Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği (sıra No:545)

VERGİ USUL KANUNU GENEL
TEBLİĞİ

(SIRA NO:545)

 

Amaç ve kapsam

MADDE 1- (1)
6/6/2002 tarihli ve 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (II)
sayılı listede yer alan mallar için doğacak vergilerin tahsil güvenliğini
sağlamak amacıyla, 16/11/2022 tarihli ve 7421 sayılı Vergi Usul Kanunu ile
Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanunun 1 inci maddesiyle
4/1/1961 tarihli ve 213 sayılı Vergi Usul Kanununun mükerrer 257 nci
maddesinin birinci fıkrasının (10) numaralı bendi düzenlenmek suretiyle,
Hazine ve Maliye Bakanlığına, 4760 sayılı Kanunda tanımlı bulunan motorlu
araç ticareti yapan mükelleflerden teminat alma yetkisi verilmiş olup, söz
konusu uygulamaya ilişkin usul ve esasların belirlenmesi bu Tebliğin amaç
ve kapsamını oluşturmaktadır.

Dayanak

MADDE 2- (1)
Bu Tebliğ, 213 sayılı Kanunun 149 uncu maddesi, mükerrer 257 nci maddesinin
birinci fıkrasının (10) numaralı bendi, mükerrer 355 inci maddesi ile 4760
sayılı Kanunun 2 nci maddesi hükümlerine dayanılarak hazırlanmıştır.

Tanımlar ve
kısaltmalar

MADDE 3- (1)
Bu Tebliğde geçen;

a) 6183 sayılı
Kanun: 21/7/1953 tarihli ve 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü
Hakkında Kanunu,

b) 213 sayılı
Kanun: 4/1/1961 tarihli ve 213 sayılı Vergi Usul Kanununu,

c) 4458 sayılı
Kanun: 27/10/1999 tarihli ve 4458 sayılı Gümrük Kanununu,

ç) 4760 sayılı
Kanun: 6/6/2002 tarihli ve 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununu,

d) Bakanlık:
Hazine ve Maliye Bakanlığını,

e) Başkanlık:
Gelir İdaresi Başkanlığını,

f) Belge: 18/4/2015
tarihli ve 29330 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Özel Tüketim Vergisi
(II) Sayılı Liste Uygulama Genel Tebliğinin (I/B/4) bölümünde yer alan
Kayıt ve Tescile Tabi Taşıtların İthalatında ÖTV Aranmaksızın İşlem Tesisi
İçin Motorlu Araç Ticareti İle İştigal Edildiğine Dair Belgeyi,

g) Distribütör:
Motorlu taşıt imalatçıları ile yaptıkları yazılı sözleşmeler kapsamında
ilgili taşıt markasına ait motorlu araçların Türkiye’de dağıtımı ve satışı
konusunda yetkilendirilmiş olan gerçek veya tüzel kişileri,

ğ) Gümrük
yükümlülüğü: 4458 sayılı Kanun kapsamında olanların gümrük vergilerini
ödemesi zorunluluğunu,

h) Münferit
ithalatçı: Fiili ithalata konu taşıt markasının distribütörlüğünü haiz
olmayan, Belge sahibi motorlu araç ticareti yapanı,

ı) Teminat: 6183 sayılı
Kanunun 10 uncu maddesinin birinci fıkrasının (1), (2) ve (3) numaralı
bentlerinde sayılan; para, bankalar tarafından verilen süresiz ve şartsız
teminat mektupları, sigorta şirketleri tarafından verilen süresiz ve
şartsız kefalet senetleri ile Devlet iç borçlanma senetleri veya bu
senetler yerine düzenlenen belgeleri,

i) Vergi borcu:
Bakanlığa bağlı tahsil dairelerince tahsil edilen ve 213 sayılı Kanun
kapsamına giren vergi, resim, harçlar, vergi cezaları ile bunlara bağlı
gecikme faizi ve gecikme zamlarını,

ifade eder.

