Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu Genel Tebliği (sıra No: 49)

SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLİK VE


YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK KANUNU


GENEL TEBLİĞİ


(SIRA NO: 49)


 


BİRİNCİ BÖLÜM


Başlangıç Hükümleri


Amaç


MADDE 1- (1) Bu Tebliğin amacı, gelir ve
kurumlar vergisi mükelleflerinin; 31/12/1960 tarihli ve 193 sayılı Gelir
Vergisi Kanunu ile 13/6/2006 tarihli ve 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu
uyarınca verilen gelir ve kurumlar vergisi beyannamelerinde yer alan istisna,
indirim ve uygulamalardan yararlanabilmeleri ile 5520 sayılı Kanunda düzenlenen
yerel ve küresel asgari tamamlayıcı kurumlar vergisi uygulamasına ilişkin
işlemlerinin yeminli mali müşavirlerce düzenlenmiş tasdik raporu ibraz şartına
bağlanması, ayrıca bu raporlara ilişkin usul ve esaslarının belirlenmesidir.


Mevzuat düzenlemeleri


MADDE 2- (1) 4/1/1961 tarihli ve 213
sayılı Vergi Usul Kanununun mükerrer 227 nci maddesinde;


“Hazine ve Maliye Bakanlığı:


…


2. Vergi kanunlarında yer alan muafiyet, istisna, yeniden
değerleme, zarar mahsubu ve benzeri hükümlerden yararlanılmasını Hazine ve
Maliye Bakanlığınca belirlenen şartlara uygun olarak yeminli mali müşavirlerce
düzenlenmiş tasdik raporu ibraz edilmesi şartına bağlamaya,


3. Vergi kanunları kapsamındaki yeminli mali
müşavirlik tasdik işlemlerini elektronik ortamda gerçekleştirmeye ve tasdike
konu işlemleri mükellef grupları, faaliyet ve tasdik konuları itibarıyla ayrı
ayrı belirlemeye ve uygulatmaya,


Bu uygulamalara ilişkin usul ve esasları belirlemeye
yetkilidir.”


hükmü ile,


1/6/1989 tarihli ve 3568 sayılı Serbest Muhasebeci
Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanununun 12 nci maddesinin ikinci
fıkrasında;


“Yeminli malî müşavirlerin tasdik edecekleri
belgeler, tasdik konuları ile tasdike ilişkin usul ve esaslar; gerçek ve
tüzelkişilerin mükellefiyet şekilleri, iş kolları ve ciroları, döviz
kazandırıcı işlemleri, ithalat ve ihracatları, yatırımın miktarları ve nevileri
ile belgelerin ibraz edileceği merciler esas alınmak suretiyle Hazine ve Maliye
Bakanlığınca çıkarılacak yönetmeliklerle belirlenir.”


hükmü yer almaktadır.


Söz konusu hükümlerin verdiği yetkiye istinaden
2/1/1990 tarihli ve 20390 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Yeminli Mali
Müşavirlerin Tasdik Edecekleri Belgeler, Tasdik Konuları ve Tasdike İlişkin
Usul ve Esaslar Hakkındaki Yönetmeliğin 7 nci maddesinin (A) bendi ile gelir
vergisi yönünden yıllık gelir vergisi beyannameleri ve bunlara ekli mali
tablolar ve bildirimler, (B) bendi ile kurumlar vergisi yönünden yıllık
kurumlar vergisi beyannameleri ve bunlara ekli mali tablolar ve bildirimler,
(G) bendi ile ise mali mevzuatta yer alan teşvik, indirim, istisna ve
muafiyetler ile ilgili işlemler tasdik kapsamına alınmış olup anılan maddenin
son fıkrasında da;


“Tasdik işlemi yapılırken aranacak asgari bilgi,
şekil şartları ile tasdike ilişkin diğer usul ve esaslar Bakanlıkça
çıkartılacak tebliğlerle belirlenir. Yukarıda belirtilen konuların ve
belgelerin tasdikine ilişkin olarak Bakanlıkça tebliğ çıkartılmadıkça, yeminli
mali müşavirler bu konu ve belgelerle ilgili olarak tasdik işlemi yapamazlar.”


düzenlemesine yer verilmiştir.


