Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği (sıra No: 563)

VERGİ
USUL KANUNU GENEL TEBLİĞİ


(SIRA NO: 563)


 


Amaç ve kapsam


MADDE 1- (1) 4/1/1961 tarihli
ve 213 sayılı Vergi Usul Kanununun mükerrer 298 inci maddesinin (A) fıkrası ile
geçici 33 üncü maddesi uyarınca, 2023 hesap dönemi sonunda ve düzeltme
şartlarının gerçekleşmesine/varlığına bağlı olarak (geçici vergi dönemleri
dâhil) izleyen hesap dönemlerinde enflasyon düzeltmesine tabi tutulacak mali
tablolar ve yapılacak düzeltme işlemlerinin usul ve esasları 30/12/2023 tarihli
ve 32415 ikinci mükerrer sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Vergi Usul Kanunu
Genel Tebliği (Sıra No: 555) ile belirlenmiş, 30/4/2024 tarihli ve 32532 sayılı
Resmî Gazete’de yayımlanan Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği (Sıra No: 560) ile
mezkûr mevzuat uyarınca kapsam dâhilinde olan mükelleflerce 2024 hesap
döneminin birinci geçici vergi döneminin sonu itibarıyla, enflasyon düzeltmesi
yapılmamasına ilişkin açıklamalar yapılmıştır.


(2)
Mezkûr mevzuat uyarınca, enflasyon düzeltmesi kapsamı dâhilinde olup 31/12/2023 tarihli gelir tablosundaki brüt satışlar
toplamı 50.000.000 TL’nin altında olan mükelleflerin 2024 hesap döneminin ikinci
ve üçüncü geçici vergi dönemleri sonu itibarıyla enflasyon düzeltmesi
yapmamaları bu Tebliğin amacını ve kapsamını oluşturmaktadır.


Yasal dayanak


MADDE 2- (1) 213 sayılı Kanunun mükerrer 298 inci
maddesinde, “A) Malî tablolarda yer alan parasal
olmayan kıymetler aşağıdaki hükümlere göre enflasyon düzeltmesine tâbi tutulur.


1.
Kazançlarını bilanço esasına göre tespit eden gelir ve kurumlar vergisi
mükellefleri fiyat endeksindeki artışın, içinde bulunulan dönem dahil son üç hesap döneminde %100'den ve içinde
bulunulan hesap döneminde % 10'dan fazla olması halinde malî tablolarını
enflasyon düzeltmesine tâbi tutarlar. Enflasyon düzeltmesi uygulaması, her iki
şartın birlikte gerçekleşmemesi halinde sona erer.


Kapsama
giren mükellefler, geçici vergi dönemlerinin sonu itibarıyla malî tabloları
düzenlemek ve enflasyon düzeltmesi yapmak zorundadırlar. Geçici vergi
dönemlerinde yukarıda belirtilen oranların tespitinde, son üç hesap dönemi
yerine üçer aylık dönemlerin son ayı dahil önceki otuzaltı ay ve içinde bulunulan hesap dönemi yerine
son oniki ay dikkate alınır. Bir hesap
dönemi içindeki geçici vergi dönemlerinin herhangi birinde düzeltme yapılması
halinde takip eden geçici vergi dönemlerinde ve içinde bulunulan hesap dönemi
sonunda da düzeltme yapılır.


…


8.
Maliye Bakanlığı;


…


b)
Mükellef veya meslek grupları ya da mükelleflerin aktif toplamları veya
ciroları itibarıyla hangi tür malî tabloların; enflasyon düzeltmesine tâbi
tutulup tutulmayacağını ve geçici vergi dönemlerinde düzeltilip
düzeltilmeyeceğini belirlemeye,


…


Yetkilidir.


9.
Münhasıran sürekli olarak işlenmiş; altın, gümüş alım-satımı ve imali ile
iştigal eden mükellefler bu fıkranın (1) numaralı bendinde yer alan şartlara
bakılmaksızın enflasyon düzeltmesi yaparlar.


…”
hükümleri yer almaktadır.