Teminat
uygulamasının kapsamı

MADDE 4- (1)
213 sayılı Kanunun mükerrer 257 nci maddesinin birinci fıkrasının (10)
numaralı bendi hükümlerine göre aşağıda sayılanlar teminat uygulaması
kapsamına alınmıştır:

a) Münferit
ithalatçılardan Türk Gümrük Tarife Cetvelinin 87.03 tarife pozisyonunda yer
alan kayıt ve tescile tabi taşıtların ithalatını yapanlar.

b) (a) bendi
kapsamındaki münferit ithalatçıların bayileri.

c) (b) bendinde
belirtilen bayiler ile bayilik sözleşmesi bulanan gerçek veya tüzel
kişiler.

(2)
Distribütörler ile bunların distribütörlük kapsamında bulunan bayileri için
teminat yükümlülüğü bulunmamaktadır. Distribütörlerin, aynı zamanda
münferit ithalatçı statüsünde bulunmaları, teminat yükümlülüğünü ortadan
kaldırmaz.

(3) Kamu kurum ve
kuruluşlarına taşıt temin eden Devlet Malzeme Ofisi Genel Müdürlüğü bu
uygulama kapsamında bulunmamaktadır.

Münferit
ithalatçılarda teminat uygulaması

MADDE 5- (1)
Teminat vermekle yükümlü bulunan münferit ithalatçıların Türk Gümrük Tarife
Cetvelinin 87.03 tarife pozisyonunda yer alan kayıt ve tescile tabi olan
taşıtları, ÖTV ödemeksizin ithal edebilmeleri ancak Belge sahibi olmaları
ve bu Tebliğe uygun teminat vermeleri durumunda mümkündür.

(2) Teminat
vermekle yükümlü bulunsun ya da bulunmasın, Belge talebinde bulunan
münferit ithalatçıların;

a) Asgari beş
milyon Türk lirası ödenmiş sermayeye sahip olmak,

b) Başvuru
tarihinden önceki üç takvim yılı boyunca motorlu araç ticaretiyle iştigal
etmek,

c) Asgari beş
işçi/personel çalıştırmak,

ç) Hakkında,
Belge talep tarihinden önceki son beş yıl içerisinde; sahte/yanıltıcı belge
kullanıldığına/düzenlendiğine ve/veya gümrük idarelerince adli işlem
yapılması gerektiği mütalaasıyla adli makamlara intikal ettirilmiş bir
fiilin veya ithalat işleminin olduğuna dair tespitte bulunulmamış olmak,

d) Talep tarihi
itibarıyla vergi borcu bulunmamak,

koşullarının
tamamını birlikte sağlaması gerekmektedir. Bu şartları taşıyan münferit
ithalatçılardan teminat vermekle yükümlü bulunanların, 213 sayılı Kanunun mükerrer
257 nci maddesinin birinci fıkrasının (10) numaralı bendinde yer alan ve
ilgili yıl için geçerli olan azami tutar kadar teminat vermesi durumunda
Belge sahibi olmaları mümkündür.

(3) Teminat
süreci tamamlanmadan Belgenin temini mümkün bulunmamakta olup, teminat ve
Belgeye ilişkin bilgiler gelir veya kurumlar vergisi yönünden bağlı olunan
vergi dairesince Belgenin verildiği günün akşamına kadar Vergi Dairesi
Sistemine işlenir. İkinci fıkrada sayılan şartların kaybedilmesi durumunda
Belge iptal edilir. Belgenin iptali halinde söz konusu Sisteme iptal kaydı
düşülmek suretiyle işlem tesis edilir.

(4) 4458 sayılı
Kanunda yer alan istisna ve muafiyet hükümleri hariç olmak üzere 4760
sayılı Kanuna ekli (II) sayılı listede yer alan malların kendi kullanımı amacıyla
ithalatında yükümlünün vadesi geçmiş vergi borcunun bulunmadığına ilişkin
yazı aranır.