İKİNCİ BÖLÜM


Gelir Vergisi İstisna, İndirim ve
Uygulamalarına İlişkin Tasdik


Tasdikin amacı


MADDE 3- (1) Gelir vergisi istisna,
indirim ve uygulamalarına ilişkin yeminli mali müşavirlerce yapılacak tasdikin
amacı, mükelleflerin 193 sayılı Kanun ve ilgili diğer mevzuat kapsamında yıllık
gelir vergisi beyannamelerinde yer verilen istisna, indirim ve uygulamalardan
yararlanabilmeleri için defter kayıtlarına dayanak teşkil eden belgelerin,
ilgili mevzuat hükümlerine uygun olarak düzenlenip düzenlenmediği ile gerçek
durumu yansıtıp yansıtmadığının, hesaplamaların doğru beyan edilip
edilmediğinin, istisna, indirim ve uygulamalara ilişkin belirtilen şartları
sağlayıp sağlamadıklarının, hasılat veya kazançların ilgili mevzuatın öngördüğü
biçimde ve sürede elde edilip edilmediğinin tespit edilerek istisna, indirim ve
uygulama nedeniyle vergi dışı tutulan işlemlerin ve tutarların belirlenmesidir.


Tasdikin kapsamı


MADDE 4- (1) Gelir vergisi
mükelleflerinin, 193 sayılı Kanun ve ilgili diğer mevzuat kapsamında gelir
vergisi beyannamelerinde yer verilen istisna, indirim ve uygulamalara ilişkin
aşağıdaki işlemlerini, yeminli mali müşavirlere tasdik ettirmeleri zorunluluğu
getirilmiştir.


(2) Birinci ve üçüncü fıkralar uyarınca tasdik
zorunluluğu getirilen istisna, indirim ve uygulamalar aşağıdaki gibidir:


 





İstisna/İndirim/Uygulama



İlgili Mevzuat






1- Sınai
Mülkiyet Haklarında İstisna



5520 sayılı
Kanun (Madde 5/B)






2- Türk
Uluslararası Gemi Siciline Kayıtlı Gemilerin İşletilmesinden Ve Devrinden
Sağlanan Kazanç İstisnası



16/12/1999
tarihli ve 4490 sayılı Türk Uluslararası Gemi Sicili Kanunu ile 491 Sayılı
Kanun Hükmünde Kararnamede Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun






3- Serbest
Bölgelerde Elde Edilen Kazanç İstisnası



6/6/1985
tarihli ve 3218 sayılı Serbest Bölgeler Kanunu






4- Teknoloji
Geliştirme Bölgelerinde Elde Edilen Kazanç İstisnası



26/6/2001
tarihli ve 4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu






5- Yurtdışına
Verilen Yazılım, Mühendislik, Eğitim Ve Sağlık Hizmetleri Kazanç İndirimi



193 sayılı
Kanun (Madde 89/13)






6- İndirimli
Gelir Vergisi Uygulaması



5520 sayılı
Kanun (Madde 32/A)






7- Ar-Ge Ve
Tasarım İndirimleri



28/2/2008
tarihli ve 5746 sayılı Araştırma, Geliştirme ve Tasarım Faaliyetlerinin
Desteklenmesi Hakkında Kanun






8- Yatırım
İndirimi İstisnası (193 sayılı Kanunun Geçici 61 inci Maddesi Kapsamında
Tevkifata Tabi Olmayanlar)



193 sayılı
Kanun






9- Yıllık
Gelir Vergisi Beyannamesinin “Beyan Edilecek Gelirden İndirim” Başlıklı
Bölümünde Yer Alan “Diğer İndirimler” İle “İstisna Edilen Kazançlara İlişkin
Bildirim” Başlıklı Bölümünde Yer Alan “Diğer İstisnalar”



193 sayılı
Kanun ile diğer Kanunlar






 


(3) 193 sayılı Kanun uyarınca, vergilendirme dönemi
olarak takvim yılını kullanan mükelleflerin 2025 takvim yılı ve izleyen
vergilendirme dönemlerine, özel hesap dönemine tabi olan mükelleflerin ise 2025
takvim yılında başlayan özel hesap dönemi ve izleyen özel hesap dönemlerine
uygulanmak üzere; mükelleflerin verecekleri yıllık gelir vergisi beyannamesinin
ilgili satırında beyan ettikleri;


a) Beyannamenin (Beyanname Düzenleme Programı-BDP)
“Beyan Edilecek Gelirden İndirim” başlıklı bölümünde yer alan “Diğer
İndirimler” satırı ile “İstisna Edilen Kazançlara İlişkin Bildirim” başlıklı
bölümünde yer alan “Diğer İstisnalar” satırı dışında; beyannamede müstakil
satırı bulunan ve ikinci fıkrada sayılan her biri itibarıyla 500.000 Türk
Lirasını aşan istisna ve indirimlerinin,


b) (a) bendinde belirtilen her bir istisna ve
indirimin, aynı bentte belirlenen tutarı aşmaması ancak birden fazla istisna ve
indirim toplamının 1.000.000 Türk Lirasını aşması halinde tümünün,


c) Beyannamenin gerek “Beyan Edilecek Gelirden
İndirim” başlıklı bölümünde yer alan “Diğer İndirimler” satırına, gerekse
“İstisna Edilen Kazançlara İlişkin Bildirim” başlıklı bölümünde yer alan “Diğer
İstisnalar” satırına yazılan tutarın 1.000.000 Türk Lirasını aşması ya da bu
iki satıra yazılan tutarların toplamının yine aynı tutarı aşması halinde
istisna ve indirimlerin tümünün,


