MADDE 4- (1) 7524
sayılı Kanunun 11 inci maddesiyle 213 sayılı Kanunun özel usulsüzlük cezalarını
düzenleyen 353 üncü maddesinde değişiklik yapılmış olup, anılan Kanuna özel
usulsüzlük cezalarının her bir tespit için artan tutarda uygulanmasını öngören
ve aşağıdaki tabloda gösterilen (2) sayılı cetvel eklenmiştir.


 





2 Sayılı Cetvel



 






               



353 üncü Maddenin Birinci Fıkrasının
(1) Numaralı Bendi Ceza Miktarı (Asgari-TL)



353 üncü Maddenin Birinci Fıkrasının
(2) Numaralı Bendi Ceza Miktarı (TL)



 






 






 






2. Tespit



20.000



20.000



 






3. Tespit



30.000



30.000



 






4. Tespit



40.000



40.000



 






5. Tespit



50.000



50.000



 






6. ve Sonraki Tespitler



100.000



100.000



 






 


(2) Birinci fıkrada belirtilen
düzenleme kapsamında, mükelleflerin 7524 sayılı Kanunun 353 üncü maddesinin
birinci fıkrasının (1) ve (2) numaralı bentlerinde belirtilen fiilleri bir
takvim yılı içerisinde birden fazla işlemeleri durumunda, özel usulsüzlük cezaları
7524 sayılı Kanunun yayım tarihi olan 2/8/2024 tarihinden itibaren
artan tutarda uygulanacaktır. Artan tutardaki özel usulsüzlük cezasının
belirlenmesinde önem arz eden tespit sayısı, her bir belge türü bazında
ayrı ayrı ve takvim yılı esas alınarak takip edilecektir.


(3) 7524 sayılı Kanunun 11 inci
maddesiyle 213 sayılı Kanunun 353 üncü maddesinde yapılan diğer bir
değişiklikle, mezkûr maddenin birinci fıkrasının (1) ve (2) numaralı
bentlerinde sayılan belgeleri düzenleme yükümlülüğü bulunanların bu
yükümlülüklerini yerine getirmemeleri ve söz konusu hususun, belgenin
düzenlenmesi gereken süreyi takip eden beş iş günü içerisinde ve her halükarda
idarenin bilgisine girmeden önce, kendilerine belge düzenlenmeyenler tarafından
idareye bildirilmesi durumunda, kendilerine belge düzenlenmeyen bu kişilere
özel usulsüzlük cezası tatbik edilmeyeceği hususu düzenlenmiştir. Bu
durumda, anılan maddede sayılan belgeleri düzenlemeyen mükelleflere ise 213
sayılı Kanunda belirtilen özel usulsüzlük cezaları 3 kat artırımlı olarak
uygulanacaktır.


(4) 213 sayılı Kanunun 353 üncü
maddesinin birinci fıkrasının (1) ve (2) numaralı bentlerinde belirtilen
belgeler yerine, 213 sayılı Kanunda veya ilgili mevzuatı kapsamında sayılmayan
belgelerin düzenlenmesi durumunda, bu belgeleri düzenleyen mükelleflere maddede
yer alan özel usulsüzlük cezaları 2 kat artırımlı uygulanacaktır. Diğer
taraftan söz konusu durumun, belgenin düzenlenmesi gereken süreyi takip eden
beş iş günü içerisinde ve her halükarda idarenin bilgisine girmeden önce,
belgeyi almak zorunda olanlar veya belge muhteviyatı işleminin muhatapları
tarafından idareye bildirilmesi halinde, belgeyi almak zorunda olanlara özel
usulsüzlük cezası tatbik edilmeyecek, 213 sayılı Kanunda sayılan belgelerden
olmayan bu belgeleri düzenleyenlere ise 6 kat özel usulsüzlük cezası
kesilecektir.


Örnek 7- 9/9/2024 tarihinde
(G) Ltd. Şti. nezdinde yapılan denetimde, mükellefin 5/8/2024 tarihinde yapmış
olduğu satışlara ilişkin üç adet faturayı düzenlemediği tespit edilmiştir.


Öte yandan, 10/10/2024 tarihinde
aynı mükellef hakkında 1/10/2024 tarihli satış işlemine ilişkin fatura
düzenlenmediğine yönelik vergi mükellefi Bay (H) tarafından ihbarda
bulunulmuştur. Bunun üzerine, 15/10/2024 tarihinde mükellef nezdinde
yapılan yoklamada mükellefin 1/10/2024 tarihli satışlarına ilişkin bir adet
fatura ve iki adet Ödeme Kaydedici Cihaz (ÖKC) fişini düzenlemediği tespit
edilmiştir.