(5) Gümrük
yükümlülüğüne tabi olanlarca, 4760 sayılı Kanuna ekli (II) sayılı listede
87.03 tarife pozisyonunda yer alan kayıt ve tescile tabi taşıtların son bir
yılda kullanmak amacıyla birden fazla sayıda ithal edilmek istenmesi
durumunda, bunların motorlu araç ticareti yaptığı kabul edilir ve bu
Tebliğde yer alan münferit ithalatçıların tabi olduğu yükümlülüklere tabi
olunur.

Bayiler
bakımından teminat uygulaması

MADDE 6- (1)
Teminat vermekle yükümlü bulunan münferit ithalatçılar ile aralarında
bayilik ilişkisi tesis etmiş olanlar ve bunların bayileri tarafından, 213
sayılı Kanunun mükerrer 257 nci maddesinin birinci fıkrasının (10) numaralı
bendinde yer alan ve ilgili yıl için geçerli olan azami tutar kadar teminat
verilir.

(2) Teminat
süreci tamamlanmadan 4760 sayılı Kanuna ekli (II) sayılı listede 87.03
tarife pozisyonunda yer alan kayıt ve tescile tabi taşıtların münferit
ithalatçılar ile sözleşmesi bulunan bayileri veya bu bayilerin bayileri
arasında satılmak amacıyla ÖTV ödenmeksizin teslimi mümkün bulunmamaktadır.

(3) Münferit
ithalatçılar ile sözleşmesi bulunan bayiler veya bu bayilerin bayileri
tarafından teminat yükümlülüğünün yerine getirilmesi halinde, bu bilgiler
söz konusu mükelleflerin gelir veya kurumlar vergisi yönünden bağlı
bulundukları vergi dairesince, o günün akşamına kadar durumlarına göre
Vergi Dairesi Sistemine işlenir. Bu Tebliğde yer alan yükümlülüklerin
ihlalinin tespiti veya teminat yükümlülüğünün ihlali durumunda aynı Sisteme
iptal kaydı düşülmek suretiyle işlem tesis edilir.

Teminat verme
zamanı ve yeri

MADDE 7- (1)
Bu Tebliğ kapsamında belirlenen teminatların;

a) Belge
talebinde bulunan münferit ithalatçılar bakımından, ilgili vergi dairesi
müdürlüğü tarafından Belgenin düzenlenmesinden önce,

b) Belge
talebinde bulunan münferit ithalatçıların bayileri ile bunların bayileri
bakımından, münferit ithalatçı için Belgenin düzenlendiği tarihi takip eden
30 gün içinde,

c) Yeni bayilik
ilişkisi tesis edilmesi durumunda, ilgili bayilik sözleşmesinin
düzenlendiği tarihi takip eden 30 gün içinde,

söz konusu
mükellefler tarafından gelir veya kurumlar vergisi yönünden bağlı olunan
vergi dairesine verilmesi zorunludur.

(2) Kendisinden
teminat alınmış olan mükelleflerin, teminatın alındığı tarihten sonra
tahakkuk eden ve süresinde ödenmeyen vergi borçlarının, alınan teminat
tutarının %10’unu aşması halinde, alınmış olan teminat 6183 sayılı Kanunun
56 ncı maddesi hükmü de dikkate alınarak paraya çevrilir ve paranın vergi
dairesi hesaplarına intikal ettiği tarih (Türk lirası cinsinden para olarak
alınan teminatlarda paranın teminat olarak alındığı tarih) esas alınarak
6183 sayılı Kanunun 47 nci maddesine göre mükelleflerin vergi borçlarına
mahsup edilir. Ayrıca, mükelleflere tebliğ edilecek bir yazı ile bu suretle
eksilen teminatın, 30 gün içinde tamamlanması istenir. Bu süre zarfında
teminatın tamamlanmaması durumunda, daha önce Vergi Dairesi Sistemine
yapılan kayıtlar iptal edilir.

(3) Teminatın,
banka mektubu veya kefalet senedi olması halinde ilgili vergi dairesi
tarafından teyidi yapılır.

