Gelir Vergisi Genel Tebliği (seri No: 323)

GELİR
VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ


(SERİ NO:
323)


 


BİRİNCİ
BÖLÜM


Amaç ve
Yasal Düzenlemeler


Amaç


MADDE
1- (1) Bu Tebliğin
amacı, 31/12/1960 tarihli ve 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 9/10,
21, 23/8, 23/10, 31, 40/1, 40/7, 47, 48, 68, mükerrer 80, 82, 86, 103 ve
mükerrer 121 inci maddelerinde yer alan ve yeniden değerleme oranında artırılan
maktu had ve tutarlar, basit usule tabi mükelleflerde toplu belge düzenleme
uygulaması ile 1/1/2006 tarihinden önce ihraç edilen bir kısım menkul
kıymetlerden 2022 takvim yılında elde edilen menkul sermaye iradının beyanında
dikkate alınacak indirim oranı uygulamasına ilişkin hususların açıklanmasıdır.


Yasal
düzenlemeler


MADDE
2- (1) 193 sayılı Kanunun mükerrer
121 inci maddesinde;


“…Birinci
fıkrada yer alan tutar, her yıl bir önceki yıla ilişkin olarak 213 sayılı Vergi
Usul Kanunu hükümlerine göre belirlenen yeniden değerleme oranında artırılmak
suretiyle uygulanır. Bu şekilde hesaplanan tutarın %5'ini aşmayan kesirler
dikkate alınmaz. Cumhurbaşkanı, birinci fıkrada yer alan oranı ve tutarı iki
katına kadar artırmaya, sıfıra kadar indirmeye, kanuni oran ve tutarına
getirmeye; Maliye Bakanlığı, maddenin uygulanmasına ilişkin usul ve esasları
belirlemeye yetkilidir.”


hükmü yer
almaktadır.


(2)
193 sayılı Kanunun mükerrer 123 üncü maddesinde;


“…


2. Bu
Kanunun 9/10, 19, 21, 23/8, 23/10, 31, 40/1, 40/7, 47, 48, 68, mükerrer 80, 82
ve 86 ncı maddeleri ile 89 uncu maddesinin birinci fıkrasının (15)
numaralı bendinde yer alan maktu had ve tutarlar, her yıl bir önceki yıla
ilişkin olarak Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre belirlenen yeniden değerleme
oranında artırılmak suretiyle uygulanır. Bu şekilde hesaplanan maktu had
ve tutarların % 5'ini aşmayan kesirler dikkate alınmaz. Cumhurbaşkanı, bu surette
tespit edilen had ve tutarları % 50'sine kadar artırmaya veya indirmeye
yetkilidir.


3. Bu
Kanunun 103 üncü maddesinde yer alan vergi tarifesinin gelir dilim tutarları
hakkında, bu maddenin (2) numaralı fıkrası uygulanır.”


hükmü yer
almaktadır.


İKİNCİ BÖLÜM


Yeniden
Değerleme Oranında Artırılan Had ve Tutarlar


Yeniden
değerleme oranında artırılan had ve tutarlar


MADDE
3- (1) 193 sayılı Kanunun mükerrer
123 üncü maddesi hükmü uyarınca, aynı Kanunun 9/10, 21, 23/8, 23/10, 31, 40/1,
40/7, 47, 48, 68, mükerrer 80, 82, 86 ve 103 üncü maddelerinde yer alan ve 2022
yılında uygulanan had ve tutarlar 24/11/2022 tarihli ve 32023 sayılı
Resmî Gazete’de yayımlanan Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği (Sıra No: 542) ile
2022 yılı için % 122,93 (yüz yirmi iki virgül doksan üç) olarak tespit edilen
yeniden değerleme oranında artırılması suretiyle belirlenerek 2023 takvim
yılında uygulanacak olan had ve tutarlar aşağıdaki şekilde tespit edilmiştir.


