7338 sayılı Veraset ve İntikal Vergisi Kanunu

VERASET VE
İNTİKAL VERGİSİ KANUNU


 


 


Kanun Numarası                              :
7338


Kabul Tarihi                                     :
8/6/1959


Yayımlandığı Resmî
Gazete            : Tarih: 15/6/1959   Sayı: 10231


Yayımlandığı Düstur                       :
Tertip: 3   Cilt: 40   Sayfa: 1302


 


 


BÖLÜM 1


Mevzu,
Tabirler, Muafiyet ve İstisnalar


 


Verginin mevzuu:


Madde 1 – Türkiye Cumhuriyeti tabiyetinde
bulunan şahıslara ait mallar ile Türkiye'de bulunan malların veraset tarikiyle
veya her hangi bir suretle olursa olsun ivazsız bir tarzda bir şahıstan diğer
şahsa intikali Veraset ve İntikal Vergisine tabidir.


Bu vergi, Türk
tabiiyetinde bulunan şahısların ecnebi memleketlerde aynı yollardan
iktisabedecekleri mallara da şamildir.


Türkiye Cumhuriyeti
tabiiyetindeki bir şahsın Türkiye hudutları dışında bulunan malını veraset
tarikıyle veya sair suretle ivazsız bir tarzda iktisabeden ve Türkiye'de
ikametgahı olmıyan ecnebi şahıs bu vergi ile mükellef tutulmaz.


 


Kanunda kullanılan
tabirler:


Madde 2 – Bu kanunda kullanılan tabirlerin
delalet ettiği manalar aşağıda gösterilmiştir:


a) “Şahıs” tabiri;
hilafına sarahat olmadıkça hakiki ve hükmi şahısları;


b) “Mal” tabiri;
mülkiyete mevzu olabilen menkul ve gayrimenkul şeylerle mameleke girebilen sair
bütün hakları ve alacakları;


c) “Veraset” tabiri;
miras vasiyet ve miras mukavelesi gibi ölüme bağlı tasarrufları;


d) “İvazsız intikal”
tabiri; hibe yoliyle veya her hangi bir tarzda olan ivazsız iktisapları; (Maddi
ve manevi bir zarar mukabili verilen tazminatlar ivazsız sayılmaz.)


İfade eder.


 


Muafiyetler:


Madde 3 – Aşağıda yazılı şahıslar Veraset ve
İntikal Vergisinden muaftır:


a) Amme İdareleri, emekli
ve yardım sandıkları, sosyal sigorta kurumları, umumi menfaata hadim cemiyetler,
siyasi partiler ve bunlara ait olan veya bunların aralarında kurdukları
teşekküllerden Kurumlar Vergisine tabi olmıyanlar;


b) Yukarıki fıkrada sayılanlar
dışında kalan hükmi şahıslara ait olup umumun istifadesi için ilim, araştırma,
kültür, sanat, sıhhat, eğitim, din, hayır, imar, spor gibi maksatlarla kurulan
teşekküller;


c) Yabancı Devletlerin
Türkiye'de bulunan elçi, maslahatgüzar ve konsolosları (Fahri konsoloslar
hariç) ile elçilik ve konsolosluklara mensup olan ve o Devletin tabiiyetinde bulunun
memurları ve Türkiye'de resmi bir vazifeye memur edilenler ile bu sayılanların
aileleri efradı (Mütekabiliyet şartiyle) (Türk tabiiyetinde bulunan şahıslardan
veraset tarikıyle veya sair suretle mal iktisabedenlerle yukarda sayılanların
dışında kalıp da Türkiye'de ikamet eden şahısların Türkiye'de bulunan mallarını
veraset tarikıyla veya sair suretle iktisabedenler hariç).


 


İstisnalar:


Madde 4 – Aşağıda gösterilen intikaller Veraset
ve İntikal Vergisinden müstesnadır:[1]


a) Veraset tarikı ile
intikal eden ev aşyası ile murise ait zat eşyası ve aile hatırası olarak
muhafaza edilen tablo, kılıç, madalya gibi eşya;


b) (Değişik:
24/6/1994 - 4008/36 md.) Değerleri 10 uncu maddeye göre belirlenen menkul
ve gayrimenkul mallardan evlatlıklar da dahil olmak üzere füruğ ve eşten her
birine isabet eden miras hisselerinin 400 000 000 lirası (2.907.136 TL) (füruğ bulunmaması halinde eşe
isabet eden miras hissesinin 800 000 000 lirası (5.817.845);[2]


c) Örf ve adete göre
verilmesi mütat bulunan hediye, cihaz, yüzgörümlüğü ve drahomalar
(Gayrimenkuller hariç);


ç) Bilümum sadakalar;


d) (Değişik: 24/6/1994
- 4008/36 md.) İvazsız suretle vaki intikallerin 10 000 000 lirası (66.935 TL);2


e) (Değişik: 24/6/1994
- 4008/36 md.) Para ve mal üzerine düzenlenen yarışma ve çekilişler ile
14/3/2007 tarihli ve 5602 sayılı Şans Oyunları Hasılatından Alınan Vergi, Fon
ve Payların Düzenlenmesi Hakkında Kanunda tanımlanan şans oyunlarında kazanılan
ikramiyelerin 10 000 000 lirası (66.935 TL);2[3]


f) Üçüncü maddenin (a) ve
(b) fıkraları şümulüne giren şahısların statüleri gereğince maksatları içinde
usulüne uygun olarak yaptıkları yardımlar;


