Gelir Vergisi Genel Tebliği (seri No:332)

GELİR VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ


(SERİ NO:332)


 


BİRİNCİ BÖLÜM


Amaç ve Yasal Düzenlemeler


 


Amaç


MADDE 1- (1) Bu Tebliğin amacı, 31/12/1960 tarihli
ve 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 9/10, 21, 23/8, 23/10, 31, 40/1, 40/7,
47, 48, 68, mükerrer 80, 82, 86, 103 ve mükerrer 121 inci maddelerinde yer alan
ve yeniden değerleme oranında artırılan maktu had ve tutarlar, basit usule tabi
mükelleflerde toplu belge düzenleme uygulaması ile 1/1/2006 tarihinden önce
ihraç edilen bir kısım menkul kıymetlerden 2025 takvim yılında elde edilen menkul
sermaye iradının beyanında dikkate alınacak indirim oranı uygulamasına ilişkin
hususların açıklanmasıdır.


Yasal düzenlemeler


MADDE 2- (1) 193 sayılı Kanunun mükerrer 121
inci maddesinde;


“…


Birinci fıkrada yer alan tutar, her yıl bir önceki
yıla ilişkin olarak 213 sayılı Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre belirlenen
yeniden değerleme oranında artırılmak suretiyle uygulanır. Bu şekilde
hesaplanan tutarın %5'ini aşmayan kesirler dikkate alınmaz. Cumhurbaşkanı,
birinci fıkrada yer alan oranı ve tutarı iki katına kadar artırmaya, sıfıra
kadar indirmeye, kanuni oran ve tutarına getirmeye; Maliye Bakanlığı, maddenin
uygulanmasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye yetkilidir.”


hükmü yer almaktadır.


(2) 193 sayılı Kanunun mükerrer 123 üncü maddesinde;


“…


2. Bu Kanunun 9/10, 19, 21, 23/8, 23/10, 31, 40/1,
40/7, 47, 48, 68, mükerrer 80, 82 ve 86 ncı maddeleri ile 89 uncu maddesinin
birinci fıkrasının (15) numaralı bendinde yer alan maktu had ve tutarlar, her
yıl bir önceki yıla ilişkin olarak Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre
belirlenen yeniden değerleme oranında artırılmak suretiyle uygulanır. Bu
şekilde hesaplanan maktu had ve tutarların % 5'ini aşmayan kesirler dikkate
alınmaz. Cumhurbaşkanı, bu surette tespit edilen had ve tutarları % 50'sine
kadar artırmaya veya indirmeye yetkilidir.


3. Bu Kanunun 103 üncü maddesinde yer alan vergi
tarifesinin gelir dilim tutarları hakkında, bu maddenin (2) numaralı fıkrası
uygulanır.”


hükmü yer almaktadır.


 


İKİNCİ BÖLÜM


Yeniden Değerleme Oranında Artırılan Had ve Tutarlar


 


Yeniden değerleme oranında artırılan had ve
tutarlar


MADDE 3- (1) 193 sayılı Kanunun mükerrer 123
üncü maddesi hükmü uyarınca, aynı Kanunun 9/10, 21, 23/8, 23/10, 31, 40/1,
40/7, 47, 48, 68, mükerrer 80, 82, 86 ve 103 üncü maddelerinde yer alan ve 2025
yılında uygulanan had ve tutarlar 27/11/2025 tarihli ve 33090 sayılı Resmî
Gazete’de yayımlanan Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği (Sıra No: 585) ile 2025
yılı için % 25,49 (yirmi beş virgül kırk dokuz) olarak tespit edilen yeniden
değerleme oranında artırılması suretiyle belirlenerek 2026 takvim yılında
uygulanacak olan had ve tutarlar aşağıdaki şekilde tespit edilmiştir.


