Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği (sıra No: 529)

VERGİ USUL KANUNU
GENEL TEBLİĞİ


(SIRA NO: 529)


 


Amaç ve kapsam


MADDE 1 – (1)
Gelirlerin/servetlerin arkasındaki gerçek isimlerin bilinmesi vergi kaçakçılığı
ile mücadele açısından büyük önem arz etmektedir. Ülkemizin de üyesi bulunduğu Ekonomik
İşbirliği ve Kalkınma Teşkilatı Vergi Amaçlarına Yönelik Şeffaflık ve Bilgi
Değişimi Küresel Forumu (Küresel Forum), vergi kaçakçılığıyla mücadele amacına
yönelik olarak çalışmalar yürütmektedir. Bu bağlamda, Küresel Forum,
faaliyetleri gereği şeffaflık ve bilgi değişimi konusunda ülkelerin uyması
gereken uluslararası asgari standartlar oluşturmuş olup tüzel kişiliklerin ve
tüzel kişiliği olmayan teşekküllerin gerçek faydalanıcısının bilinmesi hususu
standardın unsurlarından biridir. Bu konu, suç gelirlerinin aklanması ve
terörizmin finansmanının önlenmesi amacıyla Mali Eylem Görev Gücü tarafından
belirlenen tavsiyelerde de karşılık bulmaktadır.


(2) Bu kapsamda, tüzel kişiler ve
tüzel kişiliği olmayan teşekküllerin gerçek faydalanıcı bilgisinin güncel, tam
ve doğru bir şekilde tespit edilebilmesi amacıyla gerçek faydalanıcının
belirlenmesine ve bildirilmesine ilişkin olarak bildirim zorunluluğu getirilen
mükelleflerin kapsamı, bildirimin şekli, bildirimde bulunulacak dönem, bildirim
verme zamanı, bildirimin gönderilme usulü ile uygulamaya ilişkin diğer usul ve
esasların belirlenmesi bu Tebliğin konusunu teşkil etmektedir.


Tanımlar ve kısaltmalar


MADDE 2 – (1) Bu
Tebliğ uygulamasında;


a) Gerçek faydalanıcı: Tüzel kişi
veya tüzel kişiliği olmayan teşekkülleri nihai olarak kontrolünde bulunduran ya
da bunlar üzerinde nihai nüfuz sahibi olan gerçek kişi veya kişileri,


b) Tedbirler
Yönetmeliği: 10/12/2007 tarihli ve 2007/13012 sayılı Bakanlar Kurulu
Kararı ile yürürlüğe konulan Suç Gelirlerinin Aklanmasının ve Terörün
Finansmanının Önlenmesine Dair Tedbirler Hakkında Yönetmeliği,


c) Trust: Bir malvarlığının
belirli bir lehtar ya da lehtar grubunun yararlanması için, malvarlığının
maliki olan sözleşme kurucusu tarafından, söz konusu malvarlığının yönetimi, kullanımı
ya da sözleşmede belirtilen diğer tasarruflarda bulunulması amacıyla sözleşmeyi
icra eden bir mütevellinin kontrolüne bırakılmasını hüküm altına alan hukuki
ilişkiyi,


ifade eder.


Dayanak


MADDE 3 – (1) Bu
Tebliğ, 3/11/2011 tarihinde imzalanan ve 3/5/2017 tarihli ve 7018
sayılı Kanunla onaylanması uygun bulunan ve 1/7/2018 tarihinde yürürlüğe giren
Vergi Konularında Karşılıklı İdari Yardımlaşma Sözleşmesi, yürürlükteki Çifte
Vergilendirmeyi Önleme Anlaşmaları ile 4/1/1961 tarihli ve 213 sayılı Vergi Usul
Kanununun 148, 149, 152/A ve 256 ncı maddeleri ve mükerrer
257 nci maddesinin birinci fıkrasının (Değişik ibare:RG-23/9/2022-31962)(1)
(9) numaralı bendine dayanılarak hazırlanmıştır.


Gerçek faydalanıcı bilgisi
bildirimi verme zorunluluğu getirilenler


MADDE 4 – (1) Bu
Tebliğin konusunu teşkil eden gerçek faydalanıcı bilgisi bildirimini, bildirim
verme süresinin başladığı 1/8/2021 tarihi itibarıyla faal olan
(tasfiye işlemi devam edenler dâhil);


a) Kurumlar vergisi mükellefleri,


b) Kollektif şirketlerde
şirketi temsile yetkili kimse veya ortak, eshamsız komandit şirketlerde
komandite ortaklardan biri ve adi ortaklıklar adına en yüksek ortaklık payına
sahip kişi, Türkiye’de yönetim merkezi olan veya Türkiye’de mukim yöneticisi
olan yabancı ülkede kurulmuş trust ve benzeri teşekküllerin yöneticileri,
mütevellileri veya temsilcileri,


vermek zorundadırlar.