g) Amme idare ve
müesseseleri ve 3659 sayılı kanuna tabi müesseseler ve amme menfaatlerine hadim
cemiyetlerden veya emekli sandıklarından (Veya bu mahiyetteki kurumlardan) dul
ve yetimlere bağlanan aylıklarla bu aylıklar dışında verilen emekli
ikramiyeleri ile dul ve yetim evlenme ikramiyeleri ve hizmet müddetlerini
doldurmamış bulunanların dul ve yetimlerine aylık yerine toptan yapılan
ödemeler ve harb malülleriyle şehit yetimlerine tekel bey'iyelerinden ödenen
paralar;


h) Harbde veya eşkiya
müsademelerinde,manevra ve talimler esnasında veyahut bunlarda aldığı yaralar
neticesinde ölen subay, astsubay ve erlerin (Jandarma dahil) kezalik vazife
esnasında ölen emniyet mensuplarının füru ve eşlerine  ve ana ve babalarına
intikal eden bütün mallar kıymetinden (b) fıkrasında kabul olunan miktarın bir
misli:[4]


i) Borçlar Kanununun 242
nci maddesine göre rücu şartı ile yapılan hibelerde bağışlananın bağışlıyandan
evvel vefatı halinde bağışlıyana rücü eden hibe edilmiş mallar;


j) (Değişik: 8/12/1980
- 2353/1 md.) Sağlar arasında ivazsız bir tarzda vukubulan intikaller hariç
olmak üzere kuru mülkiyet halinde intikal eden mallar (kuru mülkiyet halinde
kaldığı müddetçe.)


k) (Ek: 13/7/1967 -
903/5 md.) Cumhurbaşkanınca vergi muafiyeti tanınan vakıflara kuruluşu için
veya kurulduktan sonra tahsis olunan mallar.


l) (Ek: 19/6/1987 -
3393/1 md.) Plaka tahdidi uygulanan illerde Cumhurbaşkanı Kararı ile
yetkili kılınan trafik komisyonlarınca ticari plaka satışından elde edilen
paralardan, ticari, plakalı taşıt sahiplerine dağıtılan miktarlar.


m) (Ek:
14/7/2004-5226/18 md.) 2863 sayılı Kültür ve Tabiat Varlıklarını Koruma
Kanunu kapsamındaki tescilli taşınmaz kültür varlıklarının veraset ve intikal
yoluyla devir ve iktisabına ilişkin işlemler.


n) (Ek:
17/9/2004-5234/8 md.) Genel bütçeye dahil dairelerle katma bütçeli idareler
bütçelerinden kamu iktisadi teşebbüslerine yapılacak iktisadi transferler ve
yardımlar.[5]


o) (Ek:
13/6/2012-6327/2 md.) 28/3/2001 tarihli ve 4632 sayılı Bireysel Emeklilik
Tasarruf ve Yatırım Sistemi Kanunu kapsamında bireysel emeklilik hesabına
yapılan Devlet katkılarının hak kazanılan kısımları.


(Ek: 6/6/1985 - 3219/1
md.; Değişik: 24/6/1994 - 4008/36 md.) (b), (d) ve (e) bentlerine göre, her bir takvim yılında
uygulanacak istisna hadleri, önceki yılda uygulanan istisna hadlerine bu yıla
ilişkin olarak Vergi Usul Kanunu hükümleri uyarınca belirlenen yeniden
değerleme oranında artış yapılmak suretiyle tespit olunur. Artırım sırasında 1
milyon liraya kadar olan tutarlar dikkate alınmaz.


 


BÖLÜM 2


Mükellef,
Teklif Mahalli ve Beyanname


 


Verginin mükellefi:


Madde 5 – Veraset ve İntikal Vergisinin
mükellefi, veraset tarikiyle veya ivazsız bir tarzda mal iktisabeden şahıstır.


 


Teklif mahalli:


Madde 6 – Veraset ve İntikal Vergisi:


a) Veraset tarikiyle vakı
intikallerde ölen kimsenin, diğer suretle vukua gelen intikallerde tasarrufu
yapan şahsın ikametgahının, hükmi şahıslarda ve diğer teşekküllerde
merkezlerinin bulunduğu;


b) Muris veya tasarrufu
yapan şahsın bu ikametgahı yabancı bir memlekette ise Türkiye'deki son
ikametgahının bulunduğu;


c) Muris veya tasarrufu
yapan şahıs Türkiye'de hiç ikamet etmemiş veya son ikametgahı tesbit olunamamış
ise Maliye Vekaletinin tayin edeceği;


Yer vergi dairesi
tarafından tarholunur.


 


Beyanname:


Madde 7 – (Değişik
birinci fıkra: 22/7/1998 - 4369/71 md.) Veraset tarikiyle veya sair suretiyle ivazsız bir tarzda mal
iktisap edenler, iktisap ettikleri malları, 5602 sayılı Kanun kapsamında şans
oyunları düzenleyen ilgili kurum ve kuruluşlar ile yarışma ve çekilişi
düzenleyen gerçek ve tüzel kişiler ikramiye kazananların ikramiyelerinden
kesilen vergileri, bir beyanname ile bildirmeye mecburdurlar.[6]


(Değişik: 22/7/1998 -
4369/71md.) Şu kadar
ki, bu Kanunun 3 üncü maddesinde yazılı şahıslar ile 4 üncü maddesinin birinci
fıkrasının (1) bendinde yazılı şahıslar, bu bentte yazılı iktisapları, 16 ncı
maddesinin son fıkrasına göre kazandıkları ikramiyeler üzerinden vergi
tevkifatı yapılanlar ise bu ikramiyeleri için beyanname vermezler.


Verilecek beyannamenin
ihtiva edeceği malümatı ve şeklini ve bu beyannameye eklenecek evrak ve
vesikaların nevi ve mahiyetlerini tayine Maliye Vekili selahiyetlidir.