(2) 2026 takvim yılında uygulanmak üzere 193 sayılı
Kanunun;


a) 9 uncu maddesinin birinci fıkrasının (10)
numaralı bendinde yer alan, internet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden
yapılan satış hasılatı 1.900.000 TL,


b) 21 inci maddesinin birinci fıkrasında yer alan
mesken kira gelirleri için uygulanan istisna tutarı 58.000 TL,


c) 23 üncü maddesinin birinci fıkrasının (8)
numaralı bendinde yer alan, işyerinde veya müştemilatında yemek verilmeyen
durumlarda çalışılan günlere ait bir günlük yemek bedeline ilişkin istisna
tutarı 300 TL,


ç) 23 üncü maddesinin birinci fıkrasının (10)
numaralı bendinde yer alan, işverenlerce hizmet erbabının işyerine gidip
gelmesi için sağlanan menfaatlere ilişkin istisna tutarı 158 TL,


d) 31 inci maddesinin ikinci fıkrasında yer alan
engellilik indirimi tutarları;


- Birinci derece engelliler
için      12.000 TL,


- İkinci derece engelliler için         7.000
TL,


- Üçüncü derece engelliler için      3.000
TL,


e) 40 ıncı maddesinin birinci fıkrasının;


- (1) numaralı bendinde yer alan kiralama yoluyla
edinilen binek otomobillerinin her birine ilişkin aylık kira bedeli 46.000 TL,
gider olarak indirim konusu yapılabilecek özel tüketim vergisi ve katma değer
vergisinin toplam tutarı 1.200.000 TL,


- (7) numaralı bendinde yer alan amortisman olarak
indirim konusu yapılabilecek tutar; özel tüketim vergisi ve katma değer vergisi
hariç 1.380.000 TL, vergilerin maliyet bedeline eklendiği veya binek otomobilin
ikinci el olarak iktisap edildiği hallerde 2.600.000 TL,


f) 47 nci maddesinin birinci fıkrasının (2) numaralı
bendinde yer alan yıllık kira bedeli toplamı;


- Büyükşehir belediye sınırları içinde 99.000 TL,


- Diğer yerlerde 60.000 TL,


g) 48 inci maddesinin birinci fıkrasında yer alan
hadler;


- (1) numaralı bent için 1.200.000 TL ve 1.900.000
TL,


- (2) numaralı bent için 600.000 TL,


- (3) numaralı bent için 1.200.000 TL,


ğ) 68 inci maddesinin birinci fıkrasının;


- (4) numaralı bendinde yer alan amortisman olarak
indirim konusu yapılabilecek tutar; özel tüketim vergisi ve katma değer vergisi
hariç 1.380.000 TL, vergilerin maliyet bedeline eklendiği veya binek otomobilin
ikinci el olarak iktisap edildiği hallerde 2.600.000 TL,


- (5) numaralı bendinde yer alan kiralama yoluyla
edinilen binek otomobillerinin her birine ilişkin aylık kira bedeli 46.000 TL,
gider olarak indirim konusu yapılabilecek özel tüketim vergisi ve katma değer
vergisinin toplam tutarı 1.200.000 TL,


h) Mükerrer 80 inci maddesinin üçüncü fıkrasında yer
alan değer artışı kazançlarına ilişkin istisna tutarı 150.000 TL,


ı) 82 nci maddesinin ikinci fıkrasında yer alan
arızi kazançlara ilişkin istisna tutarı 350.000 TL,


i) 86 ncı maddesinin birinci fıkrasının (1) numaralı
bendinin (d) alt bendinde yer alan tevkifata ve istisnaya konu olmayan menkul
ve gayrimenkul sermaye iratlarına ilişkin beyanname verme sınırı 22.000 TL,


olarak tespit edilmiştir.


(3) 193 sayılı Kanunun 103 üncü maddesinin birinci
fıkrasında yer alan gelir vergisine tabi gelirlerin vergilendirilmesinde esas
alınan tarife, 2026 takvim yılı gelirlerinin vergilendirilmesinde uygulanmak
üzere aşağıdaki şekilde yeniden belirlenmiştir.


