Gelir Vergisi Genel Tebliği (seri No: 318)

GELİR VERGİSİ GENEL
TEBLİĞİ


(SERİ NO: 318)


 


BİRİNCİ BÖLÜM


Amaç ve Kapsam


Amaç ve kapsam


MADDE 1 – (1) Bu
Tebliğin amacı, 14/10/2021 tarihli ve 7338 sayılı Vergi Usul Kanunu ile Bazı
Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanunun 2 nci maddesi ile 31/12/1960
tarihli ve 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununa eklenen mükerrer 20/B maddesine
ilişkin usul ve esasları düzenlemektir.


İKİNCİ BÖLÜM


SOSYAL İÇERİK ÜRETİCİLİĞİ, İNTERNET VE BENZERİ ELEKTRONİK
ORTAMLAR ÜZERİNDEN SUNULAN HİZMETLER İLE


MOBİL CİHAZLAR İÇİN UYGULAMA GELİŞTİRİCİLİĞİNDE KAZANÇ
İSTİSNASI(1)(2)


Yasal düzenleme


MADDE 2
– (Değişik:RG-26/9/2024-32674)(1)


(1) 7338 sayılı Kanunun 2 nci
maddesi ile 193 sayılı Kanuna eklenen mükerrer 20/B maddesi, 27/12/2023 tarihli
ve 7491 sayılı Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılması
Hakkında Kanunun 7 nci maddesi ile başlığıyla birlikte aşağıdaki şekilde
yeniden düzenlenmiş, bu düzenleme 1/1/2024 tarihinden itibaren elde edilen kazançlara
uygulanmak üzere 28/12/2023 tarihinde yürürlüğe girmiştir.


“Sosyal içerik üreticiliği, internet ve benzeri elektronik
ortamlar üzerinden sunulan hizmetler ile mobil cihazlar için uygulama
geliştiriciliğinde kazanç istisnası


Mükerrer Madde 20/B - İnternet ve benzeri elektronik ortamlar
üzerinden metin, görüntü, ses, video gibi içerikler paylaşan sosyal içerik
üreticilerinin bu faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlar ve bu ortamlar
üzerinden verilen bireysel kurs, eğitim, veri işleme ve geliştirme, ürün
tanıtımı gibi hizmetlerden sağlanan kazançlar ile akıllı telefon veya tablet
gibi mobil cihazlar için uygulama geliştirenlerin elektronik uygulama paylaşım
ve satış platformları üzerinden elde ettikleri kazançlar gelir vergisinden
müstesnadır.


Bu istisnadan faydalanılabilmesi için Türkiye’de kurulu bankalarda
bir hesap açılması ve bu faaliyetlere ilişkin tüm hasılatın münhasıran bu hesap
aracılığıyla tahsil edilmesi şarttır.


Bankalar, bu kapsamda açılan hesaplara aktarılan hasılat tutarı
üzerinden, aktarım tarihi itibarıyla %15 oranında gelir vergisi tevkifatı
yapmak ve Kanunun 98 ve 119 uncu maddelerindeki esaslar çerçevesinde beyan edip
ödemekle yükümlüdür. Bu tutar üzerinden 94 üncü madde kapsamında ayrıca
tevkifat yapılmaz.


Mükelleflerin birinci fıkra kapsamı dışında başka faaliyetlerinden
kaynaklanan kazanç ya da iratlarının bulunması istisnadan faydalanmalarına
engel değildir.


Birinci fıkra kapsamındaki kazançları toplamı 103 üncü maddede
yazılı tarifenin dördüncü gelir diliminde yer alan tutarı aşanlar ile faaliyete
ilişkin tüm gelirlerini ikinci fıkrada belirtilen şartlara göre tahsil
etmeyenler bu istisnadan faydalanamazlar. Bu durumda olanların, 94 üncü
maddenin birinci fıkrası kapsamında tevkifat yapma yükümlülüğü yoktur.


İstisnaya ilişkin şartların taşınmadığının tespit edilmesi halinde
eksik tahakkuk etmiş olan vergi, vergi ziyaı cezası kesilmek suretiyle gecikme
faiziyle birlikte tahsil olunur.


Cumhurbaşkanı, bu maddede yer alan tevkifat oranını her bir
faaliyet türü için ayrı ayrı sıfıra kadar indirmeye, bir katına kadar artırmak
suretiyle yeniden tespit etmeye; Hazine ve Maliye Bakanlığı, maddenin
uygulanmasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye yetkilidir.”