 


Beyannamenin verileceği
yer:


Madde 8 – Beyannameler,6 ncı maddenin (a) ve
(b) fıkralarına giren hallerde vergi dairelerine, (c) fıkrasına giren hallerde
Maliye Vekaletine verilir.


Yabancı memleketlerde
bulunan mükellefler beyannamelerini Türkiye konsolosluklarına verirler.


Beyannamenin her mükellef
için ayrı ayrı veya müştereken verilmesi caizdir.


 


Beyanname verilme
müddeti:


Madde 9 – Beyannameler aşağıda yazılı
müddetlerde verilir:


1. Veraset tarikiyle
vukubulan intikallerde:


a) Ölüm Türkiye'de
vukubulmuş ise mükelleflerin Türkiye'de bulunmaları halinde ölüm tarihini
takibeden dört ay içinde, mükelleflerin yabancı bir memlekette bulunmaları
halinde ölüm tarihini takibeden altı ay içinde;


b) Ölüm yabancı bir
memlekette vukubulmuş ise mükelleflerin Türkiye'de bulunmaları halinde ölüm
tarihini takibeden altı ay içinde, mükellefler müteveffanın bulunduğu memlekette
oldukları takdirde ölüm tarihini takibeden dört ay içinde, mükellefler
müteveffanın bulunduğu yerin dışında başka bir yabancı memlekette oldukları
takdirde de ölüm tarihini takibeden sekiz ay içinde;


c) Gaiplik halinde,
gaiplik kararının ölüm siciline kaydolunduğu tarihi takibeden bir ay içinde;


2. Diğer suretle vakı
intikallerde malların hukukan iktisabedildiği tarihi takibeden bir ay içinde.


3. (Ek: 6/6/1985 -
3219/3 md.; Değişik: 22/7/1998 - 4369/72 md.) Gerçek veya tüzel kişilerce
düzenlenen yarışma ve çekilişler ile 5602 sayılı Kanunda tanımlanan şans
oyunlarında, yarışma ve çekiliş ile müsabakaların yapıldığı günü takip eden
ayın 20 inci günü akşamına kadar.[7]


 


BÖLÜM 3


Matrahın
Tayini, Verginin Tarhı ve Nisbet


 


Verginin matrahı ve ilk tarhiyat:


Madde 10 – (Değişik:
29/7/1970 - 1318/91 md.)


Veraset ve İntikal
Vergisinin matrahı, intikal eden malların Vergi Usul Kanununa göre bulunan
değerleridir. (12 nci maddede yazılı borç ve masrafların tenzili lazım geldiği
takdirde matrah yukarda yazılı değerlerden bu tenziller yapıldıktan sonra kalan
miktardır.)


Mükellefler ilk
tarhiyatta nazara alınmak üzere Veraset ve İntikal Vergisi mevzuuna giren malları
aşağıda belirtilen değerleme ölçülerinden faydalanarak, belirtilmiyenler
bakımından ise Vergi Usul Kanununun servetleri değerleme ile ilgili 3 üncü
bölümündeki esaslara göre değerlemek ve beyannamelerinde göstermek
zorundadırlar.


a) Ticari sermaye; bilanço
esasına göre defter tutanlarda ölüm tarihine takaddüm eden takvim yılı
bilançosuna göre bulunacak öz sermaye, ticari sermayedir.


Mükellefler isterlerse
ölüm günü itibariyle çıkaracakları bilançoyu esas alarak öz sermayelerini
tespit edebilirler.


İşletme esasına göre
defter tutanlarla götürü mükellefiyete tabi olanlarda ticari sermaye olarak
murisin ölüm tarihindeki ticari varlığı beyan edilir.


Öz sermaye veya ticari
varlık, bu maddedeki esaslara göre bu maddede hüküm olmıyan hallerde Vergi Usul
Kanununun iktisadi işletmelere dahil kıymetleri değerleme ile ilgili 2 nci
bölümündeki esaslara göre tespit olunur.


b) (Değişik: 21/1/1982
- 2591/2 md.) Gayrimenkuller ticari işletmeye dahil olsun veya olmasın
Emlak Vergisine esas olan değerle değerlenir.


c) Menkul mallar ve
gemiler rayiç bedelle değerlenir.


d) Esham; borsada kayıtlı
ise ölüm tarihine takaddüm eden üç yıl içindeki en son muamele değeri ile
değerlenir. Borsada kayıtlı değil ise veya kayıtlı olup da üç yıl içinde
muamele görmemiş ise itibari değerle değerlenir.


e) Tahvilat; Vergi Usul
Kanununun 266 ncı maddesindeki hükümlere göre değerlenir.


f) Yabancı paralar; borsa
rayici ile; borsada rayici yoksa Maliye Bakanlığınca tespit olunacak kura göre
değerlenir.


g) Haklar; tescile tabi
bilumum hakların değeri tesisleri sırasında tapu siciline kaydedilen değerdir.


Tapu sicilinde bedeli
gösterilmiyen haklarla, bunlar dışındaki bilumum haklar (Sınai ve edebi
mülkiyet haklariyle imtiyazlar dahil) mükellef tarafından değerlendirilmez ve
ilk tarhiyatta nazara alınmaz.


İdare yukardaki esaslara
göre beyan edilen bu değerler üzerinden vergiyi beyannamenin verildiği tarihten
itibaren en geç onbeş gün içinde tarh eder. Tarh edilen vergiler intikal eden
malların Vergi Usul Kanununa göre bulunacak değerlerine göre ikmal edilir.