ç) (a) ve (c) bentlerinde belirtilen satırlara
yazılan tutarların toplamının 1.000.000 Türk Lirasını aşması halinde tümünün,


d) 5520 sayılı Kanunun 32/A maddesi kapsamındaki
indirimli gelir vergisi uygulamasında ise tutar sınırı olmaksızın vergi
indiriminin,


ilgili mevzuat hükümlerine uygun olduğunun yeminli
mali müşavirler tarafından düzenlenen tasdik raporu ile tasdik edilmesi
zorunludur.


(4) Bakanlığımızca farklı bir tutar belirlenmediği
takdirde, üçüncü fıkrada belirlenen tutarlar izleyen yıllarda, her yıl yeniden
değerleme oranının yarısı oranında artırılmak suretiyle hesaplanır. Bu şekilde
belirlenen tutarın 10.000 Türk Lirasını aşmayan kısımları dikkate alınmaz.


(5) Üçüncü fıkrada belirlenen tutarları aşmayan veya
tasdiki zorunlu olmayan istisna, indirim ve uygulamalardan yararlanan mükellefler
diledikleri takdirde, bu Tebliğde belirtilen usul ve esaslar çerçevesinde,
işlemlerini yeminli mali müşavirlere tasdik ettirebilirler.


Gelir vergisi istisna, indirim ve uygulama tasdik
raporları


MADDE 5- (1) Mükelleflerin, istisna,
indirim ve uygulama yoluyla vergi dışı tutulan işlemlerinin ilgili mevzuat
hükümlerine uygun olduğu, yeminli mali müşavirler tarafından düzenlenen gelir
vergisi istisna, indirim ve uygulama tasdik raporları ile tasdik edilecektir.


(2) Bu Tebliğ uyarınca tasdiki zorunlu işlemlere
ilişkin düzenlenen tasdik raporlarının ilgili takvim yılı gelir vergisi
beyannamesi ile birlikte veya bu beyannamenin verilme süresinin bitimini takip
eden iki ay içerisinde, 1/6/2019 tarihli ve 30791 sayılı Resmî Gazete’de
yayımlanan Yeminli Mali Müşavirlik Tasdik Raporlarının Elektronik Ortamda
Gönderilmesi Hakkında Genel Tebliğ (Sıra No: 1) ile bu konudaki diğer
düzenlemeler uyarınca dijital vergi dairesi üzerinden elektronik ortamda
gönderilmesi zorunludur.


(3) Yıllık gelir vergisi beyannameleri ve eklerinin
tasdikine ilişkin (tam tasdik) sözleşme düzenleyerek beyannamelerini tasdik
ettiren mükelleflerin, haklarında düzenlenecek tam tasdik raporlarının ayrı bir
bölümünde söz konusu indirim, istisna veya uygulamalara ilişkin bu Tebliğ
ekindeki rapor dispozisyonunda yer alan hususlara yer verilmesi şartıyla tasdik
kapsamındaki işlemleri için ayrıca rapor ibraz etmelerine gerek
bulunmamaktadır.


Gelir vergisi istisna, indirim ve uygulama tasdik
raporlarında bulunması gereken asgari bilgiler


MADDE 6- (1) Yeminli mali müşavirlerce
düzenlenecek gelir vergisi istisna, indirim ve uygulama tasdik raporlarının,
mükelleflerin ilgili dönem beyannamesine ilişkin bilgileri de içermesi kaydıyla
aşağıdaki hususları ihtiva etmesi gerekir:


a) Yasal defterlerin tasdikine ilişkin bilgiler;
defter kayıtlarına dayanak teşkil eden belgelerin ilgili mevzuat hükümlerine
uygun olarak düzenlenip düzenlenmediği ve gerçek durumu yansıtıp yansıtmadığı.


b) İstisna, indirim ve uygulamalara ilişkin mevzuat
ile mükelleflerin bu hususlardan yararlanacak şartları sağlayıp sağlamadığı ve
ana sözleşmesindeki buna ilişkin bilgiler ile söz konusu indirim ve istisnalara
yönelik hesaplamaların doğru beyan edilip edilmediği.


c) İstisna, indirim ve uygulamalara konu olan hasılat
veya kazançların ilgili mevzuatın öngördüğü biçimde ve sürede elde edilip
edilmediği.