 







190.000 TL'ye
kadar



% 15






400.000
TL'nin 190.000 TL'si için 28.500 TL, fazlası



% 20






1.000.000
TL'nin 400.000 TL'si için 70.500 TL, (ücret gelirlerinde 1.500.000 TL'nin
400.000 TL'si için 70.500 TL), fazlası



% 27






5.300.000
TL'nin 1.000.000 TL'si için 232.500 TL, (ücret gelirlerinde 5.300.000 TL'nin
1.500.000 TL'si için 367.500 TL), fazlası



% 35






5.300.000
TL'den fazlasının 5.300.000 TL'si için 1.737.500 TL, (ücret gelirlerinde
5.300.000 TL'den fazlasının 5.300.000 TL'si için 1.697.500 TL), fazlası



% 40









 


(4) 193 sayılı Kanunun mükerrer 121 inci maddesi
hükmü uyarınca, anılan maddenin birinci fıkrasında yer alan tutar, 1/1/2026 tarihinden
itibaren verilmesi gereken yıllık gelir ve kurumlar vergisi beyannamelerinde
uygulanmak üzere 12.000.000 TL olarak tespit edilmiştir.


 


ÜÇÜNCÜ BÖLÜM


Basit Usulde Kazanç Tespiti ile İlgili Hususlar


 


Kar hadleri emsallerine göre düşük olarak tespit
edilmiş bulunan emtia için özel hadler


MADDE 4- (1) Milli piyango bileti, akaryakıt,
şeker ve bunlar gibi kar hadleri emsallerine göre düşük olarak tespit edilmiş
bulunan emtia için özel hadler belirleme yetkisi 193 sayılı Kanunun 48 inci
maddesi ile Hazine ve Maliye Bakanlığına verilmiştir. Bu yetki kullanılarak 2025
yılı için 30/12/2024 tarihli ve 32768 ikinci mükerrer sayılı Resmî Gazete’de
yayımlanan Gelir Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 329) ile belirlenen tutarlar
yeniden artırılmıştır.


(2) Buna göre, anılan maddelerin ticaretini
yapanların, 2026 takvim yılında da basit usulden yararlanabilmeleri için alış,
satış veya hasılatlarının 31/12/2025 tarihi itibarıyla aşağıda belirtilen
hadleri aşmaması gerekmektedir:


 







Emtianın Cinsi



Büyükşehir Belediye Sınırları
Dışında Kalan Yerlerde



Büyükşehir Belediye Sınırları
İçinde Kalan Yerlerde



 






 






Yıllık Alım Ölçüsü (TL)



Yıllık Satış Ölçüsü (TL)



Yıllık Alım Ölçüsü (TL)



Yıllık Satış Ölçüsü (TL)



 






 






Değerli Kağıt



2.100.000



2.200.000



2.500.000



3.000.000



 






Şeker - Çay



1.500.000



2.100.000



1.900.000



2.500.000



 






Milli Piy. Bil., Hemen Kazan, Süper Toto vb.



1.500.000



2.100.000



1.900.000



2.500.000



 






İçki (Bira ve Şarap Hariç) - İspirto - Sigara - Tütün



1.500.000



2.100.000



1.900.000



2.500.000



 






Akaryakıt (LPG hariç)



2.200.000



2.500.000



3.000.000



3.500.000



 









 


(3) Belirtilen bu malların alım satımı ile uğraşanlar
hakkında, basit usulün özel şartları bakımından yukarıdaki hadler dikkate
alınmak suretiyle, 2/5/1982 tarihli ve 17682 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan
Gelir Vergisi Genel Tebliği (Seri No:136)’ndeki hesaplamalar doğrultusunda
işlem yapılacaktır.


Basit usule tabi mükelleflerde gün sonunda toplu
belge düzenleme uygulaması


MADDE 5- (1) Basit usule tabi mükelleflerle
ilgili 6/12/1998 tarihli ve 23545 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Gelir
Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 215) ile getirilen, belge vermedikleri günlük
hasılatları için gün sonunda tek bir fatura düzenlenmesine ilişkin uygulamanın,
31/12/2026 tarihine kadar devam etmesi Vergi Usul Kanununun mükerrer 257 nci maddesinin
Bakanlığımıza verdiği yetkiye istinaden uygun görülmüştür.


