Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği (sıra No: 485)

VERGİ USUL KANUNU GENEL TEBLİĞİ


(SIRA NO: 485)


1. Konu


28/11/2017
tarihli ve 7061 sayılı Bazı Vergi Kanunları ile Diğer Bazı Kanunlarda
Değişiklik Yapılmasına Dair Kanunla 4/1/1961 tarihli ve 213 sayılı Vergi Usul Kanununun
101, 102, 103 ve 157 nci maddelerinde düzenlemelere gidilmiştir. Söz konusu
maddelerde yapılan düzenlemelere ilişkin açıklamalar bu Tebliğin konusunu
oluşturmaktadır.


2. Bilinen adresler


213
sayılı Kanunun 101 inci maddesi aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.


“MADDE
101- Bu Kanuna göre bilinen adresler şunlardır:


1.
Mükellef tarafından işe başlamada veya adres değişikliğinde bildirilen işyeri
adresleri,


2.
Yoklama fişinde veya ilgilinin imzası bulunmak şartıyla yetkili memurlar
tarafından bir tutanakla tespit edilen işyeri adresleri,


3.
25/4/2006 tarihli ve 5490 sayılı Nüfus Hizmetleri Kanununa göre oluşturulan
adres kayıt sisteminde bulunan yerleşim yeri adresi.


Birinci
fıkranın (1) ve (2) numaralı bentlerinde yazılı bilinen adreslerden tarih itibarıyla
tebligat yapacak makama en son olarak bildirilmiş veya bu makamca tespit
edilmiş olanı dikkate alınır ve tebliğ öncelikle bu adreste yapılır.


İşyeri
adresinde tebliğ yapılacak olanların bu adresinde bulunamaması, işin
bırakılması veya işin bırakılmış addolunması hallerinde tebliğ, gerçek
kişilerde kendisinin, tüzel kişilerde bunların başkan, müdür veya kanuni
temsilcilerinden birinin, tüzel kişiliği olmayan teşekküllerde ise bunları
idare edenler veya varsa temsilcilerinden herhangi birinin adres kayıt
sisteminde bulunan yerleşim yeri adresinde yapılır.


İşyeri
adresi olmayanlara tebliğ, doğrudan adres kayıt sisteminde bulunan yerleşim
yeri adresinde yapılır.”


Söz
konusu düzenlemeye ilişkin açıklamalara aşağıda yer verilmiştir.


2.1. Bilinen işyeri ve yerleşim yeri adresleri


213
sayılı Kanunun 101 inci maddesine göre bilinen işyeri adresleri;


-
Mükellef tarafından işe başlamada bildirilen


-
Adres değişikliğinde bildirilen


-
Yoklama fişinde yer alan


-
İlgilinin imzası bulunmak şartıyla yetkili memurlar tarafından bir tutanakla
tespit edilen


adreslerdir.
Dolayısıyla 1/1/2018 tarihinden itibaren yapılacak tebliğlerde yukarıda yer
alan işyeri adresleri dikkate alınacaktır.


Öte
yandan yapılan düzenlemeyle 25/4/2006 tarihli ve 5490 sayılı Nüfus Hizmetleri
Kanununa göre oluşturulan adres kayıt sisteminde bulunan yerleşim yeri
(ikametgah) adresi bilinen adresler arasına dâhil edilmiştir. Buna göre bilinen
yerleşim yeri adresi olarak sadece 5490 sayılı Kanuna göre oluşturulan adres
kayıt sisteminde bulunan yerleşim yeri adresi kabul edildiğinden, mükellef
tarafından vergi idaresine yerleşim yeri adresi bildirimi yapılmayacak, şayet
yapılmış ise bu bildirimde yer alan adres yerleşim yeri adresine yapılacak
tebligatlarda dikkate alınmayacaktır.


2.2. Bilinen adreste tebliğ


Mükellefin
bilinen birden çok işyeri adresi varsa maddede yazılı bilinen işyeri
adreslerinden tarih itibarıyla tebligat yapacak makama en son olarak
bildirilmiş veya bu makamca tespit edilmiş olanı dikkate alınacak ve tebliğ
öncelikle bu adreste yapılacaktır. Bu anlamda tebliğ evrakını gönderecek idare
öncelikle kayıtlarını tetkik ederek maddede belirtildiği şekilde kayıtlarına
intikal etmiş işyeri adresi olup olmadığını kontrol edecek, bu kapsamda bir
işyeri adresi bulunması durumunda tebligat bu işyeri adresinde yapılacaktır.
İşyeri adresinde tebliğ yapılacak olanların;