ç) Söz konusu harcama, maliyet, hasılat ve
kazançların gerçek tutarlarının ilgili mevzuatın öngördüğü biçimde
belgelendirilip belgelendirilmediği, doğru olarak tespit edilip edilmediği,
gerektiği hallerde istisna, indirim ve uygulamalardan yararlanacaklara
verilecek payların dikkate alınıp alınmadığı.


d) 193 sayılı Kanun, gelir vergisi genel tebliğleri
ve ilgili diğer mevzuat hükümlerine uyulup uyulmadığı.


(2) Birinci fıkra kapsamında yapılan tespitler,
konuları itibarıyla raporlarda ayrı ayrı yer alır. Tasdik raporlarında ayrı
başlıklar halinde istisna, indirim ve uygulamalar itibarıyla mükelleflerin
yararlanacağı vergi dışı bırakılan tutarların hesaplanma şekline açık bir
biçimde yer verilir.


(3) Gelir vergisi istisna, indirim ve uygulama tasdik
raporları, Ek-1’i oluşturan rapor kapağı ve Ek-2’yi oluşturan rapor
dispozisyonunda yer alan hususlara uygun olarak hazırlanır. Rapor içeriği
itibarıyla rapor dispozisyonunda yer alan hususlar ayrı ayrı belirtilir. Bu
Tebliğde (rapor dispozisyonu dâhil) sözü edilen konular, mükellefin kayıt ve
belge tarih ile numaraları da belirtilmek suretiyle açıklanır. Gerekli
tespitler ve inceleme kanıtları raporun eklerini oluşturur.


(4) Gelir vergisi istisna, indirim ve uygulama tasdik
raporlarının “Sonuç” bölümünde, bu Tebliğde belirtilen konuların incelenip
incelenmediği, fiili durum ile muhasebe kayıtlarının uygun olup olmadığı,
istisna, indirim ve uygulama yoluyla vergi dışı tutulan işlemlerin ilgili
mevzuata uygun olup olmadığı hususlarına yer verilerek istisna, indirim ve uygulama
hükümlerinden yararlandırılacak tutarlar konuları itibarıyla ayrı ayrı
belirtilir.


(5) Yeminli mali müşavirler, birinci, ikinci, üçüncü
ve dördüncü fıkralarda belirtilen hususlarla ilgili olarak yapacakları
incelemelerde, Yeminli Mali Müşavirlerin Tasdik Edecekleri Belgeler, Tasdik
Konuları ve Tasdike İlişkin Usul ve Esaslar Hakkındaki Yönetmeliğin kanıt
toplama ve denetim teknikleri ile ilgili hükümlerine uymakla yükümlüdür.


ÜÇÜNCÜ BÖLÜM


Kurumlar Vergisi İstisna, İndirim ve
Uygulamalarına İlişkin Tasdik


Tasdikin amacı


MADDE 7- (1) Kurumlar vergisi istisna,
indirim ve uygulamalarına ilişkin yeminli mali müşavirlerce yapılacak tasdikin
amacı, mükelleflerin 5520 sayılı Kanun ve ilgili diğer mevzuat kapsamında
kurumlar vergisi beyannamelerinde yer verilen istisna, indirim ve
uygulamalardan yararlanabilmeleri için defter kayıtlarına dayanak teşkil eden
belgelerin, ilgili mevzuat hükümlerine uygun olarak düzenlenip düzenlenmediği
ile gerçek durumu yansıtıp yansıtmadığının, hesaplamaların doğru beyan edilip
edilmediğinin, istisna, indirim ve uygulamalara ilişkin belirtilen şartları
sağlayıp sağlamadıklarının, hasılat veya kazançların ilgili mevzuatın öngördüğü
biçimde ve sürede elde edilip edilmediğinin tespit edilerek istisna, indirim ve
uygulama nedeniyle vergi dışı tutulan işlemlerin ve tutarların belirlenmesidir.


Tasdikin kapsamı


MADDE 8- (1) Kurumlar vergisi
mükelleflerinin, 5520 sayılı Kanun ve diğer mevzuat kapsamında kurumlar vergisi
beyannamelerinde yer verilen istisna, indirim ve uygulamalara ilişkin aşağıdaki
işlemlerini, yeminli mali müşavirlere tasdik ettirmeleri zorunluluğu
getirilmiştir.


(2) Birinci ve üçüncü fıkralar uyarınca tasdik
zorunluluğu getirilen istisna, indirim ve uygulamalar aşağıdaki gibidir.