Buna göre, 9/9/2024 tarihli
denetim sonucunda tespit edilen üç adet fatura düzenlememe fiili nedeniyle adı
geçen mükellefe her bir fatura için 10.000 TL’den az olmamak üzere faturaya
yazılması gereken meblağın %10’u oranında üç adet özel usulsüzlük cezası
kesilmesi gerekmektedir. Aynı şekilde, bu belgeleri almayanlar hakkında da
alıcının durumuna göre belirlenecek tutarda özel usulsüzlük cezası
kesilecektir.


Bununla birlikte, aynı mükellef
hakkında 15/10/2024 tarihinde yapılan yoklamada fatura düzenlememe
fiiline ilişkin tespitin satıcı mükellef açısından ikinci tespit, ÖKC fişi
düzenlememeye ilişkin tespitin ise birinci tespit olarak değerlendirilmesi
gerekmektedir.


Diğer taraftan, fatura düzenleme
yükümlülüğünü yerine getirmeyen mükellef hakkında faturanın düzenlenmesi
gereken süreyi takip eden beş iş günü içerisinde ve her halükarda idarenin
bilgisine girmeden önce, alıcı tarafından idareye ihbar niteliğinde bildirimde
bulunulduğundan, mükellef adına kesilmesi gereken özel usulsüzlük cezası 3 kat
artırımlı şekilde uygulanacaktır. Aynı takvim yılı içerisinde mükellef adına
ikinci kez fatura düzenlememe nedeniyle tespit yapıldığından, 1/10/2024 tarihli
satışa ilişkin olarak fatura düzenlememe fiili ikinci tespit olarak dikkate
alınacak ve Kanuna bağlı (2) sayılı cetvelde yer alan 20.000 TL’nin 3 katı olan
60.000 TL’den az olmamak üzere faturaya yazılması gereken meblağın %10’u olarak
hesaplanan tutarın 3 katı tutarında özel usulsüzlük cezası kesilecektir. Fatura
almak zorunda olan alıcının durumu 5 iş günü içerisinde vergi dairesine
bildirmesi nedeniyle de alıcı adına özel usulsüzlük cezası kesilmeyecektir.


Öte yandan, ÖKC fişi
düzenlememeye yönelik 15/10/2024 tarihli yoklamadaki tespit bu belge
türüne ilişkin bir takvim yılı içerisinde yapılan ilk tespit olarak dikkate
alınacak ve iki adet ÖKC fişi düzenlenmemesi nedeniyle adı geçen mükellefe iki
adet 10.000 TL tutarında özel usulsüzlük cezası kesilecektir.


Örnek 8- 12/8/2024 tarihinde
yapılan denetim kapsamında (I) Ltd. Şti. tarafından düzenlenmesi gereken 60.000
TL tutarında bir adet faturanın yerine 213 sayılı Kanunda yer almayan bir
belgenin düzenlendiği tespit edilmiştir.


Öte yandan, aynı mükellefin 22/8/2024 tarihine
kadar düzenlemesi gereken 300.000 TL tutarındaki fatura yerine 213 sayılı
Kanunda yer almayan başka bir belgeyi düzenlediği hususunda alıcı Bay (İ)
tarafından 27/8/2024 tarihinde vergi dairesine bildirimde bulunulmuş ve bu
husus 28/8/2024 tarihinde yapılan yoklama ile tespit altına alınmıştır.


Buna göre, mükellef hakkında
yapılan;


- 12/8/2024 tarihindeki
tespitin 2024 takvim yılında fatura düzenlememe yönünden ilk tespit olması ve
fatura yerine 213 sayılı Kanun veya ilgili mevzuatında yer almayan bir belgenin
düzenlenmesi nedeniyle, mükellef adına kesilmesi gereken özel usulsüzlük
cezasının 2 kat artırımlı şekilde uygulanması gerekmektedir. Bu nedenle,
faturaya yazılması gereken meblağın %10’u olan 6.000 TL’nin 2 katı olan 12.000
TL’nin, asgari kesilmesi gereken ceza tutarı olan 10.000 TL’nin 2 katı olan
20.000 TL’den az olması nedeniyle, mükellefe 20.000 TL özel usulsüzlük cezası
kesilecektir. Faturayı almayan alıcı hakkında da durumuna göre belirlenecek
tutarda özel usulsüzlük cezası kesilmesi gerekmektedir.