(2) Ayrıca; Tedbirler
Yönetmeliğinde 11/10/2006 tarihli ve 5549 Sayılı Suç Gelirlerinin
Aklanmasının Önlenmesi Hakkında Kanunun uygulanmasında yükümlü sayılan;


a) Bankalar,


b) Bankalar dışında banka kartı
veya kredi kartı düzenleme yetkisini haiz kuruluşlar,


c) Kambiyo mevzuatında belirtilen
yetkili müesseseler,


ç) Finansman
ve faktoring şirketleri,


d) Sermaye piyasası aracı
kurumları ve portföy yönetim şirketleri,


e) Ödeme kuruluşları ile elektronik
para kuruluşları,


f) Yatırım ortaklıkları,


g)
Sigorta, reasürans ve emeklilik şirketleri ile sigorta ve reasürans
brokerleri,


ğ) Finansal kiralama şirketleri,


h) Sermaye piyasası mevzuatı
çerçevesinde takas ve saklama hizmeti veren kuruluşlar,


ı) Kıymetli Madenler ve Kıymetli
Taşlar Piyasasına ilişkin saklama hizmeti ile sınırlı olmak üzere Borsa
İstanbul Anonim Şirketi,


i) Posta ve Telgraf Teşkilatı
Anonim Şirketi ile kargo şirketleri,


j) Varlık yönetim şirketleri,


k) Kıymetli maden, taş veya mücevher
alım satımı yapanlar ile bu işlemlere aracılık edenler,


l) Cumhuriyet altın sikkeleri ile
Cumhuriyet ziynet altınlarını basma faaliyeti ile sınırlı olmak üzere Darphane
ve Damga Matbaası Genel Müdürlüğü,


m) Kıymetli madenler aracı
kuruluşları,


n) Ticaret amacıyla taşınmaz alım
satımıyla uğraşanlar ile bu işlemlere aracılık edenler,


o) İş makineleri dâhil her türlü
deniz, hava ve kara nakil vasıtalarının alım satımı ile uğraşanlar ile bu
işlemlere aracılık edenler,


ö) Tarihi eser, antika ve sanat
eseri alım satımı ile uğraşanlar veya bunların müzayedeciliğini yapanlar,


p) Milli Piyango İdaresi Genel
Müdürlüğü, Türkiye Jokey Kulübü ve Spor Toto Teşkilat Başkanlığı dâhil talih ve
bahis oyunları alanında faaliyet gösterenler,


r) Spor kulüpleri,


s) Noterler,


ş) Savunma hakkı bakımından diğer
kanun hükümlerine aykırı olmamak ve 19/3/1969 tarihli ve 1136 sayılı
Avukatlık Kanununun 35 inci maddesinin birinci fıkrası ile alternatif
uyuşmazlık çözüm yolları kapsamında ifa edilen mesleki çalışmalar nedeniyle edinilen
bilgiler hariç olmak üzere; taşınmaz alım satımı, sınırlı ayni hak kurulması ve
kaldırılması, şirket, vakıf ve dernek kurulması, birleştirilmesi ile bunların
idaresi, devredilmesi ve tasfiyesi işlerine ilişkin finansal işlemlerin
gerçekleştirilmesi, banka, menkul kıymet ve her türlü hesaplar ile bu
hesaplarda yer alan varlıkların idaresi işleriyle sınırlı olmak üzere serbest
avukatlar,


t) Bir işverene bağlı olmaksızın
çalışan serbest muhasebeci, serbest muhasebeci mali müşavir ve yeminli mali
müşavirler,


u) Finansal piyasalarda denetim
yapmakla yetkili bağımsız denetim kuruluşları,


ü) Kripto varlık hizmet
sağlayıcılar,


v) Tasarruf finansman şirketleri,


ile bunların şube, acente,
temsilci ve ticari vekilleri ile benzeri bağlı birimleri Gelir İdaresi Başkanlığı
tarafından talep edildiğinde müşterileri tarafından gerçekleştirilen işlemlerin
gerçek faydalanıcı bilgisini Başkanlığa bildirmek zorundadır.