 





İstisna/İndirim/Uygulama



İlgili Mevzuat






1- Yurtdışı
İştirak Kazançları İstisnası



5520 sayılı
Kanun (Madde 5/1-b)






2- Yurtdışı
İştirak Hissesi Satış Kazancı İstisnası



5520 sayılı
Kanun (Madde 5/1-c)






3- Emisyon
Primi Kazancı İstisnası



5520 sayılı
Kanun (Madde 5/1-ç)






4- Gayrimenkul
Yatırım Fonları Veya Ortaklıklarının Kazanç İstisnası (Esas Faaliyet Konusu İtibarıyla
Gayrimenkul, Gayrimenkul Projeleri Ve Gayrimenkule Dayalı Haklardan Oluşan
Portföyü İşletmek Amacıyla Kurulanlar Dışında Kalanların Kazançları Hariç)



5520 sayılı
Kanun (Madde 5/1-d/4)






5- Taşınmaz Ve
İştirak Hisseleri İle Kurucu Senetleri, İntifa Senetleri, Rüçhan Hakları İle
Girişim Sermayesi Yatırım Fonları Katılma Paylarının Satış Kazancı İstisnası



5520 sayılı
Kanun (Madde 5/1-e ve Geçici Madde 16)






6- Yurtdışı
İnşaat, Onarım, Montaj Ve Teknik Hizmetler Kazanç İstisnası



5520 sayılı
Kanun (Madde 5/1-h)






7- Sınai
Mülkiyet Haklarında İstisna



5520 sayılı
Kanun (Madde 5/B)






8- Türk
Uluslararası Gemi Siciline Kayıtlı Gemilerin İşletilmesinden Ve Devrinden Sağlanan
Kazanç İstisnası



4490 sayılı Kanun






9- Serbest
Bölgelerde Elde Edilen Kazanç İstisnası



3218 sayılı Kanun






10- Teknoloji
Geliştirme Bölgelerinde Elde Edilen Kazanç İstisnası



4691 sayılı Kanun







11- Araştırma
Altyapılarının Ar-Ge ve Yenilik Faaliyetlerinden Elde Ettikleri Kazançlarda
İstisna



3/7/2014
tarihli ve 6550 sayılı Araştırma Altyapılarının Desteklenmesine Dair Kanun






12- Ar-Ge
İndirimi



5520 sayılı
Kanun (Mülga Madde 10/1-a)






13- Yurtdışına
Verilen Yazılım, Mühendislik, Eğitim Ve Sağlık Hizmetleri Kazanç İndirimi



5520 sayılı
Kanun (Madde 10/1-ğ)






14- Nakdi Sermaye
Artışından Kaynaklanan Faiz İndirimi



5520 sayılı
Kanun (Madde 10/1-ı)






15- Kurumlar
Vergisi Oranının İndirimli Uygulaması/ İndirimli Kurumlar Vergisi Uygulaması



5520 sayılı
Kanun

(Madde
32/6,7,8 ve Madde 32/A)






16-Yerel ve
Küresel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisi Uygulaması



5520 sayılı
Kanun

(Ek Madde
1,2,3,4,5,6,7,8,9,10,11, 12,13 ve Geçici Madde 17)






17- Ar-Ge Ve
Tasarım İndirimleri



5746 sayılı Kanun







18- Teknogirişim
Sermaye Desteği İndirimi



5746 sayılı
Kanun






19- Teknokent
Sermaye Desteği İndirimi



4691 sayılı
Kanun






20- Yatırım
İndirimi İstisnası (193 sayılı Kanunun Geçici 61 inci Maddesi Kapsamında
Tevkifata Tabi Olmayanlar)



193 sayılı
Kanun






21- Yıllık
Kurumlar Vergisi Beyannamesinin;  “Zarar Olsa Dahi İndirilecek İstisna Ve
İndirimler” Başlıklı Bölümünde Yer Alan “Diğer İndirimler Ve İstisnalar” İle “Kazancın
Bulunması Halinde İndirilecek İstisna Ve İndirimler” Başlıklı Bölümünde Yer
Alan “Diğer İndirimler”



5520 sayılı
Kanun ile diğer Kanunlar






 


(3) 5520 sayılı Kanun uyarınca, hesap dönemi olarak
takvim yılını kullanan mükelleflerin 2025 yılı ve izleyen hesap dönemlerine,
özel hesap dönemine tabi olan mükelleflerin ise 2025 takvim yılında başlayan
özel hesap dönemi ve izleyen özel hesap dönemlerine uygulanmak üzere;
mükelleflerin verecekleri kurumlar vergisi beyannamesinin ilgili satırında
beyan ettikleri;


a) Beyannamenin (Beyanname Düzenleme Programı-BDP)
“Zarar Olsa Dahi İndirilecek İstisna ve İndirimler” başlıklı bölümünde yer alan
“Diğer İndirimler ve İstisnalar” satırı ile “Kazancın Bulunması Halinde
İndirilecek İstisna ve İndirimler” başlıklı bölümünde yer alan “Diğer
İndirimler” satırı dışında; beyannamede müstakil satırı bulunan ve ikinci
fıkrada sayılan her biri itibarıyla 500.000 Türk Lirasını aşan istisna ve
indirimlerinin,