- 22/8/2024 tarihindeki
tespitin ise 2024 takvim yılında fatura düzenlememe yönünden ikinci tespit
olması, fatura yerine 213 sayılı Kanun veya ilgili mevzuatında yer almayan bir
belgenin düzenlenmesi ve alıcının bu durumu faturanın düzenlenmesi gereken
tarihten itibaren beş iş günü içerisinde vergi dairesine bildirmesi
nedenleriyle, mükellef adına kesilmesi gereken özel usulsüzlük cezasının 6 kat
olarak uygulanması gerekmektedir. Bu nedenle, faturaya yazılması gereken
meblağın %10’u olan 30.000 TL’nin 6 katı olan 180.000 TL’nin, ikinci tespit
için geçerli olan asgari kesilmesi gereken ceza tutarı 20.000 TL’nin 6 katı
olan 120.000 TL’den fazla olması nedeniyle, adı geçen mükellefe 180.000 TL özel
usulsüzlük cezası kesilecektir.


Örnek 9- 19/8/2024 tarihinde
yapılan denetimde (J) Limited Şirketinin 5/8/2024 tarihine kadar
düzenlemesi gereken bir adet faturayı düzenlemediği tespit edilmiştir.


Ayrıca, 20/9/2024 tarihinde
yapılan denetimde, (K) Limited Şirketi tarafından (J) Limited Şirketine
yapılan satış için malın teslim tarihinden itibaren yedi gün içerisinde
faturanın düzenlenmediği tespit edilmiştir.


Bu durumda;


- 19/8/2024 tarihinde
(J) Limited Şirketi hakkında yapılan tespitin 2024 takvim yılında
fatura yönünden ilk tespit olması nedeniyle, mükellef adına 10.000 TL’den az
olmamak üzere işleme konu tutarın % 10’u nispetinde özel usulsüzlük cezası
kesilmesi,


- 20/9/2024 tarihinde
(K) Limited Şirketi nezdinde yapılan yoklamadaki tespitlerin, alıcı
durumunda olan (J) Limited Şirketinin düzenlenmesi zorunlu faturayı
almaması nedeniyle ikinci tespit olarak dikkate alınması ve (J) Limited Şirketi
adına 20.000 TL’den az olmamak üzere işleme konu tutarın % 10’u nispetinde özel
usulsüzlük cezası kesilmesi,


gerekmektedir.


Öte yandan, fatura düzenlemediği
tespit edilen (K) Limited Şirketi hakkında, bu fiili nedeniyle yıl
içerisinde yapılmış tespit sayısına göre belirlenecek tutarda özel usulsüzlük
cezası kesilecektir.


Örnek 10- (L) A.Ş.
hakkında 15/8/2024 tarihinde yapılan denetimde, mükellefin 15 ayrı
müşterisine ÖKC fişi düzenlemediği tespit edilmiştir.


Diğer taraftan, söz konusu
mükelleften 22/8/2024 tarihinde hizmet alan bir müşterinin vergi
dairesine aynı tarihte yaptığı bildirim sonrası mükellef nezdinde 23/8/2024
tarihinde yapılan denetimde de (L) A.Ş.’nin 20 ayrı müşterisine ÖKC fişi
düzenlemediği tespit edilmiştir.


Bu kapsamda;


- 15/8/2024 tarihindeki
tespitin 2024 takvim yılında ÖKC fişi düzenlememe yönünden ilk tespit olması
nedeniyle, mükellef adına 15 adet 10.000 TL özel usulsüzlük cezası kesilmesi,


- 23/8/2024 tarihindeki
tespitin ise 2024 takvim yılında ÖKC fişi düzenlememe yönünden ikinci tespit
olması nedeniyle, müşterinin bildirimi üzerine düzenlenmediği tespit edilen bir
adet ÖKC fişi için mükellef adına 3 kat 20.000 TL (60.000 TL) özel usulsüzlük
cezası kesilmesi ve bildirimde bulunan alıcı adına ceza kesilmemesi,


- 19 adet ÖKC fişi için ise 19
adet ayrı ayrı 20.000 TL özel usulsüzlük cezası kesilmesi,


gerekmektedir.


(5) 7524 sayılı Kanunun 11 inci
maddesiyle 213 sayılı Kanunun 353 üncü maddesinde yapılan değişiklik sonrası
mezkûr maddenin birinci fıkrasının (3) numaralı bendinde sayılan belgeleri
almayanlardan, 213 sayılı Kanunun 232 nci maddesinin birinci
fıkrasının 1 ila 5 numaralı bentlerinde sayılanlar dışında kalan kişilere
kesilecek özel usulsüzlük cezası yeniden düzenlenmiş ve bu fiillerin
karşılığında alıcılar adına kesilmesi gereken özel usulsüzlük cezası 5.000 TL
olarak belirlenmiştir. Ayrıca, maddede yapılan diğer bir düzenleme ile bu
belgelerin düzenlenmediği hususunun kendilerine belge düzenlenmeyenler
tarafından idarenin tespitinden önce ve belgenin düzenlenmesi gereken tarihten
itibaren en geç beş iş günü içerisinde idareye bildirilmesi durumunda
kendilerine belge düzenlenmeyenlere ceza kesilmeyecektir.