Tanımlar


MADDE 3 – (1) Bu
Tebliğde geçen;


a) Elektronik uygulama paylaşım
ve satış platformu: Yazılım geliştirme kitleri marifetiyle geliştirilen ve
yayınlanan mobil uygulamalara, kullanıcıların çevrim içi ortamda göz atmasına
ve indirmesine olanak tanıyan ve uygulama mağazası olarak da tanımlanan
platformu,


b) Mobil uygulama: Akıllı telefon
veya tablet gibi mobil cihazlara yönelik özel kodlar ve tasarımlar ile
geliştirilen yazılımı,


c) Mobil uygulama geliştiricisi:
Elektronik uygulama paylaşım ve satış platformlarında faaliyet göstermek
amacıyla uygulama geliştiren ve geliştirdiği uygulamaları bu platformlarda
kullanıcıların hizmetine sunan gerçek kişiyi,


ç) Sosyal ağ sağlayıcısı: Sosyal
etkileşim amacıyla kullanıcıların internet ortamında metin, görüntü, ses, video
gibi içerikleri oluşturmalarına, görüntülemelerine veya paylaşmalarına imkân
sağlayan gerçek veya tüzel kişiyi,


d) Sosyal içerik üreticisi:
Sosyal ağ sağlayıcıları aracılığıyla; herhangi bir konuya ilişkin paylaşımlar
yapmak suretiyle tanıtım ve tavsiyede bulunarak bir ürün ya da hizmetin satın
alınması için diğer kullanıcıları etkilemek suretiyle gelir elde edenler ile
paylaşımlarının izlenmesi sayesinde reklam gelirlerinden pay alan başta olmak
üzere içerik üreticiliği faaliyeti sonucu her türlü gelir elde eden gerçek
kişiyi,


e) Üçüncü taraf hizmet
sağlayıcısı: Sosyal içerik üreticilerine daha geniş kitlelere ulaşma, dijital
hak yönetimi, içerik programlama, içerik üretici ortak çalışmaları ve benzeri
alanlarda hizmet sunan gerçek ya da tüzel kişiyi,


f) (Ek:RG-26/9/2024-32674)(1) İnternet ve benzeri elektronik ortam: Haberleşme ile
kişisel veya kurumsal bilgisayar sistemleri dışında kalan ve kamuya açık olan
internet üzerinde oluşturulan ortamlar ile bu ortamlara benzer; verilerin
sayısallaştırılarak depolanması, işlenmesi, saklanması ve iletilmesinin
sağlandığı ortamı,


g) (Ek:RG-26/9/2024-32674)(1) Hizmet sunucusu: İnternet ve benzeri elektronik ortamlarda
bireysel kurs, eğitim, veri işleme ve geliştirme, ürün tanıtımı gibi hizmetleri
sunan gerçek kişileri,


ifade etmektedir.


İstisnadan faydalanabilecekler,
faydalanma şartları ve istisna uygulamasında özellik arz eden durumlar


MADDE 4
– (Değişik:RG-26/9/2024-32674)(1)


(1) İstisnadan; internet ve
benzeri elektronik ortamlar üzerinden metin, görüntü, ses, video gibi içerikler
paylaşan sosyal içerik üreticisi gerçek kişiler, bu ortamlar üzerinden verilen
bireysel kurs, eğitim, veri işleme ve geliştirme, ürün tanıtımı gibi
hizmetlerden kazanç sağlayan gerçek kişiler ile akıllı telefon veya tablet gibi
mobil cihazlar için uygulama geliştiren gerçek kişiler yararlanabilecektir.


Bu kapsamda;


- Sosyal ağ sağlayıcıları üzerinden metin, görüntü, ses, video
gibi içerikler paylaşan sosyal içerik üreticisi gerçek kişiler ile akıllı
telefon veya tablet gibi mobil cihazlar için uygulama geliştiren gerçek
kişilerin bu faaliyetlerinden elde ettikleri kazançları 1/1/2022 tarihinden,


- İnternet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden metin,
görüntü, ses, video gibi içerikler paylaşan sosyal içerik üreticisi gerçek
kişilerin bu faaliyetlerinden elde ettikleri kazançları 1/1/2024 tarihinden,


- İnternet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden verilen
bireysel kurs, eğitim, veri işleme ve geliştirme, ürün tanıtımı gibi
hizmetlerden kazanç sağlayan gerçek kişilerin bu faaliyetlerinden elde
ettikleri kazançları 1/1/2024 tarihinden


itibaren istisna kapsamındadır.


(2) Söz konusu istisna uygulamasında mükelleflerin tam veya dar
mükellef olmalarının bir önemi bulunmamaktadır.


Örnek 1: Mükellef (A), 1/1/2021 tarihinden itibaren
sosyal ağ sağlayıcısı aracılığıyla ürün tanıtımı yapmakta ve reklam geliri elde
etmektedir.


Mükellef (A), bu kazançları için 1/1/2022 tarihinden itibaren
mezkûr maddede belirtilen tüm şartları sağlaması koşuluyla söz konusu
istisnadan yararlanabilecektir.


1/1/2022 tarihinden önce bahsi geçen faaliyetlerden elde edilen
kazançlar ise ticari kazançlara ilişkin genel hükümlere göre
vergilendirilecektir.


Örnek 2: Mükellef (B), mobil cihazlar için geliştirmiş
olduğu “yol tarifi” adlı uygulamayı elektronik uygulama paylaşım ve satış
platformları üzerinden kullanıma sunmuş ve aynı zamanda uygulama içi reklam
almıştır.


Mükellef (B), uygulamanın kullanımından ve uygulama içi reklamdan
elde ettiği gelirleri için 1/1/2022 tarihinden itibaren mezkûr maddede
belirtilen tüm şartları sağlaması koşuluyla söz konusu istisnadan
yararlanabilecektir.