b) (a) bendinde belirtilen her bir istisna ve
indirimin, aynı bentte belirlenen tutarı aşmaması ancak birden fazla istisna ve
indirim toplamının 1.000.000 Türk Lirasını aşması halinde tümünün,


c) Beyannamenin gerek “Zarar Olsa Dahi İndirilecek
İstisna ve İndirimler” başlıklı bölümünde yer alan “Diğer İndirimler ve
İstisnalar” satırına, gerekse “Kazancın Bulunması Halinde İndirilecek İstisna
ve İndirimler” başlıklı bölümünde yer alan “Diğer İndirimler” satırına yazılan
tutarın 1.000.000 Türk Lirasını aşması ya da bu iki satıra yazılan tutarların
toplamının yine aynı tutarı aşması halinde istisna ve indirimlerin tümünün,


ç) (a) ve (c) bentlerinde belirtilen satırlara
yazılan tutarların toplamının 1.000.000 Türk Lirasını aşması halinde tümünün,


d) 5520 sayılı Kanunun 32 nci maddesinin altı, yedi
ve sekizinci fıkraları kapsamındaki kurumlar vergisi oranının indirimli
uygulamalarında, yararlanılan toplam vergi indiriminin 200.000 Türk Lirasını
aşması halinde tümünün,


e) 5520 sayılı Kanunun 32/A maddesi kapsamındaki
indirimli kurumlar vergisi uygulaması ile aynı Kanunun ek 1 ila ek 13 ve geçici
17 nci maddeleri kapsamındaki yerel ve küresel asgari tamamlayıcı kurumlar
vergisi uygulamasında ise tutar sınırı olmaksızın hesaplanan tutarların,


ilgili mevzuat hükümlerine uygun olduğunun yeminli
mali müşavirler tarafından düzenlenen tasdik raporu ile tasdik edilmesi
zorunludur.


(4) Bakanlığımızca farklı bir tutar belirlenmediği
takdirde, üçüncü fıkrada belirlenen tutarlar izleyen yıllarda, her yıl yeniden
değerleme oranının yarısı oranında artırılmak suretiyle hesaplanır. Bu şekilde
belirlenen tutarın 10.000 Türk Lirasını aşmayan kısımları dikkate alınmaz.


(5) Üçüncü fıkrada belirlenen tutarları aşmayan veya
tasdiki zorunlu olmayan istisna, indirim ve uygulamalardan yararlanan
mükellefler diledikleri takdirde, bu Tebliğde belirtilen usul ve esaslar
çerçevesinde, işlemlerini yeminli mali müşavirlere tasdik ettirebilirler.


(6) 233 Sayılı Kanun Hükmünde Kararname hükümlerine
tabi kamu iktisadi teşebbüsleri ile bunlara ait müesseselerin, bu Tebliğ
kapsamındaki işlemlerinin ilgili mevzuat hükümlerine uygun olduğunun yeminli
mali müşavirlere tasdik ettirilmesi mecburiyeti bulunmamaktadır.


Kurumlar vergisi istisna, indirim ve uygulama
tasdik raporları


MADDE 9- (1) Mükelleflerin, istisna,
indirim ve uygulama yoluyla vergi dışı tutulan işlemlerinin ilgili mevzuat
hükümlerine uygun olduğu, yeminli mali müşavirler tarafından düzenlenen
kurumlar vergisi istisna, indirim ve uygulama tasdik raporları ile tasdik
edilecektir.


(2) Bu Tebliğ uyarınca tasdiki zorunlu işlemlere
ilişkin düzenlenen tasdik raporlarının ilgili hesap döneminin kurumlar vergisi
beyannamesi ile birlikte veya bu beyannamenin verilme süresinin bitimini takip
eden iki ay içerisinde, Yeminli Mali Müşavirlik Tasdik Raporlarının Elektronik
Ortamda Gönderilmesi Hakkında Genel Tebliğ (Sıra No:1) ile bu konudaki diğer
düzenlemeler uyarınca dijital vergi dairesi üzerinden elektronik ortamda
gönderilmesi zorunludur.


(3) 1/1/2025 tarihinden itibaren elde edilen
kazançlara uygulanmak üzere, 5520 sayılı Kanunun 5 inci maddesinin birinci
fıkrasının (d) bendinin (4) numaralı alt bendindeki istisna için düzenlenen
tasdik raporlarının ilgili hesap döneminin kurumlar vergisi beyannamesi ile
birlikte veya bu beyannamenin verilme süresinin bitimini takip eden üç ay
içerisinde dijital vergi dairesi üzerinden elektronik ortamda gönderilmesi
zorunludur.