Örnek 11- Vergi
mükellefi olan Bay (M)’nin 9/8/2024 tarihinde çocuğuna oyuncak aldığı
ancak ÖKC fişini almadığı tespit edilmiştir. Bu durumda Bay (M)’nin bu
alışverişinin mükellefiyeti ile ilgisi bulunmadığından, Bay (M) adına 5.000 TL
özel usulsüzlük cezası kesilecektir. Diğer taraftan satıcıya ise 213 sayılı
Kanunun 353 üncü maddesinin birinci fıkrasının (2) numaralı bendine göre özel
usulsüzlük cezası kesilmesi gerekmektedir.


Öte yandan, sonraki dönemlerde
mükellef adına 213 sayılı Kanunun 353 üncü maddesinin birinci fıkrasının (1)
veya (2) numaralı fıkraları uyarınca özel usulsüzlük cezası kesilmesi gerektiği
durumlarda, adı geçenin mükellefiyetiyle ilgisi bulunmayan söz konusu fiil,
cezanın hesaplanmasına yönelik tespit sayısında dikkate alınmayacaktır.


Örnek 12- 3/10/2024 tarihinde
yapılan denetimde nihai tüketici Bay (N)’nin yaptığı alışveriş
karşılığında (O) Ltd. Şti.’den ÖKC fişi almadığı tespit edilmiştir.


Buna göre, söz konusu tespite
istinaden, 213 sayılı Kanunun 353 üncü maddesinin birinci fıkrasının (3)
numaralı bendi uyarınca nihai tüketici Bay (N) adına 5.000 TL özel usulsüzlük
cezası kesilecektir. Ayrıca (O) Ltd. Şti. hakkında yapılan tetkikte ÖKC fişi
düzenlememe yönünden bu denetim sonucunda yapılan tespitin bir takvim yılındaki
dördüncü tespit olduğu anlaşılmıştır. Buna göre, mükellef adına 213 sayılı
Kanuna bağlı (2) sayılı cetvelde belirtilen 40.000 TL tutarında özel usulsüzlük
cezası kesilecektir.


Örnek 13- Nihai
tüketici Bay (Ö), 14/11/2024 tarihinde yaptığı alışveriş karşılığında
(P) Ltd. Şti. tarafından kendisine fatura düzenlenmediğini 3/12/2024 tarihinde
vergi dairesine bildirmiştir. Bunun üzerine, 4/12/2024 tarihinde
mükellef nezdinde yoklama yapılmış ve söz konusu faturanın düzenlenmediği
hususu teyit edilmiştir.


Buna göre, (P) Ltd. Şti. adına
213 sayılı Kanunun 353 üncü maddesinin birinci fıkrasının (1) numaralı bendi
kapsamında özel usulsüzlük cezası kesilecektir. Nihai tüketici Bay (Ö) adına
ise fatura düzenlenmediğine ilişkin bildirimi faturanın düzenlenmesi gereken
tarihi takip eden beş iş günü içerisinde yapmaması nedeniyle 5.000 TL tutarında
özel usulsüzlük cezası kesilecektir.


Dijital ortamdaki reklam,
ilan, satış ve kiralama bilgilerine ilişkin bildirimlerin yapılmaması, eksik
veya yanıltıcı yapılması durumunda özel usulsüzlük cezası uygulaması


MADDE 5- (1) 213
sayılı Kanunun mükerrer 355 inci maddesinin birinci fıkrasında yapılan
düzenleme ile elektronik ticaretin yanı sıra internet dâhil olmak üzere her
türlü dijital ortamın reklam, ilan, satış ve kiralama gibi iktisadi ve ticari
amaçlarla kullanıldığı hallerde vergi güvenliğini sağlamak amacıyla kendisine
bilgi verme yükümlülüğü getirilenlerin, bu yükümlülüklerine ilişkin olarak
bildirimde bulunmamaları ya da bildirimlerini eksik veya yanıltıcı bir şekilde
yapmaları durumunda uygulanması gereken özel usulsüzlük cezası yeniden
belirlenmiştir.