(3) Merkezi yurtdışında bulunan
yükümlünün şube, acente, temsilci ve ticari vekilleri ile benzeri bağlı birimleri
Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından talep edildiğinde müşterileri tarafından
gerçekleştirilen işlemlerin gerçek faydalanıcı bilgisini Başkanlığa bildirmek
zorundadır.


Gerçek faydalanıcının
belirlenmesi


MADDE 5 – (1) Tüzel
kişilerde;


a) Tüzel kişiliğin yüzde yirmi
beşi aşan hissesine sahip gerçek kişi ortakları,


b) Tüzel kişiliğin yüzde yirmi
beşi aşan hissesine sahip gerçek kişi ortağının gerçek faydalanıcı olmadığından
şüphelenilmesi veya bu oranda hisseye sahip gerçek kişi ortak bulunmaması
durumunda, tüzel kişiliği nihai olarak kontrolünde bulunduran gerçek kişi ya da
kişiler,


c) (a) ve (b) bentleri kapsamında
gerçek faydalanıcının tespit edilemediği durumlarda, en üst düzey icra
yetkisine sahip gerçek kişi ya da kişiler,


gerçek faydalanıcı olarak
kabul edilerek bildirime konu edilir.


(2) Tedbirler Yönetmeliğinin
12 nci maddesinin ikinci fıkrasında belirtilen tüzel kişiliği olmayan
iş ortaklıkları gibi teşekküllerde;


a) Tüzel kişiliği olmayan
teşekkülleri nihai olarak kontrolünde bulunduran gerçek kişi ya da kişiler,


b) (a) bendi kapsamında gerçek
faydalanıcının tespit edilememesi halinde tüzel kişiliği olmayan teşekkül
nezdinde en üst düzeyde icra yetkisine sahip gerçek kişi ya da kişiler,


üst düzey yönetici sıfatıyla
gerçek faydalanıcı olarak kabul edilir ve bildirime konu edilir.


(3) Trust ve benzeri
teşekküllerde; kurucular, mütevelli, yönetici, denetçi veya faydalanıcı
sıfatını haiz olanlar ya da bu teşekküller üzerinde nüfuz sahibi olanlar gerçek
faydalanıcı olarak kabul edilerek bildirime konu edilir.


Bildirimin dönemi ve verilme
zamanı


MADDE 6 – (1)
Bildirim yapma yükümlülüğü getirilen kurumlar vergisi mükellefleri, gerçek
faydalanıcı bilgisini geçici vergi beyannameleri ve yıllık kurumlar vergisi
beyannamesi ekinde bildirmek zorundadır.


(2) Kurumlar vergisi mükellefleri
dışında kalan diğer mükellefler ile diğer kişiler gerçek faydalanıcı bilgisini
her yılın Ağustos ayı sonuna kadar Gelir İdaresi Başkanlığına bir form ile
elektronik ortamda bildirmek zorundadır.


(3) Birinci ve ikinci fıkrada belirtilenlerin
yeni mükellefiyet tesis ettirmesi veya daha önce bildirime ekledikleri
bilgilerde değişiklik olması halinde, yeni mükellefiyet tesisini veya bilgi
değişikliğini, bunların gerçekleştiği tarihi takip eden bir ay içerisinde
bildirmeleri gerekmektedir.


Bildirimin şekli


MADDE 7 – (1)
Kurumlar vergisi mükellefleri yıllık ve geçici vergi beyannamelerinin ekinde,
kurumlar vergisi mükellefleri dışında kalan mükellefler ile bildirim yapması
gereken diğer kişiler ise dördüncü fıkrada belirtilen bildirim formu ile
bildirim yaparlar.


(2) Bildirim yapma yükümlülüğü
getirilen kurumlar vergisi mükellefleri söz konusu beyannameler aracılığıyla;
gerçek faydalanıcıların adı, soyadı, vatandaşlıkları, kimlik numaraları ve
adresleri, varsa telefon, faks ve elektronik posta bilgileri ile gerçek
faydalanıcılığın sebebini bildirirler.


(3) Bildirim formu ile bildirim
verme yükümlülüğü getirilenler, “gerçek faydalanıcıya ilişkin bildirim formu”
ile gerçek faydalanıcıların adı, soyadı, vatandaşlıkları, kimlik numaraları, adresleri,
varsa telefon, faks ve elektronik posta bilgileri ile gerçek faydalanıcılığın
sebebini bildirirler.