(Değişik: 21/1/1982 -
2591/2 md.) İlk tarhiyatta
nazara alınmak üzere mükellefler tarafından bu maddedeki esaslara göre beyan
edilen miktar ile idarece aynı değerleme ölçülerine göre bulunan miktar
arasındaki farka ait vergi (gayrimenkuller hariç), vergi ziyaı cezasının yarısı
ile birlikte alınır.[8]


(Değişik: 21/1/1982 -
2591/2 md.) Ancak,
menkul mallar ile gemilere ilişkin değerlemelerde % 50'ye kadar bulunacak fark
için ceza uygulanmaz.


Bu madde ve geçici 1 inci
maddeye göre yapılacak ilk tarhiyatla ilgili ödemeler kanunun 19 uncu
maddesinde bahis konusu edilen “tamamen ödemeyi” tazammun etmez.[9]


 


Değerleme günü:


Madde 11 – Bu vergiye mevzu olacak malların
değerleme günü miras yoliyle vukubulan intikallerde mirasın açıldığı, diğer
suretle vaki intikallerde malların hukukan iktisabedildiği, gündür.


 


Tenzil olunabilecek
borçlar ve masraflar:


Madde 12 – İktisabedilen malların değerlerinden
veya değerleri yekünundan aşağıda yazılı borçlar ve masraflar, beyannamede
gösterilmek şartiyle tenzil olunur.


a) Veraset yoliyle
vukubulan intikallerde murisin ihticaca salih vesaika müstenit borçları ile
vergi borçları;


b) Diğer suretle
iktisaplarda intikal eden malın aynına taallük eden borçlarla vergi borçları
(Şu kadar ki, hibe eden hibe ettiği mala taallük eden borçları kendi üzerine
almış veya öyle taahhüdetmiş ise bu borçlar nazara alınmaz);


c) Türkiye Cumhuriyeti tabiiyetinde
olan şahıslara ait mallardan yabancı memleketlerde bulunanlara taallük eden
borçlar ve yabancı memleketlerde bu mallar dolayısiyle alınan Veraset ve
İntikal vergileri (Tevsik edilmek şartiyle);


ç) Fıkrasında yazılı
borçlar ile Veraset ve İntikal vergileri, beyannamede gösterilen bu kabil
malların değerini geçemez.)


d) Cenazenin techiz ve
tedfini için yapılan masraflar.


 


İhtilaflı borçlar:


Madde 13 – Müteveffanın sağlığında icra
dairesine veya mahkemeye intikal etmiş ve takibedilmekte olan alacak ve
borçlarının beyannamede sarahaten gösterilmesi şarttır. Bu alacak ve borçların
vergileri tahakkuk ettirilerek tahsilleri icra dairesi veya mahkemenin vereceği
kati karar veya hüküm neticesine intizaren tecil olunur. Şukadar ki, bu tecil
her ne suretle olursa olsun, hiçbir zaman on seneden fazla devam edemez.
Mükellefler her altı ayda bir icra ve dava vaziyetlerini bir dilekçe ile vergi
dairesine bildirmeye mecburdurlar. Bu bildirim yapılmadığı takdirde tecil
olunan vergiler derhal tahsil edilir. Tecil olunan vergilerin taallük eylediği
davalar tecil müddetinden sonra neticelenecek olursa mükelleflerin müracaatı
üzerine ve tebeyyün edecek hale göre gereken düzeltmeler yapılır ve fazla
alınmış vergiler varsa, terkin ve sahiplerine geri verilir.


(Ek: 26/10/1988 -
3482/7 md.) Murisin
ölüm tarihinden önce, kanunlara veya kanunların verdiği yetkiye dayanarak kamu
düzeni koyan mevzuata göre kısmen ya da tamamen ilgili kuruluşlara bedelsiz
devri konusunda işleme başlanılmış olan gayrimenkullere ait vergiler de yukarıdaki
fıkrada belirtilen esaslar çerçevesinde tecil olunur. Verginin tahsili halinde
gecikme zammı yüzde elli noksanı ile uygulanır.


 


Verginin tarhı:


Madde 14 – Vergi, mükellef tarafından verilen
beyanname üzerine tarh olunur.


 


Madde 15 – (Mülga:
4/1/1961 - 213/415 md.)


 


Nispetler:


Madde 16 – (Değişik:
22/7/1998 - 4369/73 md.)


Veraset ve İntikal
Vergisi aşağıda yazılı oranlar üzerinden alınır.[10]







Matrah



Veraset
yoluyla intikallerde vergi oranı (yüzde)



İvazsız
intikallerde vergi oranı (yüzde)






İlk



10.000.000.000
lira



(3.000.000
TL) için



1



10






Sonra
gelen



20.000.000.000
lira



(7.000.000
TL) için



3



15






Sonra
gelen



40.000.000.000
lira



(15.000.000
TL) için



5



20






Sonra
gelen



80.000.000.000
lira



(30.000.000
TL) için



7



25






Matrahın
aşan bölümü için



150.000.000.000
lirayı



(55.000.000
TL) ‘yi



10



30









Bir şahsa ana, baba, eş
ve çocuklarından (evlatlıktan evlat edinenlere yapılan ivazsız intikaller
hariç) ivazsız mal intikali halinde vergi, ivazsız intikallere ilişkin tarifede
yer alan oranların yarısı uygulanarak hesaplanır.