Örnek 3: Mükellef (C), sosyal ağ sağlayıcısı üzerinden
oluşturduğu kanala ücret karşılığı üye olan takipçilerine her sabah pilates
eğitimi vermektedir. Mükellef (C), eğitim sırasında kullandığı spor
malzemelerinin tanıtımını yaparak aynı zamanda reklam geliri de elde etmektedir.


Mükellef (C), sosyal ağ sağlayıcısı üzerinden oluşturduğu kanala
üye olanların ödediği abonelik gelirleri ile bu kanal üzerinden vermiş olduğu
reklam hizmeti nedeniyle elde ettiği reklam gelirleri için 1/1/2022 tarihinden
itibaren mezkûr maddede belirtilen tüm şartları sağlaması koşuluyla söz konusu
istisnadan yararlanabilecektir.


Örnek 4: Mükellef (Ç), kendisine ait internet sitesi
üzerinden matematik dersi eğitim videoları yayınlamakta ve üye olanların ödemiş
olduğu abonelik gelirleri ile videoların izlenmesi esnasında yayınlanan
reklamlardan kazanç elde etmektedir. Ayrıca, bu internet sitesi üzerinden
çevrimiçi görüşme programı kullanarak özel dersler de vermektedir.


Mükellef (Ç), bu faaliyetlerin internet ve benzeri elektronik
ortamlar üzerinden yapılmış olması nedeniyle elde ettiği abonelik ve reklam
gelirleri için 1/1/2024 tarihinden itibaren mezkûr maddede belirtilen tüm
şartları sağlaması koşuluyla, söz konusu istisnadan yararlanabilecektir.


Ayrıca, çevrimiçi görüşme programı kullanarak vermiş olduğu özel
derslerden elde ettiği gelirler de aynı tarihten itibaren mezkûr istisna
kapsamında değerlendirilecektir.


Örnek 5: Mükellef (D), eğitim videolarının
paylaşıldığı ve ücretli abonelik sistemiyle işleyen bir internet sitesine
“piyano ve keman nasıl çalınır?” konulu eğitim videolarını yüklemekte ve bahsi
geçen videolar izlendikçe abonelik ücretlerinden ve reklam gelirlerinden pay almaktadır.
Mükellef (D) aynı zamanda, daha önceden belirlenmiş olan bir program dahilinde
çevrimiçi görüşme programı kullanarak özel piyano dersleri vermektedir.


Mükellef (D), internet sitesinde paylaştığı eğitim videolarından
elde ettiği abonelik ve reklam gelirleri için 1/1/2024 tarihinden itibaren
mezkûr maddede belirtilen tüm şartları sağlaması koşuluyla söz konusu
istisnadan yararlanabilecektir.


Ayrıca, çevrimiçi görüşme programı kullanarak vermiş olduğu özel
derslerden elde ettiği gelirler de aynı tarihten itibaren mezkûr istisna
kapsamında değerlendirilecektir.


Örnek 6: Mükellef (E), internet üzerindeki arama
motorlarında yapılan içerik aramalarında, firmaların internet sitelerinin üst
sıralara yerleştirilmesi, listelenmesi veya ön plana çıkarılmasına ilişkin
arama motoru optimizasyonu hizmetini internet aracılığıyla vermektedir.


Mükellef (E), söz konusu hizmet nedeniyle elde ettiği gelirler
için 1/1/2024 tarihinden itibaren mezkûr maddede belirtilen tüm şartları
sağlaması koşuluyla istisnadan yararlanabilecektir.


Örnek 7: Mükellef (F), 1/1/2023 tarihinden itibaren
sosyal ağ sağlayıcısı olarak nitelendirilmeyen (Z) platformu üzerinden finansal
okuryazarlığa ilişkin bireysel kurs vermektedir.


Mükellef (F), söz konusu faaliyetinden elde ettiği gelirler için 1/1/2024
tarihinden itibaren mezkûr maddede belirtilen tüm şartları sağlaması koşuluyla
istisnadan yararlanabilecektir.


(3) İstisnadan yararlanabilmek için birinci fıkrada belirtilen
faaliyetlerde bulunan kişilerin bu faaliyetleri sonucu elde edecekleri tüm
hasılatı tahsil etmelerini teminen Türkiye’de kurulu bankalarda hesap açmaları
şarttır.