(4) Bu Tebliğ
kapsamında verilmesi gereken teminat tutarlarının belirlenmesinde göz
önünde bulundurulacak azami hadler, teminatın verileceği yıla ilişkin
olarak söz konusu hadlerin 213 sayılı Kanunun mükerrer 414 üncü maddesi
kapsamında yapılan artırım sonrası tutarları ile dikkate alınır. Bu nedenle
teminatı eksik kalan mükelleflerin, her takvim yılının ilk ayının son
gününe kadar (son günü dahil) teminatlarını tamamlamaları gerekmektedir.

(5) Herhangi bir
sebeple tamamlanması gereken teminatın süresinde tamamlanmaması durumunda
daha önce Vergi Dairesi Sistemine yapılan kayıtlar iptal edilir.

Alınacak
teminat

MADDE 8- (1)
Bu Tebliğ kapsamında 3 üncü maddede tanımlanan teminatların biri veya
birden fazlası birlikte verilebilir.

(2) Banka teminat
mektupları, EK-1’deki örneğe uygun, kesin ve süresiz olarak düzenlenir ve
teyidini müteakip kabul edilir.

(3) Kefalet
senetleri, EK-2’deki örneğe uygun, kesin ve süresiz olarak düzenlenir ve
teyidini müteakip kabul edilir.

Alınan
teminatın iadesi

MADDE 9- (1)
Bu Tebliğ kapsamında alınan teminat; mükellefin faaliyetine son vermesi,
Belgenin yenilenmemesi, sonlandırılması veya iptal edilmesi, bayilik
sözleşmesinin feshi ve benzeri durumlarda, mükellef hakkında yapılacak
vergi incelemesi sonucuna göre ve vergi borcu bulunmaması kaydıyla iade
edilir. Ayrıca daha önce Vergi Dairesi Sistemine yapılan kayıtlar iptal
edilir.

(2) Herhangi bir
sebeple tamamlanması gereken teminatın süresinde tamamlanmaması durumunda
daha önce Vergi Dairesi Sistemine yapılan kayıtlar iptal edilir.

Bildirim
yükümlülüğü

MADDE
10- (1) Belge talebinde bulunan ve teminat vermekle yükümlü
bulunan münferit ithalatçılar, Belge talep dilekçesi ekinde bayilerini
EK-3’te yer alan form ile Belgenin düzenlenmesinden önce ilgili vergi
dairesine bildirmek zorundadır.

(2) Teminat
vermekle yükümlü bulunan münferit ithalatçıların, Belge aldıktan sonra yeni
sözleşme imzaladıkları bayilerini ve bildirimi yapılmış olan bayilerinden
sözleşmesi sona erenlerini sözleşmenin imzalandığı/sona erdiği tarihi takip
eden 30 gün içinde EK-3’te yer alan form ile münferit ithalatçılar
tarafından ilgili vergi dairesine bildirilmesi zorunludur.

(3) Teminat
yatırma zorunluluğu bulunan bayilerin teminat yatırma süreleri içinde
EK-3’te yer alan form ile bayilerini ilgili vergi dairesine bildirmesi
zorunludur. Yine söz konusu bayilerin yeni sözleşme imzaladıkları
bayilerini ve bildirimi yapılmış olan bayilerinden sözleşmesi sona
erenlerini de sözleşmenin imzalandığı/sona erdiği tarihi takip eden 30 gün
içinde EK-3’te yer alan form ile bildirilmesi zorunludur.

(4) Teminat
uygulaması kapsamında, ÖTV ödenmeksizin satılması amacıyla teslim edilmek
istenen 87.03 tarife pozisyonunda yer alan kayıt ve tescile tabi taşıtlara
ilişkin olarak, söz konusu taşıtı teslim etmek isteyen mükellefler
tarafından, bahse konu teslim işleminden önce, EK-4’te yer alan form ile
elektronik ortamda Vergi Dairesi Sistemine bildirim yapılması zorunlu olup,
söz konusu form ile bildirim yapılmayan taşıtlar ÖTV ödenmeksizin veya ilk
iktisap kapsamında teslim mümkün bulunmamaktadır.