(2) Bu kapsamda söz konusu
fiilleri işleyenler hakkında; bildirilmeyen, eksik veya yanıltıcı bildirilen her
bir bilgi ve diğer yükümlülükler için ayrı ayrı özel usulsüzlük
cezası kesilecektir. Söz konusu fiiller için kesilecek özel usulsüzlük
cezasının üst sınırı, her bir bildirim için kesilecek cezanın toplam tutarı
dikkate alınarak değerlendirilecektir.


Örnek 14- 213 sayılı
Kanunun mükerrer 257 nci maddesinin birinci fıkrasının (7) numaralı
bendi gereğince bildirim yükümlülüğü bulunan (R) A.Ş., 2024/9 dönemine
ilişkin olarak verdiği bildirimde 100 adet ilan bilgisini bildirmesi gerekirken
70 adet ilan bilgisi bildirmiştir. Yapılan tetkikler sonucunda bildirim yapılan
ilan bilgilerinden 10 adedinin de eksik bilgi içerecek şekilde bildirildiği
tespit edilmiştir.


Ayrıca, söz konusu mükellefin
2024/10 dönemine ilişkin yaptığı bildirimde 1000 adet ilan bilgisi bildirmesi
gerekirken 100 adet ilan bilgisini bildirdiği tespit edilmiştir.


Buna göre, 2024/9 dönemine
ilişkin olarak bildirim görevini eksik yerine getiren mükellef adına,
bildirilmeyen ve eksik bildirilen her bir ilan bilgisi için ayrı ayrı olmak
üzere 40 adet 20.000 TL özel usulsüzlük cezası kesilmesi gerekmektedir. 2024/10
dönemine ilişkin olarak da bildirilmeyen 900 adet ilan bilgisi için mükellef
adına kesilmesi gereken cezanın maddede yer alan üst sınırı aşması nedeniyle,
kesilecek özel usulsüzlük cezasının üst sınır olan 10 milyon TL olarak
uygulanması gerekmektedir.


Cezalarda indirim ve uzlaşma


MADDE 6- (1) 213
sayılı Kanunun 376 ncı maddesinde, mükellef veya vergi
sorumlusu; ikmalen, resen veya idarece tarh edilen vergiyi veya vergi
farkını ve vergi ziyaı, usulsüzlük ve özel usulsüzlük cezalarının yarısını
ihbarnamelerin tebliğ tarihinden itibaren otuz gün içinde ilgili vergi
dairesine başvurarak vadesinde veya 21/7/1953 tarihli ve 6183 sayılı
Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanunda belirtilen türden teminat
göstererek vadenin bitmesinden itibaren üç ay içinde ödeyeceğini bildirirse
kesilen cezanın yarısının indirileceği hükme bağlanmıştır. Diğer taraftan, 2024
yılı için 23.000 Türk lirasını aşmayan usulsüzlük ve özel usulsüzlük cezaları
için söz konusu indirim oranı yüzde yetmiş beş olarak uygulanacaktır.


(2) 213 sayılı Kanun kapsamında
vergi ziyaı cezası uygulanan mükellefler (213 sayılı Kanunun 359 uncu
maddesinde yazılı fiillerle vergi ziyaına sebebiyet verilmesi halinde
kesilen ceza ile bu fiillere iştirak edenlere kesilen ceza ve 370 inci
maddesinin (b) fıkrası kapsamında kendilerine ön tespite ilişkin yazı tebliğ
edilen mükelleflere mezkûr maddeye göre kesilen ceza hariç) ile kendilerine
2024 yılı için 23.000 Türk lirasını aşan usulsüzlük ve özel usulsüzlük cezası
kesilen mükellefler, vergi/ceza ihbarnamesinin tebliğ tarihinden itibaren otuz
gün içinde uzlaşma talep edebilecekler ve bu kişiler, 213 sayılı Kanunun
“Uzlaşma” başlıklı Üçüncü Bölümünde yer alan ilgili hükümlerden
faydalanabileceklerdir.


Ceza yılı


MADDE 7- (1) 4 üncü
ve 5 inci maddelerde belirtilen özel usulsüzlük cezaları, 2024 yılına ilişkin
tutarlar olup her yıl, bir önceki yıla ilişkin olarak 213 sayılı Kanunun
mükerrer 298 inci maddesinin (B) fıkrası uyarınca tespit ve ilan edilen yeniden
değerleme oranında, takvim yılı başından geçerli olmak üzere arttırılarak
uygulanacaktır.


Yürürlük


MADDE 8- (1) Bu
Tebliğ yayımı tarihinde yürürlüğe girer.


Yürütme


MADDE 9- (1) Bu
Tebliğ hükümlerini Hazine ve Maliye Bakanı yürütür.