(4) Bu kapsamda, istisnadan faydalanmak isteyen mükelleflerin
ikametgâhlarının bulunduğu yerdeki tarha yetkili vergi dairesine başvurarak
istisna kapsamındaki faaliyetlerine ilişkin olarak ilgili vergi dairelerinden
Ek-1’de yer alan “193 Sayılı Kanunun Mükerrer 20/B Maddesi Uygulamasına İlişkin
İstisna Belgesi”ni (İstisna Belgesi) almaları gerekmektedir. Başvuruda
bulunanların istisna kapsamına giren faaliyetleriyle ilgili olarak;


a) Başvuru öncesinde ticari kazanç yönünden gelir vergisi
mükellefiyetlerinin bulunması halinde, vergi dairelerince mükelleflerin kayıtlı
faaliyetlerinin istisna kapsamına giren faaliyetlere uygun olup olmadığı
kontrol edilecek, vergi dairelerine kayıtlı bu faaliyetlerin mezkûr madde
hükmüne göre istisna edilen faaliyetler arasında olduğunun tespitini veya uygun
faaliyet kodunun tesisini müteakip başvuru sahiplerine istisna belgeleri
verilecektir.


b) Başvuru öncesinde ticari kazanç yönünden gelir vergisi
mükellefiyetlerinin bulunmaması halinde ise istisna kapsamına giren
faaliyetlerle ilgili mükellefiyet tesisinin ardından istisna belgeleri
alınabilecektir.


Örnek 8: Ticari kazanç yönünden gelir vergisi
mükellefiyeti bulunan sosyal içerik üreticisi mükellef (G), 8/2/2022 tarihinde
istisna belgesi almak için bağlı bulunduğu vergi dairesine başvurmuştur.


İlgili vergi dairesince kayıtlar üzerinde yapılan kontrolde,
mükellefin kayıtlı faaliyetinin istisna kapsamına giren faaliyetlere uygun
olduğu anlaşılmış olup adı geçen mükellefe, başvurusuna istinaden, istisna
belgesi verilecektir.


Örnek 9: Konfeksiyon ürünlerinin perakende satışı
nedeniyle ticari kazanç yönünden mükellefiyeti bulunan mükellef (H), 11/3/2022
tarihinde istisna belgesi almak için bağlı bulunduğu vergi dairesine
başvurmuştur.


Söz konusu mükellefin istisna kapsamına giren faaliyetlerin
herhangi birinden ek faaliyette bulunacağını bildirmesi halinde, vergi
dairesince mükellefe istisna belgesi verilebilecektir. Mükellefin istisna
kapsamına giren faaliyetlerin herhangi birinden ek faaliyetinin bulunmaması
durumunda ise hâlihazırdaki kayıtlı faaliyetinin istisna kapsamına giren
faaliyetlere uygun olmaması nedeniyle mükellefe istisna belgesi
verilemeyecektir.


Örnek 10: Ticari kazanç yönünden mükellefiyeti
bulunmayan mükellef (I), 4/2/2022 tarihinde tarha yetkili vergi dairesine
başvurarak istisna kapsamına giren faaliyetlerle ilgili istisna belgesi talep
etmektedir.


İlgili vergi dairesince, adı geçen hakkında istisna kapsamına
giren faaliyetlerle ilgili mükellefiyet tesisinin ardından istisna belgesi
verilecektir.


(5) Vergi dairelerinden temin edilen istisna belgeleri, madde
kapsamında istisna edilen faaliyetlerle ilgili hasılatın tahsil edileceği banka
hesaplarının açılışında kullanılacaktır. Mükelleflerin bankalardaki mevcut
hesapları da istisna belgesinin ilgili bankaya ibrazı suretiyle, münhasıran bu
faaliyetlere ilişkin hasılatın tahsili amacıyla kullanılabilecektir.


(6) 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 148 ve mükerrer 257 nci
maddelerinin Bakanlığımıza verdiği yetkiye dayanılarak; söz konusu istisnadan
yararlanabilmek amacıyla Türkiye’de kurulu bankalar nezdinde yeni hesap
açılması halinde hesap açılış tarihinden itibaren, mevcut hesabın kullanılacak
olması halinde ise mevcut hesabın bu amaçla kullanılacağına dair istisna
belgesinin bankaya ibraz tarihinden itibaren bir ay içerisinde banka
hesaplarına ilişkin bilgilerin (banka adı, banka şubesi, IBAN numarası) bağlı
bulunulan vergi dairesine yazılı bildirim yükümlülüğü getirilmiştir. Bu bağlamda
istisnadan yararlanabilmek amacıyla bankada hesap açan veya hesaplarını bu
amaçla kullanmaya başlayan mükelleflerin banka hesaplarına ilişkin bilgilerini
bir ay içerisinde bağlı bulundukları vergi dairesine bildirmeleri şarttır.


Örnek 11: Mükellef (İ); 1/1/2023 tarihinden
itibaren ekonomi, finans, temel bilimler, güzel sanatlar gibi kategorilerde
içerik üretimine imkan sağlayan, alanında uzman eğitmenlerin belli bir konuda
video, metin, görüntü gibi araçlarla hazırladıkları içerikleri kullanıcılara
sunabildikleri (P) platformuna lise matematiğine ilişkin videoları yüklemekte,
videolar (P) platformu üyelerince belirli bir bedel karşılığında
izlenebilmektedir. (P) platformu, bahsi geçen videoların izlenmesi karşılığı
elde edilen gelirden kendi komisyon bedelini düştükten sonra geri kalan tutarı
mükellef (İ)’ye aktarmaktadır.