Vergi tarifesinin matrah
dilim tutarları, her yıl bir önceki yıla ilişkin olarak Vergi Usul Kanunu
uyarınca belirlenen yeniden değerleme oranında artırılmak suretiyle uygulanır. Bu
şekilde hesaplanan dilim tutarlarının %5’ini aşmayan kesirler dikkate alınmaz.
Cumhurbaşkanı, bu suretle tespit edilen tutarları yarısına kadar artırmaya veya
indirmeye yetkilidir.[11]


5602 sayılı Kanunda
tanımlanan şans oyunları ile gerçek ve tüzel kişilerce düzenlenen yarışma ve
çekilişlerde kazanılan ikramiyelerde oran %20 olarak uygulanır. İkramiyenin
ayni olarak ödenmesi halinde, fatura değeri esas alınır.[12][13]


 


BÖLÜM 4


İhtiyat Tedbirleri
ve Tahsil Hükümleri


 


Vergiye mukabil alınacak teminat:


Madde 17 – Amme idare ve müesseseleri, bankalar,
bankerler, kasa kiralıyanlar, sigorta şirketleri, sair şirket ve müesseseler,
mahkemeler ve icra daireleri istihkak sahiplerine bu verginin mevzuuna giren
her hangi bir muamele dolayısiyle para ve senet verebilmek için evvelemirde
verginin ödenmiş olduğuna dair vergi dairesinden verilmiş bir tasdikname
talebederler.


(Değişik: 22/7/1998 –
4369/74 md.)
Tasdikname ibraz etmeyen hak sahiplerinin istihkaklarından, veraset yoluyla
intikallerde %5, ivazsız intikallerde %15 oranında vergi karşılığı olarak
tevkifat yaptıktan sonra, bakiyesini verebilirler. Tevfikatı yapanlar, tevkif
ettikleri parayı en geç bir hafta içinde bulundukları yerin mal sandığına yatırmaya
ve keyfiyeti bağlı bulundukları vergi dairesine yazı ile bildirmeye
mucburdurlar.


(Değişik: 22/7/1998 –
4369/74 md.)
Tevkifat yapmadan para ve senet verenlerle tevkif ettikleri parayı yukarıda
belirtilen süre içinde mal sandığına yatırmıyanlardan (Hakimler hariç), tevkif
etmiye ve yatırmaya mecbur oldukları paralar Amme Alacaklarının Tahsil Usulü
hakkında Kanun hükümlerine göre gecikme zammı tatbik edilerek tahsil edilir.
Tevkifatı yapan ilgili kuruluşların, bu görevleri süresinde yerine getirmeyen
sorumlularından, tevkif etmeye ve yatırmaya mecbur oldukları paraların %10’u
oranında ayrıca ceza tahsil olunur.


 


İhtiyat tedbirleri:


Madde 18 – Veraset ve İntikal Vergisi matrahına
girmesi icabeden malların kaçırılacağını anlatır karinelerin bulunduğu hallerde
vergi dairesince Türk Medeni Kanununun 590 ıncı maddesinin (3) numaralı
fıkrasına istinaden tereke defterinin yapılması istenebilir.[14]


 


Ödeme zamanı:


Madde 19 – (Değişik:
21/1/1982 – 2591/4 md.)


(Değişik: 22/7/1998 –
4369/75 md.) Veraset
ve intikal vergisi tahakkukundan itibaren (3) yılda ve her yıl mayıs ve kasım
aylarında olmak üzere iki eşit taksitte (gerçek ve tüzel kişilerce düzenlenen
yarışma ve çekilişlerde kazananlara ödenecek ikramiyeler ile 5602 sayılı
Kanunda tanımlanan şans oyunları dolayısıyla dağıtılacak ikramiyelerden kesilen
vergiler beyanname verme süresi içinde) ödenir.[15]


(Değişik: 18/4/1984 –
2997/1 md.) Tescil
tarihinden itibaren en geç 15 gün içinde sonucu ilgili vergi dairesine
bildirilmek üzere, intikal eden gayrimenkullerin tescil işlemi, veraset ve
intikal vergisinin tahakkuku beklenmeksizin yapılır. Ancak, intikali yapılan
gayrimenkule isabet eden veraset ve intikal vergisi tamamen ödenmedikçe devir
ve ferağı yapılamaz ve üzerinde herhangi bir ayni hak tesis edilemez. Tapu memurları
vergi dairesince verilmiş ilişik kesme belgesi olmaksızın devir ve ferağ işlemi
yapamazlar, aksi halde verginin ödenmesinden mükellefler ile birlikte
müteselsilen sorumlu olurlar.


Ancak, mükelleflerce,
tahakkuk eden vergiye karşılık 6183 sayılı Kanunun 10 ncu maddesinde yazılı
cinsten (Bu maddenin 5 nci bendinde yazılı menkul mallar hariç) teminat
gösterildiği takdirde intikal eden gayrimenkullerin bir kısmının veya tamamının
devir ve ferağına izin verilebilir. Teminat olarak gösterilecek gayrimenkullerin
değeri 6183 sayılı Kanunun 90 ncı maddesinde yazılı komisyonlar tarafından aynı
Kanunun 91 nci maddesine göre tespit edilir.


 


BÖLÜM 5


Müteferrik
Hükümler


 


Mükellefiyetin başlangıcı:


Madde 20 – Veraset ve İntikal Vergisi
mükellefiyeti:


a) Beyanname verildiği
takdirde, beyannamede gösterilen mallar için beyanname tarihinde;


b) Verilen beyannamede
gösterilmiyen mallar ile beyanname verilmiyen hallerde intikal eden malların
idarece tesbit olunduğu tarihte;


c) Terekenin tahriri,
defter tutma veya resmi tasfiye hallerinde mahkemece bu muamelelerin ikmal
edildiği tarihte;


Başlar.


 


Gaibin zuhuru:


Madde 21 – a) Gaip mirasçının zuhuru:


Gaip mirasçının zuhuru
dolayısiyle evvelce tahakkuk eden Veraset ve İntikal Vergisinin tadili
icabettiği takdirde zuhur eden mirasçının vereceği beyannameye veya vergi
dairesince yapılacak idari tahkikata göre sabit olacak matrah üzerinden vergi
düzeltilir.


b) Gaip murisin zuhuru:


Gaip muris zuhur ettiği
takdirde nüfustaki ölüm kaydının terkinini mütaakıp, evvelce alınmış olan
vergiler talep üzerine mükellefe geri verilir.