2024 hesap dönemi ikinci ve üçüncü geçici vergi dönemlerinde 213
sayılı Kanunun mükerrer 298 inci maddesine göre enflasyon düzeltmesi uygulaması


MADDE 3- (1) 213 sayılı Kanunun mükerrer 298 inci
maddesinin (A) fıkrasının (8) numaralı bendinin (b) alt bendinde yer alan
yetkiye dayanılarak, 2024 hesap döneminin ikinci ve üçüncü geçici vergi
dönemlerinde (213 sayılı Kanunun 174 üncü maddesi kapsamında kendilerine özel
hesap dönemi tayin edilenlerde Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği (Sıra No:
555)’ne göre karşılık gelen ilgili dönemde), enflasyon düzeltmesi yapma
yükümlülüğü bulunan mükelleflerden, 31/12/2023 tarihli
gelir tablosundaki brüt satışlar toplamı 50.000.000 TL’nin altında olanların
(213 sayılı Kanunun mükerrer 298 inci maddesinin (A) fıkrasının (9) uncu bendi
kapsamındaki mükellefler hariç) enflasyon düzeltmesi yapmaması uygun
bulunmuştur. Özel hesap dönemine tabi olan mükelleflerde ise 2024 takvim
yılında sona eren hesap dönemine ilişkin gelir tablosundaki brüt satışlar
toplamı bu fıkra kapsamındaki uygulamada dikkate alınacaktır.


(2)
Bu mükellefler tarafından 2024 hesap döneminin ikinci ve üçüncü geçici vergi
dönemlerine ilişkin beyannamelerin ekine dönem sonu bilançoları eklenmeyecektir.


(3)
213 sayılı Kanunun mükerrer 298 inci maddesinin (A) fıkrasının (9) numaralı
bendi kapsamında sayılan ve münhasıran sürekli olarak işlenmiş altın, gümüş
alım-satımı ve imali ile iştigal eden mükelleflerin, mezkûr fıkranın (1)
numaralı bendinde yer alan şartlara bakılmaksızın (her bir geçici vergi dönemi
sonu itibarıyla) enflasyon düzeltmesi yapma zorunlulukları bulunduğundan, bu
mükellefler, 31/12/2023 tarihli gelir tablosundaki brüt satışlar toplamı
50.000.000 TL’nin altında olsa dahi 2024 hesap döneminin ikinci ve üçüncü
geçici vergi dönemleri dahil enflasyon
düzeltmesi yapmaya devam edeceklerdir.


(4)
Öte yandan 31/12/2023 tarihli gelir
tablosundaki brüt satışlar toplamı 50.000.000 TL ve üzerinde olan mükellefler,
2024 hesap döneminin ikinci ve üçüncü geçici vergi dönemlerinde enflasyon
düzeltmesi yapmaya devam edeceklerdir.


Tebliğin yayımı tarihi itibarıyla 2024 hesap dönemi ikinci geçici
vergi dönemine ilişkin beyannamelerini veren mükelleflerin durumu


MADDE 4- (1) 3
üncü madde kapsamında enflasyon düzeltmesi yapmaması uygun bulunmakla birlikte,
2024 hesap döneminin ikinci geçici vergi dönemindeki mali tablolarını 213
sayılı Kanunun mükerrer 298 inci maddesi kapsamında enflasyon düzeltmesine tabi
tutan ve enflasyon düzeltmesi sonrası oluşan kar veya zararlarını yasal
defterlere kaydetmek suretiyle bu döneme ilişkin geçici vergi beyannamelerini
Tebliğin yayımı tarihi itibarıyla vermiş olan mükelleflerin, söz konusu döneme
ilişkin yasal kayıtlarını düzeltmelerine gerek bulunmamaktadır.


(2) Bu durumdaki mükellefler, enflasyon düzeltmesinden kaynaklı
kar veya zarar kayıtları ile enflasyon düzeltmesi yapılmamasına göre oluşan
kar/zarar farkını, 2024 hesap dönemi ikinci geçici vergi dönemine ilişkin
beyannamelerinde duruma göre "Kanunen Kabul Edilmeyen Giderler" veya
"Zarar Olsa Dahi İndirilecek İstisna ve İndirimler Bölümünün Diğer
İndirimler" kısmında göstermek suretiyle beyan edeceklerdir.


(3)
Bu madde kapsamındaki mükelleflerin, ikinci geçici vergi dönemine ilişkin beyannamelerini,
ikinci fıkrada belirtilen esaslar dahilinde,
enflasyon düzeltmesi öncesi oluşan kar veya zarara göre geçici vergi
matrahlarını düzelterek vermeleri gerekmektedir. Düzeltme işlemlerinin
beyanname verme süresi içinde yapılması durumunda herhangi bir vergi cezası
veya gecikme faizi ödenmeyeceği tabiidir.


Yürürlük


MADDE 5- (1) Bu Tebliğ yayımı tarihinde yürürlüğe
girer.


Yürütme


MADDE 6- (1) Bu Tebliğ hükümlerini Hazine ve Maliye
Bakanı yürütür.