(2)
2023 takvim yılında uygulanmak üzere 193 sayılı Kanunun;


a) 9
uncu maddesinin birinci fıkrasının (10) numaralı bendinde yer alan, internet ve
benzeri elektronik ortamlar üzerinden yapılan satış hasılatı 700.000
TL,


b) 21
inci maddesinin birinci fıkrasında yer alan mesken kira gelirleri için
uygulanan istisna tutarı 21.000 TL,


c) 23
üncü maddesinin birinci fıkrasının (8) numaralı bendinde yer alan, işyerinde
veya müştemilatında yemek verilmeyen durumlarda çalışılan günlere ait bir
günlük yemek bedeline ilişkin istisna tutarı 110 TL,


ç) 23
üncü maddesinin birinci fıkrasının (10) numaralı bendinde yer alan,
işverenlerce hizmet erbabının işyerine gidip gelmesi için sağlanan menfaatlere
ilişkin istisna tutarı 56 TL,


d) 31
inci maddesinin ikinci fıkrasında yer alan engellilik indirimi tutarları;


-
Birinci derece engelliler için      4.400 TL,


-
İkinci derece
engelliler için        2.600 TL,


-
Üçüncü derece engelliler için     1.100 TL,


e)
40 ıncı maddesinin birinci fıkrasının;


- (1)
numaralı bendinde yer alan kiralama yoluyla edinilen binek otomobillerinin her birine
ilişkin aylık kira bedeli 17.000 TL, gider olarak indirim konusu yapılabilecek
özel tüketim vergisi ve katma değer vergisinin toplam tutarı 440.000 TL,


- (7)
numaralı bendinde yer alan amortisman olarak indirim konusu
yapılabilecek tutar; özel tüketim vergisi ve katma değer vergisi hariç 500.000
TL, vergilerin maliyet bedeline eklendiği veya binek otomobilin ikinci el
olarak iktisap edildiği hallerde 950.000 TL,


f)
47 nci maddesinin birinci fıkrasının (2) numaralı bendinde yer alan
yıllık kira bedeli toplamı;


-
Büyükşehir belediye sınırları içinde 35.000 TL,


-
Diğer yerlerde 22.000 TL,


g) 48
inci maddesinin birinci fıkrasında yer alan hadler;


-  (1)
numaralı bent için 440.000 TL ve 700.000 TL,


-  (2)
numaralı bent için 220.000 TL,


-  (3)
numaralı bent için 440.000 TL,


ğ) 68
inci maddesinin birinci fıkrasının;


- (4)
numaralı bendinde yer alan amortisman olarak indirim konusu
yapılabilecek tutar; özel tüketim vergisi ve katma değer vergisi hariç 500.000
TL, vergilerin maliyet bedeline eklendiği veya binek otomobilin ikinci el
olarak iktisap edildiği hallerde 950.000 TL,


- (5)
numaralı bendinde yer alan kiralama yoluyla edinilen binek otomobillerinin her
birine ilişkin aylık kira bedeli 17.000 TL, gider olarak indirim konusu
yapılabilecek özel tüketim vergisi ve katma değer vergisinin toplam tutarı
440.000 TL,


h)
Mükerrer 80 inci maddesinin üçüncü fıkrasında yer alan değer artışı
kazançlarına ilişkin istisna tutarı 55.000 TL,


ı)
82 nci maddesinin ikinci fıkrasında yer alan arızi kazançlara ilişkin
istisna tutarı 129.000 TL,


i)
86 ncı maddesinin birinci fıkrasının (1) numaralı bendinin (d) alt
bendinde yer alan tevkifata ve istisnaya konu olmayan menkul ve
gayrimenkul sermaye iratlarına ilişkin beyanname verme sınırı 8.400 TL,


olarak tespit
edilmiştir.


(3) 193
sayılı Kanunun 103 üncü maddesinin birinci fıkrasında yer alan gelir vergisine
tabi gelirlerin vergilendirilmesinde esas alınan tarife, 2023 takvim yılı
gelirlerinin vergilendirilmesinde uygulanmak üzere aşağıdaki şekilde yeniden
belirlenmiştir.