 


Mirasçılıkları hükmen
sabit olanlar:


Madde 22 – Veraset ve İntikal Vergisinin
ödenmesinden sonra bir malın vergi verenden başka bir şahsa ait olduğu mahkeme
karariyle sabit olur ve ilamın katileşmesinden sonra bir sene içinde müracaat
edilirse fazla alınan vergi, verene iade ve hakiki mükelleften tahsil olunur.


 


Bankalardaki kiralık
kasalar muhteviyatının tesbiti:


Madde 23 – Bankalar nezdlerindeki kiralık kasa
sahiplerinden birinin ölümü halinde (Sulh hakimi tarafından yapılacak tesbit
hariç) vergi dairesinin salahiyetli bir memuru hazır bulunmadıkça kasanın
açılmasına ve bu memur huzurunda tesbit edilmedikçe muhteviyatının mirasçıları
veya kanuni temsilcileri veya vekilleri tarafından alınmasına müsaade
edemezler.


 


Kaldırılan kanunlar ve
hükümler:


Madde 24 – Aşağıda yazılı kanunlar ve hükümler
kaldırılmıştır:


a) 797, 1836, 4509 ve
5381 numaralı kanunlar.


b) 4040 numaralı kanunun
30 uncu maddesiyle Tapu Harçları Kanununa ek 5625 numaralı kanunun birinci
maddesinin bu kanuna uymıyan hükümleri.


 


Geçici Madde 1 –
(Mülga: 15/2/1963 – 188/2 md.)


 


Geçici Madde 2 – 1/3/1957 tarihinden sonra vakı olan
ölüm ve intikaller dolayısiyle yapılmış olan tarhiyat bu kanun hükümlerine göre
düzeltilir ve bu düzeltmeye göre fazla alınmış vergiler varsa mükelleflere ret
ve iade olunur. Noksanı aranmaz.


Yukarıki fıkra hükmü
halen ihtilaflı bulunan vergilerle İtiraz ve Temyiz Komisyonları ve Devlet
Şürası kararlarına iktiran etmek suretiyle kesbi katiyet etmiş olan vergilere
de şamildir.


1/3/1957 tarihinden sonra
vuku bulduğu halde bu kanunun mer’iyete girdiği tarihe kadar vergilendirme
muameleleri henüz ikmal edilmemiş olan ölüm ve intikal hadiseleri hakkında da
işbu kanun hükümleri tatbik olunur.


 


Geçici Madde 3 –
(29/7/1970 – 1318/93 md. ile gelen Geçici 1 inci madde hükmü olup madde
numarası teselsül ettirilmiştir).


Bu kanunun yürürlüğe
girdiği tarihte, mükelleflerce beyan edilmiş değerlere göre, (Taktir
Komisyonuna sevk edilmiş malların değerleri dahil) kısmen veya tamamen teşekkül
etmiş matrahlar üzerinden vergi yürürlük tarihinden itibaren üç ay içinde tarh
olunur.


Tarh olunan bu vergiler
intikal eden malların Vergi Usul Kanununa göre bulunacak değerleri üzerinden
cezasız olarak ikmal edilir.


 


Madde 25 – Bu kanun neşri tarihinde mer’iyete
girer.


 


Madde 26 – Bu kanunun hükümlerini icraya İcra
Vekilleri Heyeti memurdur.


 


 


8/6/1959 TARİHLİ VE
7338 SAYILI ANA KANUNA İŞLENEMEYEN GEÇİCİ MADDELER:


1. 15/2/1963 tarihli
ve 188 Sayılı Kanunun geçici maddesi:


Geçici Madde – Bu kanun yürürlüğe girdiği tarihten
önce vukubulan intikaller eski hükümlere göre vergilendirilir.


2. 26/10/1988 tarihli
ve 3482 sayılı Kanunun geçici maddesi:


Geçici Madde 1 – Bu Kanunun 7 nci maddesi ile Veraset
ve İntikal Vergisi Kanununun 13 üncü maddesine eklenen fıkra hükmü, bu hükmün
yürürlüğe girdiği tarihte tarh işlemleri henüz sonuçlanmamış olaylarla tarhiyat
kesinleştiği halde ödeme süresi sona ermemiş olan olaylar hakkında da
uygulanır.


 


 


ÇEŞİTLİ MEVZUAT İLE YAPILAN


DEĞİŞİKLİKLER CETVELİ


 







Değişiklik Yapan Mevzuatın



Yayımlandığı Resmî Gazete’nin



 

Değişiklik Gören Madde






Mevzuat Türü



Değişiklik Tarihi



Numarası



Tarihi



Numarası






Tebliğ



-



26



13/12/1996



22846



4






Tebliğ



-



27



16/12/1997



23202  Mük.



4






Tebliğ



-



30



16/12/1999



23908



4






Tebliğ



-



31



21/12/2000



24267



4 -16






Tebliğ



-



32



14/12/2001



24613



4 -16






Tebliğ



-



33



28/12/2002



24977



4 –16






Tebliğ



-



35



22/12/2003



25324 Mük.



4 –16






Tebliğ



-



36



18/12/2004



25674



4 –16






Tebliğ



-



38



20/12/2006



26382



4 –16






Tebliğ



-



39



26/12/2007



26738



4 –16






Tebliğ



-



40



23/12/2008



27089



4 –16






Tebliğ



-



41



29/12/2009



27447



4 –16






Tebliğ



-



42



29/12/2010



27800

(6. Mük.)