Mükellef (İ), 2/1/2024 tarihinde bağlı olduğu vergi dairesine
başvurarak istisna kapsamına giren faaliyetiyle ilgili istisna belgesi talep
etmiş olup vergi dairesince mükellef (İ)’ye aynı tarihte istisna belgesi
verilmiştir. Mükellef (İ), temin ettiği istisna belgesini bankaya ibraz etmek
suretiyle (P) platformundan elde ettiği hasılatın tahsili amacıyla 2/1/2024
tarihinde bir hesap açtırmıştır. Mükellef (İ), mezkûr madde hükmünde istisnaya
ilişkin belirtilen şartların tamamını taşıması kaydıyla 2024 takvim yılında bu
faaliyetinden elde ettiği kazançlar için istisnadan yararlanabilecektir.


(7) İstisnadan yararlanabilmek için istisna kapsamındaki
faaliyetlerden elde edilen kazanç toplamının 193 sayılı Kanunun 103 üncü
maddesinde yazılı tarifenin dördüncü gelir diliminde yer alan tutarı aşmaması
şarttır. İstisna uygulamasında söz konusu tarifenin dördüncü gelir diliminde
yer alan tutarın aşılıp aşılmadığı, takvim yılı sonu itibarıyla her bir yıl
için ayrı ayrı değerlendirilecektir.


(8) İstisna şartlarını haiz mükelleflerin, istisna kapsamındaki
faaliyetleri nedeniyle elde ettikleri kazançlar için yıllık gelir vergisi
beyannamesi verilmeyecek, diğer gelirleri nedeniyle beyanname verilmesi halinde
bu kazançlar beyannameye dâhil edilmeyecektir.


(9) İlgili takvim yılında istisna şartlarını sonradan kaybedenler
ile bu şartları ihlal edenler, şartın kaybedildiği veya ihlal edildiği yıl için
söz konusu istisnadan yararlanamayacak olup, bu kapsamda elde edilen
kazançların tamamı yıllık gelir vergisi beyannamesi ile beyan edilecektir. Bu
durumda, madde hükmü uyarınca tevkif edilen vergiler beyanname üzerinden
hesaplanan gelir vergisinden mahsup edilebilecektir. İlgili takvim yılında
herhangi bir nedenden ötürü istisnadan yararlanılamaması, sonraki yıllarda
istisnadan yararlanılmasına engel teşkil etmeyecektir.


(10) İstisna şartlarının ihlali nedeniyle yıllık beyanname
verilmesi durumunda, 193 sayılı Kanunun 40 ıncı maddesinde sayılan giderler ile
89 uncu maddesinde yer alan indirimler beyannamede beyan edilen gelirden
indirim konusu yapılabilecektir. Söz konusu giderlerin indirim konusu
yapılabilmesi için 213 sayılı Kanunda belirtilen belgelerle tevsik edilmesi
şarttır.


Örnek 12: Mükellef (J), 2022 takvim yılında
sosyal içerik üreticiliği faaliyetinden dolayı 450.000 TL, şehirlerarası yolcu
taşımacılığı faaliyetinden ise 550.000 TL kazanç elde etmiştir.


Anılan mükellefin istisna kapsamındaki faaliyetleri nedeniyle elde
ettiği kazancı, 193 sayılı Kanunun 103 üncü maddesinin dördüncü gelir diliminde
yer alan tutarı (2022 takvim yılı için 880.000 TL) aşmadığından şehirlerarası
yolcu taşımacılığı faaliyeti nedeniyle verilecek yıllık gelir vergisi
beyannamesine sosyal içerik üreticiliği faaliyetinden elde edilen kazançlar
dâhil edilmeyecektir.


Örnek 13: Mobil uygulama geliştiriciliği
faaliyetinde bulunan mükellef (K), istisna kapsamındaki bu faaliyeti nedeniyle
Türkiye’de kurulu bankalar aracılığıyla 2022 takvim yılında 600.000 TL hasılat
elde etmiştir.


Ancak, mükellefin söz konusu faaliyeti nedeniyle nakden tahsil
ettiği gelirlerinin de bulunduğu, takvim yılı sona ermeden tespit edilmiştir.


Bu nedenle, 2022 takvim yılında mobil uygulama geliştiriciliği
faaliyetinden elde edilen gelirlerin tamamı için yıllık gelir vergisi
beyannamesi verilmesi gerekmekte olup, faaliyet kapsamında bankalar tarafından
tevkif edilmiş olan vergiler mükellefin beyanı üzerine hesaplanan gelir
vergisinden mahsup edilebilecektir.


Diğer taraftan, mezkûr maddede belirtilen şartların sağlanması
halinde 2023 takvim yılı ve sonraki yıllar için de istisna uygulamasından
yararlanılabilecektir.


Örnek 14: Mükellef (L), 2024 takvim yılında
bir internet sitesinde ünlü ressamlara ait tablolara ilişkin bilgilendirme
videoları yayınlamış ve yayın içi reklam almak suretiyle 193 sayılı Kanunun
mükerrer 20/B maddesi kapsamında 4.200.000 TL hasılat elde etmiştir. Mükellef
(L)’nin, bu faaliyeti ile ilgili olarak yapmış olduğu ve tevsik edebildiği
giderlerinin toplamı 300.000 TL’dir. Ayrıca mükellef (L), Türkiye Kızılay
Derneğine makbuz karşılığında 100.000 TL nakdi bağışta bulunmuştur.