(4) Kurumlar vergisi beyannameleri ve eklerinin
tasdikine ilişkin (tam tasdik) sözleşme düzenleyerek beyannamelerini tasdik
ettiren mükelleflerin, haklarında düzenlenecek tam tasdik raporlarının ayrı bir
bölümünde söz konusu indirim, istisna veya uygulamalara ilişkin bu Tebliğ
ekindeki rapor dispozisyonunda yer alan hususlara yer verilmesi şartıyla,
tasdik kapsamındaki işlemleri için ayrıca rapor ibraz etmelerine gerek
bulunmamaktadır.


Kurumlar vergisi istisna, indirim ve uygulama
tasdik raporlarında bulunması gereken asgari bilgiler


MADDE 10- (1) Yeminli mali müşavirlerce
düzenlenecek kurumlar vergisi istisna, indirim ve uygulama tasdik raporlarının,
mükelleflerin ilgili dönem beyannamesine ilişkin bilgileri de içermesi kaydıyla
aşağıdaki hususları ihtiva etmesi gerekir:


a) Yasal defterlerin tasdikine ilişkin bilgiler;
defter kayıtlarına dayanak teşkil eden belgelerin ilgili mevzuat hükümlerine
uygun olarak düzenlenip düzenlenmediği ve gerçek durumu yansıtıp yansıtmadığı.


b) İstisna, indirim ve uygulamalara ilişkin mevzuat
ile mükelleflerin bu hususlardan yararlanacak şartları sağlayıp sağlamadığı ve
ana sözleşmesindeki buna ilişkin bilgiler ile söz konusu indirim ve istisnalara
yönelik hesaplamaların doğru beyan edilip edilmediği.


c) İstisna, indirim ve uygulamalara konu olan hasılat
veya kazançların ilgili mevzuatın öngördüğü biçimde ve sürede elde edilip
edilmediği.


ç) Söz konusu harcama, maliyet, hasılat ve
kazançların gerçek tutarlarının ilgili mevzuatın öngördüğü biçimde
belgelendirilip belgelendirilmediği, doğru olarak tespit edilip edilmediği,
gerektiği hallerde istisna, indirim ve uygulamalardan yararlanacaklara
verilecek payların dikkate alınıp alınmadığı.


d) 5520 sayılı Kanun, 3/4/2007 tarihli ve 26482
sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Kurumlar Vergisi Kanunu Genel Tebliği (Seri
No:1) ve ilgili diğer mevzuat hükümlerine uyulup uyulmadığı.


(2) Birinci fıkra kapsamında yapılan tespitler,
konuları itibarıyla raporlarda ayrı ayrı yer alır. Tasdik raporlarında ayrı
başlıklar halinde istisna, indirim ve uygulamalar itibarıyla mükelleflerin
yararlanacağı vergi dışı bırakılan tutarların hesaplanma şekline açık bir
biçimde yer verilir.


(3) Kurumlar vergisi istisna, indirim ve uygulama
tasdik raporları, Ek-1’i oluşturan rapor kapağı ve Ek-2’yi oluşturan rapor
dispozisyonunda yer alan hususlara uygun olarak hazırlanır. Rapor içeriği
itibarıyla rapor dispozisyonunda yer alan hususlar ayrı ayrı belirtilir. Bu
Tebliğde (Rapor dispozisyonu dâhil) sözü edilen konular, mükellefin kayıt ve
belge tarih ile numaraları da belirtilmek suretiyle açıklanır. Gerekli tespitler
ve inceleme kanıtları raporun eklerini oluşturur.


(4) Kurumlar vergisi istisna, indirim ve uygulama
tasdik raporlarının “Sonuç” bölümünde, bu Tebliğde belirtilen konuların
incelenip incelenmediği, fiili durum ile muhasebe kayıtlarının uygun olup olmadığı,
istisna, indirim ve uygulama yoluyla vergi dışı tutulan işlemlerin ilgili
mevzuata uygun olup olmadığı hususlarına yer verilerek istisna, indirim ve
uygulama hükümlerinden yararlandırılacak tutarlar konuları itibarıyla ayrı ayrı
belirtilir.


(5) Yeminli mali müşavirler, birinci, ikinci, üçüncü
ve dördüncü fıkralarda belirtilen hususlarla ilgili olarak yapacakları
incelemelerde, Yeminli Mali Müşavirlerin Tasdik Edecekleri Belgeler, Tasdik
Konuları ve Tasdike İlişkin Usul ve Esaslar Hakkındaki Yönetmeliğin kanıt
toplama ve denetim teknikleri ile ilgili hükümlerine uymakla yükümlüdür.