4 –16






Tebliğ



-



43



26/12/2011



28154



4 –16






Tebliğ



-



44



31/12/2012



28514 (4.Mükerrer)



4 –16






Tebliğ



-



45



30/12/2013



28867

(Mükerrer)



4 –16






Tebliğ



-



46



30/12/2014



29221



4-16






Tebliğ



-



47



25/12/2015



29573



4-16






Tebliğ



-



48



27/12/2016



29931



4-16






Tebliğ



-



49



29/12/2017



30285

(Mükerrer)



4-16






Tebliğ



-



51



27/12/2019



30991

(2: Mükerrer)



4-16






Tebliğ



-



52



29/12/2020



31349

(Mükerrer)



4-16






Tebliğ



-



53



21/12/2021



31696



4-16






Tebliğ



-



54



30/12/2022



32059

(2. Mükerrer)



4-16






Tebliğ



 



55



30/12/2023



32415 (2.Mükerrer)



4-16






Tebliğ



 



56



30/12/2024



32768 (2.Mükerrer)



4-16






Tebliğ



 



57



31/12/2025



33124

(5.Mükerrer)



4-16









 


 


 


 


7338 SAYILI KANUNA EK VE DEĞİŞİKLİK GETİREN MEVZUATIN


YÜRÜRLÜĞE GİRİŞ TARİHİNİ GÖSTERİR LİSTE


                   







Kanun No



Farklı tarihte
yürürlüğe giren maddeler



Yürürlüğe giriş
tarihi






213



-



1/1/1961






188



-



20/2/1963






903



4 üncü ve 5 inci
maddeleri



1/3/1968






Diğer maddeleri



24/7/1967






1318



-



10/8/1970






2353



-



1/1/1981






2591



2 nci maddesi hükmü
ile 4 üncü maddesinin 7338 sayılı kanunun 19 uncu maddesinin son fıkrasındaki
değişikliğe ilişkin hükmü



Emlak vergisi 1980
genel beyan dönemini izleyen ilk genel beyan döneminin rastladığı bütçe yılının
başı olan tarihte






Diğer Hükümler



27/1/1982






2997



-



27/4/1984






3219



-



15/6/1985






3393



11 ve 12 nci
maddeleri



1/1/1987






Diğer Maddeleri



30/6/1987






3482



4 üncü madde



1/1/1988






5 inci madde



1/1/1989






Diğer maddeleri



5/11/1988






4008



a) 2, 4, 9, 10, 11,
13, 14, 15, 16, 20, 21, 22, 24 ve 25 inci maddesi ile Gelir Vergisi Kanununun
41 inci maddesine eklenen 7 numaralı bent ve 27 nci maddesi ile Kurumlar
Vergisi Kanununun 15 inci maddesine eklenen 12 numaralı bent

 



1/1/1995

 

 






b) 8 inci
maddesi,25 inci maddesi ile Gelir Vergisi Kanununun 41 inci maddesine eklenen
8 numaralı bent ve 27 nci maddesi ile Kurumlar Vergisi Kanununun 15 inci
maddesine eklenen 13 numaralı bent



1/1/1996






c) 35 inci maddesi

 



Yayımını izleyen aybaşında,






d) Diğer hükümleri



6/7/1994






4369



71, 72, 73 üncü
maddenin son fıkrası



29/7/1998 tarihini
izleyen aybaşında






73, 74, 75  inci
maddeleri



29/7/1998






4775



-



1/1/2003






5226



4



27/7/2004






5234



4



1/1/2005






5281



4 ve 18



31/12/2004









 


 


7338
SAYILI KANUNA EK VE DEĞİŞİKLİK GETİREN MEVZUATIN VEYA


ANAYASA
MAHKEMESİ İPTAL KARARLARININ


YÜRÜRLÜĞE
GİRİŞ TARİHLERİNİ GÖSTERİR LİSTE


 





Değiştiren Kanunun/KHK’nin
veya İptal Eden Anayasa Mahkemesi Kararının Numarası



7338 sayılı
Kanunun değişen veya iptal edilen maddeleri



Yürürlüğe Giriş
Tarihi






5904



4, 7, 9, 16, 19



3/7/2009






6327



4



1/1/2013






7061



16



5/12/2017 tarihini
izleyen aybaşında






KHK/700



4, 16



24/6/2018 tarihinde
birlikte yapılan Türkiye Büyük Millet Meclisi ve Cumhurbaşkanlığı seçimleri
sonucunda Cumhurbaşkanının andiçerek göreve başladığı tarihte 9/7/2018)






 


               











[1]
2/7/2018 tarihli ve 700 sayılı KHK’nin 42 nci maddesiyle, 4 üncü maddenin (k)
bendinde yer alan “Bakanlar Kurulunca” ibaresi “Cumhurbaşkanınca” şeklinde ve
(l) bendinde yer alan “Bakanlar Kurulu” ibaresi “Cumhurbaşkanı” şeklinde
değiştirilmiştir.







[2]
Bu bentlerde Kanunla getirilmiş olan miktarlar aynen bırakılmış olup, 31/12/2025
tarihli ve 33124 (5. Mükerrer) sayılı Resmî Gazete'de yayımlanan Hazine ve Maliye
Bakanlığının (Gelir İdaresi Başkanlığı) 57 Seri No.'lu Veraset ve İntikal
Vergisi Kanunu Genel Tebliği ile 1/1/2026 tarihinden geçerli olmak üzere tespit
edilen miktarlar metne parantez içinde siyah puntolarla işlenmiştir. Bu maddede
daha önce yapılan değişiklikler için, Kanunun sonundaki “ÇEŞİTLİ MEVZUAT İLE
YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER CETVELİNE” bakınız.