Ceza
uygulaması

MADDE
11- (1) Bu Tebliğ kapsamında teminat vermekle yükümlü olanlardan;
süresinde hiç teminat vermeyen, eksik teminat veren ya da daha önce
verdikleri teminatları tamamlamaları gereken süre içinde tamamlamayanlar
adına, 213 sayılı Kanunun mükerrer 355 inci maddesinin birinci fıkrasının
dördüncü cümlesi gereğince, özel usulsüzlük cezası kesilir. Bahse konu
cezanın uygulamasında, yeni işe başlayan ve işe başladığı hesap dönemi
kapanmadığı için brüt satışları net olarak belli olmayan mükellefler
hakkında, 213 sayılı Kanunun mükerrer 355 inci maddesinin birinci
fıkrasının (1) numaralı bendinde yer alan tutarın 10 katı tutarında ceza
kesilir.

(2) Bu Tebliğ
kapsamında bildirim yükümlülüğünü yerine getirmeyenler adına, 213 sayılı
Kanunun mükerrer 355 inci maddesinin birinci fıkrasının birinci cümlesi
uyarınca özel usulsüzlük cezası kesilir.

Diğer hususlar

MADDE
12- (1) Bu Tebliğ kapsamında teminat vermekle yükümlü bulunan
münferit ithalatçılar tarafından yapılan 87.03 tarife pozisyonunda yer alan
kayıt ve tescile tabi taşıtlara ilişkin ithalatlar, gümrük idaresince
oluşturulan EK-5’te yer alan bilgi formu ile ithalat işlemini müteakip
elektronik ortamda Vergi Dairesi Sistemine aktarılır. Gönderilen bu formda
değişiklik olması durumunda değişiklikleri içeren EK-5’te yer alan bilgi
formu da ayrıca söz konusu Sisteme aktarılır.

(2) Münferit
ithalatçının sahip olduğu Belgenin iptal edilmesi durumunda, Vergi Dairesi
Sistemine iptal kaydı yapılarak, mükellefe ve Ticaret Bakanlığı Gümrükler
Genel Müdürlüğüne bildirim yapılır.

(3) Başkanlık bu
Tebliğde yer alan belgeler ile daha sonra istenebilecek diğer belge ve
bildirimleri elektronik ortamda almaya, bunlar üzerinde değişiklik yapmaya
ve bu bildirimleri kaldırmaya yetkilidir.

(4) Bu Tebliğde
yer alan bayilik ilişkisinin Özel Tüketim Vergisi (II) Sayılı Liste
Uygulama Genel Tebliğinin (I/B/4) bölümünde belirtildiği üzere, noter
nezdinde yapılan sözleşme ile kurulmuş olması gerektiği tabiidir.

Geçiş hükmü

GEÇİCİ MADDE
1- (1) Bu Tebliğin yürürlüğe girdiği tarih itibarıyla geçerliliği
devam eden Belge sahibi münferit ithalatçılar ile bunların bayileri ve
varsa bunların da bayileri, bu Tebliğin yürürlüğe girdiği tarihi takip eden
bir ay içerisinde, bu Tebliğde belirtilen usulde teminat vermekle ve
bildirim yükümlülüklerini yerine getirmekle mükelleftirler. Teminat ve
bildirim yükümlülüğünü yerine getiren Belge sahibi mükelleflerin
geçerliliği devam eden Belgelerinin de Vergi Dairesi Sistemine kaydı
yapılır. Bu süre zarfında yükümlülüklerini yerine getirmeyen münferit
ithalatçıların Belgeleri iptal edilir.

(2) Bu Tebliğin
yürürlüğe girdiği tarihten önce Belge için başvuruda bulunmuş olan ve
teminat vermekle yükümlü bulunan münferit ithalatçılar, ancak bu Tebliğe
uygun olarak teminat vermek ve bayilerini bildirmek şartıyla Belgeyi temin
edebilirler.

Yürürlük

MADDE
13- (1) Bu Tebliğ yayımı tarihini takip eden ayın başında
yürürlüğe girer.

Yürütme

MADDE
14- (1) Bu Tebliğ hükümlerini Hazine ve Maliye Bakanı yürütür.

 

Ekleri için tıklayınız