-
Geçici veya daimi ayrılma gibi nedenlerle bu adresinde bulunamaması,


-
213 sayılı Kanunun 160 ıncı maddesinin birinci fıkrası ve ilgili mevzuatı
kapsamında işini bırakması veya


-
213 sayılı Kanunun 160 ıncı maddesinin ikinci fıkrası ve ilgili mevzuatı
kapsamında işini bırakmış addolunması hallerinde


tebliğ,
gerçek kişilerde kendisinin, tüzel kişilerde bunların başkan, müdür veya kanuni
temsilcilerinden birinin, tüzel kişiliği olmayan teşekküllerde ise bunları
idare edenler veya varsa temsilcilerinden herhangi birinin adres kayıt
sisteminde bulunan yerleşim yeri adresinde yapılacaktır.


Bilinen
işyeri adresi olmayanlara tebliğ ise doğrudan adres kayıt sisteminde bulunan
yerleşim yeri adresinde yapılacaktır.


Örnek: Basit usule tabi mükellef Bay (A) hakkında düzenlenen vergi
inceleme raporuna istinaden 2/8/2018 tarihinde cezalı tarhiyatlar yapılmıştır.
Mükellefin bağlı olduğu vergi dairesi kayıtlarında 3/8/2017 tarihinde işe
başlama bildiriminde bildirdiği işyeri adresi ve 23/2/2018 tarihinde verdiği
gelir vergisi beyannamesinde yer alan işyeri adresi mevcuttur. Vergi dairesi,
ihbarname ve ekinde yer alan raporları öncelikle işe başlama bildiriminde
bildirilen işyeri adresine tebliğe çıkaracaktır. Mükellefin söz konusu adreste
bulunamaması durumunda, tebligat yapılacak tarihte mükellefin adres kayıt
sisteminde bulunan yerleşim yeri adresinde tebligat yapılacaktır.


Mükellefin
23/2/2018 tarihinde verdiği gelir vergisi beyannamesinde yer alan işyeri adresi
bilinen adres olarak kabul edilmeyecektir. Yeni düzenleme ile vergi
beyannamelerinde bildirilen işyeri adresi, bilinen adresler arasında
sayılmadığı için iş yeri adresini değiştiren Bay (A)’nın bu değişikliği 213
sayılı Kanunun 157 nci maddesi kapsamında adres değişikliğine ilişkin bildirim
ile yapması gerekmektedir.


3. Tebliğ evrakının teslimi


213
sayılı Kanunun 102 nci maddesi aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.


“MADDE
102- Tebliğ olunacak evrakı içeren zarf posta idaresince muhatabına verilir ve
bu durum muhatap ile posta memuru tarafından tebliğ alındısına tarih ve imza
konulmak suretiyle tespit olunur.


Muhatap
imza edecek kadar yazı bilmez veya herhangi bir sebeple imza edemeyecek durumda
bulunursa sol elinin başparmağı bastırılmak suretiyle tebliğ edilir.


Muhatap
tebellüğden imtina ederse, tebliğ evrakının gönderildiği idareden alınabileceği
şerhini içeren bir pusula kapıya yapıştırılır. Posta memuru, durumu tebliğ
alındısı üzerine şerh ve imza ederek, tebliğ olunacak evrakı tebliği yaptıran
idareye teslim eder. Bu durumda tebliğ, pusulanın kapıya yapıştırıldığı tarihte
yapılmış sayılır.


Bu
Kanunun 101 inci maddesinin birinci fıkrasının (1) ve (2) numaralı bentlerinde
sayılan işyeri adreslerine tebliğe çıkılan hallerde, tebliğ yapılacak olanların
bu adreste bulunamaması durumunda (Bulunamama durumu o adresten geçici
ayrılmaları da kapsar.) durum, posta memuru tarafından tebliğ alındısı üzerine
şerh ve imza edilerek, tebliğ evrakı gönderildiği idareye iade edilir. Bu
durumda bu Kanunun 101 inci maddesinin üçüncü fıkrasına göre işlem yapılır.


Bu
Kanunun 101 inci maddesinin birinci fıkrasının (3) numaralı bendinde sayılan
adrese tebliğe çıkılan hallerde, tebliğ yapılacak kişinin adresinde
bulunamaması durumunda (Bulunamama durumu o adresten geçici ayrılmaları da
kapsar.) durum, posta memuru tarafından tebliğ alındısı üzerine şerh ve imza
edilerek, tebliğ evrakı gönderildiği idareye iade edilir. Bunun üzerine tebliği
çıkaran merci tarafından tayin olunacak münasip bir süre sonra yeniden tebliğ çıkarılır.
İkinci defa çıkarılan tebliğ evrakı da aynı sebeplerle tebliğ edilemezse,
tebliğ evrakının gönderildiği idareden alınabileceği şerhini içeren bir pusula
kapıya yapıştırılır. Bu durum, posta memuru tarafından tebliğ alındısı üzerine
şerh ve imza edilerek, tebliğ evrakı, gönderildiği idareye iade edilir. Tebliğ
evrakının pusulanın yapıştırıldığı tarihten itibaren on beş gün içerisinde
muhatabı tarafından alınması hâlinde alındığı günde, bu süre içerisinde
alınmaması hâlinde ise on beşinci günde tebliğ yapılmış sayılır.