(4) Kapsama giren mükellefler ve
diğer kişiler tarafından bildirim; İnternet Vergi Dairesinde yer alan
açıklamalara uygun şekilde elektronik ortamda İnternet Vergi Dairesi üzerinden
“gerçek faydalanıcıya ilişkin bildirim formu” doldurularak verilecektir.


(5) Kapsama giren mükellefler ve
diğer kişilerin bağlı bulunduğu vergi dairesinden kullanıcı kodu, parola ve
şifre almaları gerekmektedir. Kağıt ortamında (elden veya posta ile)
bildirim formu kabul edilmeyecektir. Bildirim formunun elektronik ortamda
verilmiş sayılabilmesi için sistem üzerinden onaylama işleminin yapılması
şarttır. Onaylama işlemi en geç bildirimin verilmesi gereken sürenin son günü
saat 23:59’a kadar tamamlanmalıdır.


(6) Bildirimin elektronik ortamda
gönderilmesi zorunlu olduğundan vergi dairesi müdürlükleri/malmüdürlükleri,
bildirimi kâğıt ortamında hiçbir şekilde kabul etmeyecektir.


(7) Elektronik ortam dışında
gönderilen bildirim verilmemiş sayılacaktır.


(8) “Gerçek faydalanıcıya ilişkin
bildirim formu”, mükellef tarafından bizzat gönderilebileceği gibi ilgili
dönemde, aracılık ve sorumluluk sözleşmesi bulunan serbest muhasebeci mali
müşavir veya gelir veya kurumlar vergisi beyannamesi tasdik sözleşmesi (tam
tasdik sözleşmesi) bulunan yeminli mali müşavirler aracılığıyla da
gönderilebilir.


(9) Bildirimin yapılmasının
ardından bildirimin hatalı veya eksik olduğunun anlaşılması durumunda
bildirimin bu maddede belirtilen usullerde yeniden verilmek suretiyle
düzeltilmesi gerekmektedir.


Diğer hususlar ve cezai
yaptırım


MADDE 8 – (1) Gerçek
faydalanıcı bilgisi bildirimine konu edilen bilgilerin mükellefler tarafından,
bildirimin verildiği tarihi takip eden takvim yılının başından itibaren 5 yıl
süreyle muhafaza edilmesi gerekmektedir.


(2) Bu Tebliğde yapılan
düzenlemeler kapsamında bildirilmesi gereken bilgileri bildirmeyen, eksik veya
yanıltıcı bildirimde bulunan mükellefler hakkında 213 sayılı Kanunun ilgili
ceza hükümleri tatbik olunur.


(3) Mali Suçları Araştırma Kurulu
Başkanlığı tarafından yapılacak araştırma, inceleme ve uluslararası bilgi
değişimi ile vergi incelemesine yetkili olanlar tarafından yapılacak araştırma
ve incelemeler neticesinde, 4 üncü maddede yer verilen mükellef ve diğer
kişilerin gerçek faydalanıcı bilgisine ilişkin hatalı kayıtların bulunduğunun
tespit edilmesi halinde, gerekli cezai işlemlerin ve sicil kayıtlarında gerekli
değişikliklerin yapılabilmesi amacıyla Gelir İdaresi Başkanlığına bilgi
verilir.


İlk bildirim


GEÇİCİ MADDE 1 – (1)
Gerçek faydalanıcı bilgisi verme yükümlülüğü getirilen kurumlar vergisi
mükellefleri dâhil bütün mükellefler ile diğer kişilerin, en
geç 31/8/2021 günü sonuna kadar gerçek faydalanıcı bilgisini
6 ncı maddenin ikinci fıkrasında belirtilen form ile elektronik
ortamda Gelir İdaresi Başkanlığına bildirmeleri gerekmektedir.


Yürürlük


MADDE 9 – (1) Bu
Tebliğ yayımı tarihinde yürürlüğe girer.


Yürütme


MADDE 10 – (1) Bu
Tebliğ hükümlerini Hazine ve Maliye Bakanı yürütür.


____________________


(1)
Bu değişiklik yayımı tarihini takip eden ayın başında yürürlüğe girer.


 







 



Tebliğin
Yayımlandığı Resmî Gazete’nin






Tarihi



Sayısı






13/7/2021



31540






Tebliğde
Değişiklik Yapan Tebliğlerin Yayımlandığı Resmî Gazetelerin






Tarihi



Sayısı






1.     
 



23/9/2022



31962






2.