Mükellef (L) tarafından, 2024 takvim yılında gerçekleştirilen bu
faaliyet nedeniyle elde edilen (4.200.000 TL-300.000 TL=) 3.900.000 TL kazancın
takvim yılı sonu itibarıyla 193 sayılı Kanunun 103 üncü maddesinde yazılı
tarifenin dördüncü gelir diliminde yer alan tutarı (2024 takvim yılı için
3.000.000 TL) aşması nedeniyle, bu kazançlar için yıllık gelir vergisi
beyannamesi verilmesi gerekmektedir.


Mükellef (L) tarafından, 193 sayılı Kanunun 89 uncu maddesi
kapsamında makbuz karşılığı yapılan 100.000 TL tutarındaki bağış, beyannamede
indirim konusu yapılabilecek, faaliyet kapsamında bankalar tarafından tevkif
edilmiş olan vergiler ise beyanname üzerinden hesaplanan gelir vergisinden
mahsup edilebilecektir.


(11) İstisnadan faydalanma şartlarını kaybeden veya istisna
şartlarını ihlal eden mükelleflerin istisnadan faydalanılamayan dönemler için
geçici vergi beyannamesi verme yükümlülükleri bulunmamaktadır. Madde kapsamında
istisna edilen faaliyetlerin yanı sıra mükelleflerin başka faaliyetlerinin
bulunması halinde ise istisna dışı diğer faaliyetler nedeniyle geçici vergi
beyannamesi verme yükümlülüğü devam edecektir.


(12) Bankalar tarafından 193 sayılı Kanunun mükerrer 20/B maddesi
kapsamında elde edilen hasılat tutarı üzerinden gelir vergisi tevkifatı
yapılacağından, 193 sayılı Kanunun 94 üncü maddesi uyarınca tevkifat yapmakla
yükümlü olanlarca istisnadan faydalananlara bu faaliyetleri nedeniyle yapılacak
ödemelerden ayrıca gelir vergisi tevkifatı yapılmayacaktır.


Örnek 15: Tam mükellef (OKD) Anonim
Şirketi, üretimini yaptığı saç şekillendirme cihazlarının tanıtımını, 193
sayılı Kanunun mükerrer 20/B maddesi kapsamında istisnadan yararlanan sosyal
içerik üreticisi mükellef (M)’nin sosyal medya hesapları üzerinden yapmakta ve
mükellef (M)’ye bahsi geçen reklam hizmeti karşılığında bedel ödemektedir.


193 sayılı Kanunun 94 üncü maddesi uyarınca mezkûr maddenin
birinci fıkrasında sayılanlara internet ortamında reklam hizmeti verilmesi
durumunda, bu hizmeti verenlere veya internet ortamında reklam hizmeti
verilmesine aracılık edenlere yapılan ödemeler üzerinden, ödeme yapılan kişinin
mükellef olup olmamasına bakılmaksızın, gelir vergisi tevkifatı yapılması
gerekmektedir.


Ancak, 193 sayılı Kanunun mükerrer 20/B maddesi ile mezkûr
istisnadan faydalananlara bu faaliyetleri nedeniyle yapılacak ödemeler
üzerinden ayrıca gelir vergisi tevkifatı yapılmayacağı hüküm altına
alındığından tam mükellef (OKD) Anonim Şirketi tarafından mükellef (M)’ye
ödenen reklam hizmeti bedeli üzerinden mezkûr Kanunun 94 üncü maddesine göre
tevkifat yapılmayacaktır.


(13) 193 sayılı Kanunun mükerrer 20/B maddesinin beşinci fıkrasına
göre, madde kapsamındaki kazançları toplamı 103 üncü maddede yazılı tarifenin
dördüncü gelir diliminde yer alan tutarı aşanlar ile faaliyete ilişkin tüm
gelirlerini ikinci fıkrada belirtilen şartlara göre tahsil etmeyenlerin bu
istisnadan faydalanamayacakları hükme bağlanmış ve bu durumda olanların, 94
üncü maddenin birinci fıkrası kapsamında tevkifat yapma yükümlülüğü olmadığı
belirtilmiştir. Bu nedenle, 193 sayılı Kanunun mükerrer 20/B maddesi kapsamında
kazanç elde eden ve aynı Kanunun 103 üncü maddesinde yazılı tarifenin dördüncü
gelir diliminde yer alan tutarı aşması nedeniyle istisnadan yararlanamayacak
olan mükelleflerin, Kanunun 94 üncü maddesi kapsamında ücret, kira gibi
yapacağı ödemeler üzerinden tevkifat yapma yükümlülüğü bulunmamaktadır.


Örnek 16: Sosyal içerik üreticisi mükellef
(N), faaliyetini yürütmek için bir iş yeri kiralamıştır. Ayrıca yanında bir
işçi çalıştırmakta olup, yaptığı içerik üretim faaliyeti karşılığında 193
sayılı Kanunun mükerrer 20/B maddesi kapsamında 2022 takvim yılında 950.000 TL
kazanç elde etmiştir.