Maliye
Bakanlığı, bu maddenin uygulanmasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye
yetkilidir.”


Söz
konusu düzenlemeye ilişkin açıklamalara aşağıda yer verilmiştir.


3.1. Muhatabın işyeri adresinde tebliğe çıkılması


Bilinen
işyeri adreslerinden tebligat yapacak makama en son olarak bildirilmiş veya bu
makamca tespit edilmiş olanı dikkate alınır ve tebliğ öncelikle bu adreste
yapılır.


Tebliğ
olunacak evrakı içeren zarf posta idaresince muhatabına verilir ve bu durum
muhatap ile posta memuru tarafından tebliğ alındısına tarih ve imza konulmak
suretiyle tespit olunur. Zarfın, posta memuru tarafından muhatabına verildiği
tarihte tebliğ yapılmış sayılır.


213
sayılı Kanunun 94 üncü maddesi kapsamında tebliğ yapılacak olanların adreste bulunamaması
(geçici ayrılmalar dâhil) halinde durum, posta memuru tarafından tebliğ
alındısı üzerine şerh ve imza edilir. Bu durumda kapıya pusula yapıştırılmaz ve
tebliğ evrakı derhal gönderildiği idareye iade edilir. Bu takdirde tebliğ;


-
Gerçek kişilerde kendisinin,


-
Tüzel kişilerde bunların başkan, müdür veya kanuni temsilcilerinden birinin,


-
Tüzel kişiliği olmayan teşekküllerde bunları idare edenler veya varsa
temsilcilerinden herhangi birinin


adres
kayıt sisteminde bulunan yerleşim yeri adresinde yapılır.


3.2. Muhatabın adres kayıt sisteminde bulunan yerleşim yeri
adresinde tebliğe çıkılması




213
sayılı Kanunun 94 üncü maddesi kapsamında tebliğ yapılacak kişinin bilinen
işyeri adresinde bulunamaması (geçici ayrılmalar dâhil) ya da muhatabın bilinen
işyeri adresinin olmaması durumlarında, muhatabın adres kayıt sisteminde
bulunan yerleşim yeri adresine tebligata çıkılır ve tebliğ bu adreste yapılır.


Tebliğ
olunacak evrakı içeren zarf posta idaresince muhatabına verilir ve bu durum
muhatap ile posta memuru tarafından tebliğ alındısına tarih ve imza konulmak
suretiyle tespit olunur. Zarfın, posta memuru tarafından muhatabına verildiği
tarihte tebliğ yapılmış sayılır. 213 sayılı Kanunun 94 üncü maddesi kapsamında
tebliğ yapılacak olanların yerleşim yeri adresinde bulunamaması (geçici
ayrılmalar dâhil) halinde durum, posta memuru tarafından tebliğ alındısı
üzerine şerh ve imza edilir. Bu durumda kapıya pusula yapıştırılmaz ve tebliğ
evrakı derhal gönderildiği idareye iade edilir.


Bunun
üzerine tebliği çıkaran merci tarafından olayın özelliğine göre (zamanaşımı
vs.) tayin olunacak münasip bir süre sonra yeniden tebliğe çıkılır. İkinci defa
çıkarılan tebliğ evrakına, adres kayıt sisteminde bulunan yerleşim yeri
adresine ikinci defa çıkıldığına ilişkin ibare konulur. İkinci defa çıkarılan
tebliğ evrakı da aynı sebeplerle tebliğ edilemezse, tebliğ evrakının
gönderildiği idareden alınabileceği şerhini içeren ve bu tebliğ ekinde yer alan
tebligat pusulası (pusula) (Ek:1) kapıya yapıştırılır. Bu durum, posta memuru tarafından
tebliğ alındısı üzerine şerh ve imza edilerek tebliğ evrakı gönderildiği
idareye iade edilir. Tebliğ evrakının pusulanın yapıştırıldığı tarihten
itibaren on beş gün içerisinde muhatabı tarafından alınması hâlinde alındığı
günde, bu süre içerisinde alınmaması hâlinde ise pusulanın kapıya
yapıştırıldığı tarihi izleyen on beşinci günde tebliğ yapılmış sayılır.