 


DÖRDÜNCÜ BÖLÜM


Menkul Sermaye İradının Beyanında İndirim Oranı
Uygulaması


 


2025 takvim yılında elde edilen bir kısım menkul
sermaye iradının beyanında dikkate alınacak indirim oranı uygulaması


MADDE 6- (1) 193 sayılı Kanunun 76 ncı
maddesinin 5281 sayılı Kanunun 44 üncü maddesiyle yürürlükten kaldırılan ikinci
fıkrasında, 193 sayılı Kanunun 75 inci maddesinin ikinci fıkrasının (5), (6),
(7), (12) ve (14) numaralı bentlerinde yer alan menkul sermaye iratlarına
(döviz cinsinden açılan hesaplara ödenen faiz ve kâr payları, dövize, altına
veya başka bir değere endeksli menkul kıymetler ile döviz cinsinden ihraç
edilen menkul kıymetlerden elde edilenler hariç) fıkrada belirtilen indirim
oranının uygulanması suretiyle bulunacak kısmın, bu iratların beyanı sırasında
indirim olarak dikkate alınacağı belirtilmişti.


(2) 193 sayılı Kanunun indirim oranı uygulamasına
yönelik 76 ncı maddesinin ikinci fıkrası 1/1/2006 tarihinden itibaren elde
edilen gelirlere uygulanmak üzere 5281 sayılı Kanunla yürürlükten kaldırılmakla
birlikte, anılan Kanunun geçici 67 nci maddesinin dokuzuncu fıkrası hükmü
gereğince 1/1/2006 tarihinden önce ihraç edilen her nevi tahvil ve Hazine
bonolarından elde edilen gelirlerin vergilendirilmesinde 31/12/2005 tarihinde
yürürlükte olan hükümler esas alınacağından, indirim oranı uygulaması bahsi
geçen menkul kıymet gelirleri için devam etmektedir.


(3) İndirim oranı; 213 sayılı Kanuna göre o yıl için
tespit edilmiş olan yeniden değerleme oranının, aynı dönemde Devlet tahvili ve
Hazine bonosu ihalelerinde oluşan bileşik ortalama faiz oranına bölünmesi
suretiyle tespit edilmekte olup 213 sayılı Kanun hükümlerine göre 2025 yılı
için tespit edilmiş olan yeniden değerleme oranı %25,49’dur. Bu dönemde Devlet
tahvili ve Hazine bonosu ihalelerinde oluşan bileşik ortalama faiz oranı ise
%39,27’dir. Buna göre, 2025 yılında elde edilen bir kısım menkul sermaye
iradının beyanında uygulanacak indirim oranı (%25,49 / %39,27=) % 64,91
olmaktadır.


(4) Bu kapsamda, 1/1/2006 tarihinden önce ihraç edilmiş
olan ve 193 sayılı Kanunun 75 inci maddesinin ikinci fıkrasının (5) numaralı
bendinde sayılan her nevi tahvil ve Hazine bonosu faizleri ile Toplu Konut
İdaresi ve Özelleştirme İdaresince çıkarılan menkul kıymetlerden 2025 takvim
yılında elde edilen menkul sermaye iratları indirim oranı uygulanmak suretiyle
beyan edilecektir.


(5) Dövize, altına veya başka bir değere endeksli
menkul kıymetler ile döviz cinsinden ihraç edilen menkul kıymetlerden elde
edilen menkul sermaye iratlarının ve ticari işletmelere dahil kazanç ve
iratların beyanında indirim oranı uygulanmamaktadır.


(6) 193 sayılı Kanunun geçici 67 nci maddesinin
dördüncü fıkrası uyarınca, anılan Kanunun 75 inci maddesinin ikinci fıkrasının
(7), (12) ve (14) numaralı bentlerinde yazılı menkul sermaye iratları 1/1/2006
tarihinden itibaren nihai olarak tevkifat yoluyla vergilendirilmekte olup bu
gelirlerin beyanı ve bu gelirlere indirim oranı uygulanması söz konusu
değildir.


Yürürlük


MADDE 7- (1) Bu Tebliğ 1/1/2026 tarihinde
yürürlüğe girer.


Yürütme


MADDE
8- (1) Bu Tebliğ hükümlerini Hazine ve Maliye Bakanı yürütür.