Mükellef (N)’nin 2022 takvim yılında istisna faaliyeti kapsamında
elde ettiği kazancın, aynı Kanunun 103 üncü maddesinde yazılı tarifenin
dördüncü gelir diliminde yer alan tutarı (2022 takvim yılı için 880.000 TL)
aşması nedeniyle bu kazanç yıllık gelir vergisi beyannamesiyle beyan edilecektir.


Diğer taraftan, mükellef (N) kiralamış olduğu iş yeri nedeniyle
2022 takvim yılında ödediği kira bedelleri ile çalıştırdığı işçisine ödediği
ücret ödemeleri üzerinden gelir vergisi tevkifatı yapmayacaktır. Mükellef
(N)’nin yanında çalışan işçisinin ücret geliri ise, 193 sayılı Kanunun 23 üncü
maddesindeki istisna hükümleri de dikkate alınmak suretiyle 95 inci maddesi
uyarınca vergilendirilecektir.


(14) İstisna kapsamındaki faaliyetler sonucu elde edilen hasılat
üzerinden tevkif edilen vergiler nihai vergi olacağından, bu vergilerin başka
gelirler nedeniyle verilecek yıllık beyanname üzerinden hesaplanan vergilerden
mahsubu mümkün değildir.


Örnek 17: Mükellef (O), 2022 takvim yılında
sosyal içerik üreticiliği faaliyetinden 500.000 TL, internet üzerinden yapılan
perakende ticareti faaliyetinden ise 800.000 TL kazanç elde etmiştir.


Anılan mükellefin istisna kapsamındaki faaliyeti nedeniyle elde
ettiği kazancı 193 sayılı Kanunun 103 üncü maddesinin dördüncü gelir diliminde
yer alan tutarı (2022 takvim yılı için 880.000 TL) aşmadığından bu kazanç için
yıllık gelir vergisi beyannamesi verilmeyecek, internet üzerinden yapılan
perakende ticareti faaliyetinden elde ettiği kazanç nedeniyle verilecek yıllık
gelir vergisi beyannamesine bu kazançlar dâhil edilmeyecektir.


Sosyal içerik üreticiliği faaliyetinden dolayı tevkif suretiyle
ödenmiş vergi olan 75.000 TL (500.000x%15) mükellefin beyanı üzerine hesaplanan
vergilerden mahsup edilemeyecektir.


(15) İstisna edilen faaliyetlere ilişkin gelirin ayni olarak
tahsil edilmesi halinde, tahsile konu mal veya hizmetin tahsil tarihindeki
rayiç bedelinin gelirin elde edildiği ay içerisinde, ayni olarak tahsil edilen
gelirin içinde bulunulan ayın son yedi günü içerisinde elde edilmiş olması
halinde ise en geç takip eden ayın ikinci iş günü bitimine kadar banka hesabına
yatırılması durumunda istisna şartları ihlal edilmemiş olacaktır.


Örnek 18: İnternet ve benzeri elektronik
ortamlar üzerinden ürün tanıtımı yapan mükellef (Ö)’ye bu hizmeti karşılığında
6/5/2024 tarihinde cep telefonu verilmiştir. Cep telefonunun alındığı tarihteki
rayiç bedeli 30.000 TL’dir.


Ürün tanıtım hizmeti karşılığında ayni tahsilata konu edilen cep
telefonunun, 6/5/2024 tarihindeki rayiç bedeli kadar nakit bedelin 31/5/2024
tarihine kadar bu istisna kapsamında açılan hesaplara yatırılması halinde,
mezkûr madde kapsamında istisnadan yararlanılmaya devam edilebilecektir.


(16) Sosyal içerik üreticiliği, internet ve benzeri elektronik
ortamlar üzerinden sunulan hizmetler ile mobil cihazlar için uygulama
geliştiriciliğinde kazanç istisnasından sadece gelir vergisi mükellefleri
yararlanabilecek olup kurumlar vergisi mükellefleri bu istisnadan
yararlanamayacaktır.


(17) Mobil cihazlar için uygulama geliştiriciliği faaliyeti
kapsamında yalnızca elektronik uygulama paylaşım ve satış platformları
üzerinden elde edilen kazançlar mezkûr madde kapsamında istisna edilmektedir.
Bu platformlar üzerinden elde edilen; ücretli uygulama satış geliri, reklam
geliri, uygulama içi satış geliri, sponsorluk geliri, ücretli abonelik geliri
gibi gelirler istisna kapsamında dikkate alınacaktır. Diğer taraftan,
elektronik uygulama paylaşım ve satış platformları dışında elde edilen
kazançlar ise istisna kapsamında değerlendirilemeyecektir.


Örnek 19: Mobil cihazlar için uygulama
geliştiren mükellef (P), geliştirdiği mobil uygulamayı bir yazılım şirketine
600.000 TL’ye satmıştır.


Mükellef (P)’nin elektronik uygulama paylaşım ve satış
platformları dışındaki bu satışı nedeniyle elde ettiği kazanç istisna
kapsamında olmayacaktır.