[3]
16/6/2009 tarihli ve 5904 sayılı Kanunun 31 inci maddesiyle; bu bentte yer alan
“yarışma ve çekilişlerde kazanılan ikramiyelerin” ibaresi “yarışma ve
çekilişler ile 14/3/2007 tarihli ve 5602 sayılı Şans Oyunları Hasılatından
Alınan Vergi, Fon ve Payların Düzenlenmesi Hakkında Kanunda tanımlanan şans
oyunlarında kazanılan ikramiyelerin” şeklinde değiştirilmiş ve metne işlenmiştir.







[4]
22/7/1998 tarih ve 4369 sayılı Kanunun 81 inci maddesi ile bu bentte yer alan
"karılarına" ibaresi "eşlerine" şeklinde değiştirilmiştir.







[5]
30/12/2004 tarihli ve 5281 sayılı Kanunun 43 üncü maddesiyle, 5234 sayılı
Kanunla (m) bendi olarak eklenen bu bent (n) bendi olarak teselsül
ettirilmiştir.







[6]
Bu fıkrada yer alan “Spor-Toto Teşkilatı” ibaresi, 7/1/2003 tarihli ve 4783
sayılı Kanunla “futbol müsabakaları ve at yarışları üzerine müşterek bahis
düzenleyenler” olarak değiştirilmiştir. Daha sonra, 16/6/2009 tarihli ve 5904
sayılı Kanunun 31 inci maddesiyle; bu fıkrada yer alan “futbol müsabakaları ve
at yarışları üzerine müşterek bahis düzenleyenler” ibaresi “5602 sayılı Kanun
kapsamında şans oyunları düzenleyen ilgili kurum ve kuruluşlar” şeklinde
değiştirilmiştir.







[7]
Bu bentte yer alan “futbol müsabakalarına” ibaresi 7/1/2003 tarihli ve 4783
sayılı kanunla “futbol müsabakalarına ve at yarışlarına” olarak değiştirilmiştir.
Daha sonra, 16/6/2009 tarihli ve 5904 sayılı Kanunun 31 inci maddesiyle; bu
bentte yer alan “futbol müsabakalarına ve at yarışlarına ait müşterek
bahislerde” ibaresi “5602 sayılı Kanunda tanımlanan şans oyunlarında” şeklinde
değiştirilmiştir.







[8]
Bu fıkrada yer alan "kusur cezalı olarak..." ibaresi 22/7/1998 tarih
ve 4369 sayılı Kanunun 81 inci maddesiyle metne işlendiği şekilde
değiştirilmiştir.







[9]
Bu hükümde atıfta bulunulan 1318 sayılı Kanunun geçici birinci maddesinin
numarası teselsül nedeniyle Geçici Madde 3 olmuştur.







[10]
Bu maddeye Kanun ile getirilen oranlar aynen bırakılmış olup, 31/12/2025
tarihli ve 33124 (5. Mükerrer) sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan, Hazine ve Maliye
Bakanlığının (Gelir İdaresi Başkanlığı) 57 Seri No.’lu Veraset ve İntikal Vergisi
Kanunu Genel Tebliği ile yeniden değerleme oranı uyarınca tespit edilen ve
1/1/2026 tarihinden itibaren uygulanacak olan oranlar siyah puntolarla parantez
içinde yazılmıştır. Bu maddede daha önce yapılan değişiklikler için, Kanunun
sonundaki “ÇEŞİTLİ MEVZUAT İLE YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER CETVELİ”ne bakınız.







[11]
2/7/2018 tarihli ve 700 sayılı KHK’nin 42 nci maddesiyle, bu fıkrada yer alan
“Bakanlar Kurulu” ibaresi “Cumhurbaşkanı” şeklinde değiştirilmiştir.







[12]
Bu fıkrada yer alan “futbol müsabakalarına” ve “%20” ibareler, 7/1/2003 tarihli
ve 4783 sayılı kanunla sırasıyla “futbol müsabakalarına ve at yarışlarına” ve
“%10” olarak değiştirilmiştir. Daha sonra, 16/6/2009 tarihli ve 5904 sayılı
Kanunun 31 inci maddesiyle; bu fıkrada yer alan “Futbol müsabakalarına ve at
yarışlarına ait müşterek bahislerle” ibaresi “5602 sayılı Kanunda tanımlanan
şans oyunları ile” şeklinde değiştirilmiştir.







[13]
28/11/2017 tarihli ve 7061 sayılı Kanunun 13 üncü maddesiyle, bu fıkrada yer alan
“%10” ibaresi 7061 sayılı Kanunun yayım tarihi olan 5/12/2017 tarihini izleyen
ay başında yürürlüğe girmek üzere “%20” olarak değiştirilmiştir.







[14]
30/12/2004 tarihli ve 5281 sayılı Kanunun 43 üncü maddesiyle, bu maddede yer
alan “Türk Kanunu Medenisinin 532 nci maddesinin 3 numaralı fıkrasına” ibaresi,
“Türk Medeni Kanununun 590 ıncı maddesinin (3) numaralı fıkrasına” olarak
değiştirilmiştir.







[15]
Bu fıkrada  yer alan “Spor-Toto Teşkilatınca futbol müsabakalarına ait”
ibaresi, 7/1/2003 tarihli ve 4783 sayılı kanunla sırasıyla “futbol
müsabakalarına ve at yarışlarına ait”  şeklinde değiştirilmiştir. Daha sonra, 16/6/2009
tarihli ve 5904 sayılı Kanunun 31 inci maddesiyle; bu fıkrada yer alan “futbol
müsabakalarına ve at yarışlarına ait müşterek bahisler” ibaresi “5602 sayılı
Kanunda tanımlanan şans oyunları” şeklinde değiştirilmiştir.