3.3. Muhatabın tebellüğden imtina etmesi


Bilinen
işyeri veya yerleşim yeri adresinde bulunmasına karşın muhatabın tebellüğden imtina
etmesi durumunda, posta memuru tarafından tebliğ evrakının gönderildiği
idareden alınabileceği şerhini içeren pusula kapıya yapıştırılır. Bu durum,
posta memuru tarafından tebliğ alındısı üzerine şerh ve imza edilerek tebliğ
evrakı gönderildiği idareye iade edilir. Bu durumda tebliğ, pusulanın kapıya
yapıştırıldığı tarihte yapılmış sayılır.


4. Tebliğin ilanla yapılacağı haller


213
sayılı Kanunun 103 üncü maddesi aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.


“MADDE
103- Aşağıda yazılı hallerde tebliğ ilan yoluyla yapılır:


1.
Muhatabın bu Kanunun 101 inci maddesi kapsamında bilinen adresi yoksa,


2.
Bu Kanunun 101 inci maddesinin birinci fıkrasının (1) ve (2) numaralı
bentlerinde sayılan bilinen adreste tebliğ yapılamaması hâlinde, muhatabın
adres kayıt sisteminde kayıtlı bir adresi bulunmazsa,


3.
Yabancı memleketlerde bulunanlara tebliğ yapılmasına imkân bulunmazsa,


4.
Başkaca nedenlerden dolayı tebliğ yapılmasına imkân bulunmazsa.”


213
sayılı Kanunun 103 üncü maddesi ile yapılan değişiklikle, bilinen işyeri adresinde
tebliğ yapılamaması halinde, muhatabın adres kayıt sisteminde kayıtlı bir
yerleşim yeri adresi olmaması durumu ilanen tebliğ yapılacak haller arasına
eklenmiştir.


Buna
göre muhatap tarafından işe başlamada veya adres değişikliğinde bildirilen,
yoklama fişinde veya ilgilinin imzası bulunmak şartıyla yetkili memurlar
tarafından bir tutanakla tespit edilen işyeri adreslerinde tebliğ yapılamaması
hâlinde, tebliğ evrakını gönderecek idare tarafından yapılan araştırma
sonucunda muhatabın adres kayıt sisteminde kayıtlı bir yerleşim yeri adresi
bulunmazsa tebliğ ilan yoluyla yapılır.


Öte
yandan muhatabın 213 sayılı Kanunun 101 inci maddesi kapsamında bilinen
adresinin olmaması, yabancı memleketlerde bulunanlara tebliğ yapılmasına imkân
bulunmaması ve başkaca nedenlerden dolayı tebliğ yapılmasına imkân bulunmaması
durumlarında da tebliğin ilan yoluyla yapılmasına devam olunacaktır.


5. Adres değişikliklerinin bildirilmesi


213
sayılı Kanunun 157 nci maddesi aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.


“MADDE
157- 101 inci maddede yazılı bilinen iş yeri adreslerini değiştiren
mükellefler, yeni adreslerini vergi dairesine bildirmeye mecburdurlar.”


Maddede
yapılan değişiklikle, mükelleflerin yerleşim yeri adresi değişikliklerini vergi
dairesine bildirme zorunluluğu kaldırılmış olmakla birlikte, işyeri adreslerini
değiştiren mükelleflerin yeni işyeri adreslerini vergi dairesine bildirme
mecburiyeti devam etmektedir.


6. Diğer hususlar


213
sayılı Kanunun 107 nci maddesi kapsamında tebliğlerin posta yerine memur
vasıtasıyla yaptırılması durumunda da bu Tebliğdeki esaslara uyulur.


213
sayılı Kanunun 107/A maddesi ve 27/8/2015 tarihli ve 29458 sayılı Resmî
Gazete’de yayımlanan Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği (Sıra No: 456) kapsamında
tebliğe elverişli elektronik adresi bulunanlara tebligatlar elektronik ortamda
yapılmaya devam edilecektir.


7. Yürürlük


Bu
Tebliğ 1/1/2018 tarihinde yürürlüğe girer.


8. Yürütme


Bu
Tebliğ hükümlerini Maliye Bakanı yürütür.


 


 


Eki için tıklayınız.


 







 



Tebliğin Yayımlandığı Resmî
Gazete’nin






Tarihi



Sayısı






17/12/2017



30273






Tebliğde Değişiklik Yapan Tebliğlerin
Yayımlandığı Resmî Gazetelerin






Tarihi



Sayısı






1.     
 



18/1/2024



32433