DÖRDÜNCÜ BÖLÜM


Çeşitli ve Son Hükümler


Tasdik sözleşmesi


MADDE 11- (1) Bu Tebliğ uyarınca tasdiki
zorunlu işlemlere ilişkin düzenlenecek tasdik sözleşmesinin “Tasdik konusu”
bölümüne, “Gelir/Kurumlar vergisi istisna, indirim ve uygulama tasdik
sözleşmesi” yazılır.


Yeminli mali müşavirlerin müteselsil sorumluluğu


MADDE 12- (1) Yeminli mali müşavirler, bu
Tebliğde belirtilen hususların doğruluğunu araştırarak bunlara ilişkin defter
kayıtlarının usulüne uygun olarak yapılıp yapılmadığını, belgelerin geçerli
olup olmadığını, usulüne uygun düzenlenip düzenlenmediğini, kayıt nizamı ve
muhasebe ilkelerine göre kaydedilip edilmediğini tespit etmek zorundadır.


(2) Yeminli mali müşavirin yapmış olduğu incelemenin
amacı, istisna, indirim ve uygulamaların ilgili mevzuat hükümlerine uygunluğu
ile bu konu ile sınırlı olmak üzere vergi matrahını oluşturan unsurların
doğruluğunu araştırmak, tespit etmek ve sağlamaktır. Bu nedenle yeminli mali
müşavirler, gerçek durumu tespit etmek için her türlü belgeden yararlanmak ve
her türlü inceleme tekniklerini kullanmak zorundadır.


(3) Bu yükümlülüğün yerine getirilebilmesinde
aşağıdaki hususlara dikkat edilir:


a) Mal ve hizmet hareketlerinin belgeleri ile nakit
hareketlerinin belgeleri, borç-alacak ilişkileri irdelenerek birbirlerini
doğrulayıp doğrulamadıkları araştırılır.


b) İmalatçılarda, malın miktarı yönünden kapasite
raporu ve sarf edilen ham ve yardımcı maddeler ile ambalaj malzemeleri ve uygun
görülen diğer veriler de kullanılarak üretim, analitik inceleme yöntemleriyle
test edilir.


c) Fatura bilgileri, gümrük çıkış beyannamelerinde ve
bedelin döviz olarak Türkiye’ye getirildiğine ilişkin belgede yer alan
bilgilerle mukayese edilir, miktar ve fiyat yönünden olabilecek muhtemel
uyumsuzluklar tespit edilir.


ç) İşin niteliği ile işletmenin türüne göre, istisna,
indirim ve uygulamaya dayanak olan belgelerin, sahte ve muhteviyatı itibarıyla
yanıltıcı olup olmadığı araştırılır, şüphelenilen durumlarda ilgililerin
mükellefiyet durumlarına ilişkin olarak, vergi dairelerinden ve diğer kamu
idarelerinden bilgi alınarak gerekli araştırma yapılır.


d) Belgelerin hukuki geçerliliği ve gerçek durumu
yansıttığı tespit edildikten sonra, ilgili mevzuat hükümlerine uygunluğu
sağlanarak istisna, indirim ve uygulama yoluyla vergi dışı tutulan işlemler
tasdik edilir.


(4) Gelir/kurumlar vergisi istisna, indirim ve
uygulama tasdik raporunu düzenleyen yeminli mali müşavirler, tasdik kapsamı ile
sınırlı olmak üzere tasdikin doğruluğundan sorumludurlar.


(5) Yeminli mali müşavirler, yaptıkları tasdikin
doğru olmaması halinde ziyaa uğratılan vergilerden, kesilecek cezalardan ve
hesaplanacak gecikme faizlerinden, tasdik kapsamı ile sınırlı olmak üzere
mükellefle birlikte müştereken ve müteselsilen sorumludurlar.


Tasdik raporu kapsamındaki işlemlerin tasdik
ettirilmemesinin sonuçları


MADDE 13- (1) Gelir/kurumlar vergisi
istisna, indirim ve uygulama tasdik raporunun zamanında ibraz edilmemesi
halinde, mükellefe 213 sayılı Kanunun mükerrer 227 nci maddesinin üçüncü
fıkrası uyarınca mühlet verilir. Tasdik raporunun bu süre içerisinde de ibraz
edilmemesi halinde mükellef tasdike konu haktan yararlanamaz.


(2) Gelir/kurumlar vergisi istisna, indirim ve
uygulama tasdik raporunun zamanında ibraz edilmemesi halinde ayrıca, 213 sayılı
Kanunda belirtilen özel usulsüzlük cezasına yönelik hüküm tatbik edilir.


Yürürlük


MADDE 14- (1) Bu Tebliğ yayımı tarihinde
yürürlüğe girer.


Yürütme


MADDE 15- (1) Bu Tebliğ hükümlerini
Hazine ve Maliye Bakanı yürütür.


 


Ekleri için tıklayınız.