70.000
TL'ye
kadar                                                                                                        %
15


150.000
TL'nin 70.000 TL'si için 10.500 TL,
fazlası                                                     %
20


370.000
TL'nin 150.000 TL'si için 26.500 TL (ücret gelirlerinde


550.000
TL'nin 150.000 TL'si için 26.500 TL),
fazlası                                                 %
27


1.900.000
TL'nin 370.000 TL'si için 85.900 TL, (ücret gelirlerinde


1.900.000
TL'nin 550.000 TL'si için 134.500 TL),
fazlası                                            %
35


1.900.000
TL'den fazlasının 1.900.000 TL'si için 621.400 TL,


(ücret
gelirlerinde 1.900.000 TL'den fazlasının 1.900.000 TL'si için


607.000
TL),
fazlası                                                                                                      %
40


(4)
193 sayılı Kanunun mükerrer 121 inci maddesi hükmü uyarınca, anılan maddenin
birinci fıkrasında yer alan tutar, 1/1/2023 tarihinden itibaren
verilmesi gereken yıllık gelir ve kurumlar vergisi beyannamelerinde uygulanmak
üzere 4.400.000 TL olarak tespit edilmiştir.


ÜÇÜNCÜ BÖLÜM


Basit Usulde
Kazanç Tespiti ile İlgili Hususlar


Kar
hadleri emsallerine göre düşük olarak tespit edilmiş bulunan emtia için özel
hadler


MADDE
4- (1) Milli piyango bileti,
akaryakıt, şeker ve bunlar gibi kar hadleri emsallerine göre düşük olarak
tespit edilmiş bulunan emtia için özel hadler belirleme yetkisi 193 sayılı
Kanunun 48 inci maddesi ile Hazine ve Maliye Bakanlığına verilmiştir. Bu yetki
kullanılarak 2022 yılı için 21/12/2021 tarihli ve 31696 sayılı Resmî
Gazete’de yayımlanan Gelir Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 317) ile belirlenen
tutarlar yeniden artırılmıştır.


(2)
Buna göre, anılan maddelerin ticaretini yapanların, 2023 takvim yılında da
basit usulden yararlanabilmeleri için alış, satış veya
hasılatlarının 31/12/2022 tarihi itibarıyla aşağıda belirtilen
hadleri aşmaması gerekmektedir:







Emtianın
Cinsi



Büyükşehir
Belediye Sınırları Dışında Kalan Yerlerde



Büyükşehir
Belediye Sınırları İçinde Kalan Yerlerde



 






 






Yıllık Alım
Ölçüsü (TL)



Yıllık Satış
Ölçüsü (TL)



Yıllık Alım
Ölçüsü (TL)



Yıllık Satış
Ölçüsü (TL)



 






 






Değerli Kağıt



750.000



840.000



900.000



1.090.000



 






Şeker-Çay



550.000



750.000



700.000



890.000



 






Milli Piy. Bil., Hemen Kazan,
Süper Toto vb.



550.000



750.000



700.000



890.000



 






İçki (Bira ve Şarap Hariç)
-İspirto-Sigara-Tütün



550.000



750.000



700.000



890.000



 






Akaryakıt ( LPG hariç )



840.000



890.000



1.090.000



1.270.000



 









 


(3) Belirtilen
bu malların alım satımı ile uğraşanlar hakkında, basit usulün özel şartları
bakımından yukarıdaki hadler dikkate alınmak
suretiyle, 2/5/1982 tarihli ve 17682 sayılı Resmî Gazete’de
yayımlanan Gelir Vergisi Genel Tebliği (Seri No:136)’ndeki hesaplamalar
doğrultusunda işlem yapılacaktır.


Basit
usule tabi mükelleflerde gün sonunda toplu belge düzenleme uygulaması


MADDE
5- (1) Basit usule tabi mükelleflerle
ilgili 6/12/1998 tarihli ve 23545 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan
Gelir Vergisi Genel Tebliği (Seri No:215) ile getirilen, belge vermedikleri
günlük hasılatları için gün sonunda tek bir fatura düzenlenmesine ilişkin
uygulamanın, 31/12/2023 tarihine kadar devam etmesi Vergi Usul Kanununun
mükerrer 257 nci maddesinin Bakanlığımıza verdiği yetkiye istinaden
uygun görülmüştür.


DÖRDÜNCÜ
BÖLÜM


Menkul
Sermaye İradının Beyanında İndirim Oranı Uygulaması


2022
takvim yılında elde edilen bir kısım menkul sermaye iradının beyanında dikkate
alınacak indirim oranı uygulaması


MADDE
6- (1) 193 sayılı Kanunun 76 ncı maddesinin
5281 sayılı Kanunun 44 üncü maddesiyle yürürlükten kaldırılan ikinci
fıkrasında, 193 sayılı Kanunun 75 inci maddesinin ikinci fıkrasının (5), (6),
(7), (12) ve (14) numaralı bentlerinde yer alan menkul sermaye iratlarına
(döviz cinsinden açılan hesaplara ödenen faiz ve kâr payları, dövize, altına
veya başka bir değere endeksli menkul kıymetler ile döviz cinsinden ihraç
edilen menkul kıymetlerden elde edilenler hariç) fıkrada belirtilen indirim
oranının uygulanması suretiyle bulunacak kısmın, bu iratların beyanı sırasında
indirim olarak dikkate alınacağı belirtilmişti.


(2)
193 sayılı Kanunun indirim oranı uygulamasına yönelik
76 ncı maddesinin ikinci fıkrası 1/1/2006 tarihinden
itibaren elde edilen gelirlere uygulanmak üzere 5281 sayılı Kanunla yürürlükten
kaldırılmakla birlikte, anılan Kanunun geçici 67 nci maddesinin
dokuzuncu fıkrası hükmü gereğince 1/1/2006 tarihinden önce ihraç edilen her
nevi tahvil ve Hazine bonolarından elde edilen gelirlerin vergilendirilmesinde
31/12/2005 tarihinde yürürlükte olan hükümler esas alınacağından, indirim oranı
uygulaması bahsi geçen menkul kıymet gelirleri için devam etmektedir.


(3)
İndirim oranı; 213 sayılı Kanuna göre o yıl için tespit edilmiş olan yeniden
değerleme oranının, aynı dönemde Devlet tahvili ve Hazine bonosu ihalelerinde
oluşan bileşik ortalama faiz oranına bölünmesi suretiyle tespit edilmekte olup
213 sayılı Kanun hükümlerine göre 2022 yılı için tespit edilmiş olan yeniden
değerleme oranı % 122,93'tür. Bu dönemde Devlet tahvili ve Hazine bonosu
ihalelerinde oluşan bileşik ortalama faiz oranı ise % 18,14’tür. Buna göre,
2022 yılında elde edilen bir kısım menkul sermaye iradının beyanında
uygulanacak indirim oranı (%122,93 / %18,14=)% 677,67 olmaktadır.


Bu
oranlar dikkate alındığında, 2022 yılı gelirlerine uygulanacak indirim oranı
birden büyük çıkmaktadır.


 (4)
Bu kapsamda, 2022 yılında elde edilen menkul sermaye
iratlarından,  1/1/2006 tarihinden önce ihraç edilmiş olan ve
193 sayılı Kanunun 75 inci maddesinin ikinci fıkrasının (5) numaralı bendinde
sayılan her nevi tahvil ve Hazine bonosu faizleri ile Toplu Konut İdaresi ve
Özelleştirme İdaresince çıkarılan menkul kıymetlerden sağlanan gelirler indirim
oranının birden büyük olması dolayısıyla beyan edilmeyecektir.


(5)
Dövize, altına veya başka bir değere endeksli menkul kıymetler ile döviz
cinsinden ihraç edilen menkul kıymetlerden elde edilen menkul sermaye
iratlarının ve ticari işletmelere dahil kazanç ve iratların beyanında
indirim oranı uygulanmamaktadır.


(6)
193 sayılı Kanunun geçici 67 nci maddesinin dördüncü fıkrası
uyarınca, anılan Kanunun 75 inci maddesinin ikinci fıkrasının (7), (12) ve (14)
numaralı bentlerinde yazılı menkul sermaye
iratları 1/1/2006 tarihinden itibaren nihai olarak tevkifat yoluyla
vergilendirilmekte olup bu gelirlerin beyanı ve bu gelirlere indirim oranı
uygulanması söz konusu değildir.


Yürürlük


MADDE
7- (1) Bu
Tebliğ 1/1/2023 tarihinde yürürlüğe girer.


Yürütme


MADDE
8- (1) Bu Tebliğ hükümlerini Hazine
ve Maliye Bakanı yürütür.