Örnek 20: Mükellef (R), bilgisayarlar için
uygulama geliştirmekte ve geliştirdiği bu uygulamaları muhtelif müşterilere
satmaktadır.


Mükellefin geliştirdiği bu uygulamaların akıllı telefon veya
tablet gibi mobil cihazlara yönelik olmaması ve gelirin elektronik uygulama paylaşım
ve satış platformları vasıtasıyla elde edilmemesi nedeniyle mükellefin bu
kazançları dolayısıyla mezkûr istisnadan yararlanması mümkün olmayacaktır.


(18) Sosyal içerik üreticiliği ve hizmet sunuculuğu faaliyetleri
kapsamında internet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden elde edilen;
reklam gelirleri, sponsorluk gelirleri, bağışlar, hediyeler, bahşişler, ücretli
abonelik gelirleri gibi gelirler istisna kapsamında dikkate alınacaktır.


Örnek 21: Mükellef (S), bir sosyal ağ
sağlayıcısının sohbet odasında yönetici olarak finansal gelişmeler hakkında
değerlendirmeler yapmakta ve sosyal medya hesabına eklediği “bağış” butonunun
sohbete katılanlar tarafından tıklanması ile gelir elde etmektedir.


Mükellef (S), sosyal ağ sağlayıcısı üzerinden bağış adı altında
elde ettiği gelirler için mezkûr maddede belirtilen diğer şartları da sağlaması
koşuluyla söz konusu istisnadan yararlanabilecektir.


(19) Sosyal içerik üreticileri ve hizmet sunucuları tarafından
internet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden elde edilen gelirlerin üçüncü
taraf hizmet sağlayıcıları aracılığıyla elde edilmesi durumunda da istisnadan
yararlanılabilecektir.


Örnek 22: Mükellef (Ş), sosyal içerik
üreticiliği faaliyetiyle iştigal etmektedir. Mükellefin çeşitli sosyal ağ
sağlayıcıları üzerinde kendine ait hesapları bulunmakta olup mükellef
tarafından üretilen içeriklerin bir kısmı kendine ait hesaplar üzerinden bir
kısmı ise üçüncü taraf hizmet sağlayıcılarına ait hesaplar üzerinden
paylaşılmaktadır. Üçüncü taraf hizmet sağlayıcısı kendisine ait hesaplarda,
mükellef (Ş)’nin ürettiği içerikler nedeniyle elde edilen gelirler üzerinden
komisyon bedelini düşmek suretiyle kalan tutarı mükellefin münhasıran bu amaçla
açılan hesabına aktarmaktadır.


Mükellefin istisna kapsamındaki faaliyeti dolayısıyla üçüncü taraf
hizmet sağlayıcısı aracılığıyla elde ettiği gelirler için mezkûr maddede
belirtilen diğer şartların da sağlanması koşuluyla söz konusu istisnadan
yararlanılabilecektir.


(20) İnternet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden yapılan
faaliyetin münhasıran aracılık hizmetine ilişkin olması durumunda bu
faaliyetlerden elde edilen kazançlar için mezkûr istisna hükümleri
uygulanmayacaktır.


Örnek 23: Mükellef (T), kurmuş olduğu
çevrimiçi eğitim platformu üzerinden her biri kendi alanında uzman olan
kişileri bir araya getirerek, bu kişiler tarafından çevrimiçi verilen özel
dersleri belirli bir ücret karşılığında kullanıcılara sunmaktadır. Mükellef
(T)’nin kendi alanında uzman olan kişileri bir araya getirmek suretiyle yapmış
olduğu aracılık faaliyetinden elde ettiği kazanç, söz konusu istisna kapsamında
değerlendirilmeyecektir.


Örnek 24: Mükellef (U), kurmuş olduğu (N)
çevrimiçi eğitim platformu üzerinden her biri kendi alanında uzman olan
kişileri bir araya getirerek farklı konularda oluşturulan videoları belirli bir
abonelik ücreti karşılığında kullanıcılara sunmaktadır. Mükellef (U), (N)
platformunda videoları paylaşılan kişilere izlenme sayısına göre belirli bir
tutar ödeme yapmaktadır. Mükellef (U)’nun, faaliyeti aracılık faaliyeti
niteliğinde olduğundan, bu faaliyetten elde ettiği kazanç söz konusu istisna
kapsamında değerlendirilmeyecektir.


Ancak, videoları paylaşılan kişiler bu platform aracılığıyla elde
ettikleri gelirleri için 1/1/2024 tarihinden itibaren mezkûr maddede belirtilen
tüm şartları sağlamaları koşuluyla, söz konusu istisnadan
yararlanabileceklerdir.


(21) Ortakları gerçek kişilerden oluşan adi ortaklıkların;
istisnaya konu faaliyetleri yapmaları durumunda, adi ortaklık ve adi ortaklığı
oluşturan gerçek kişi ortaklar bu faaliyetleri dolayısıyla elde ettikleri
gelirler için mezkûr istisnadan yararlanamayacaktır. Ancak istisna kapsamındaki
faaliyetlerin ortaklar tarafından, adi ortaklık bünyesi dışında şahsi olarak
yürütülmesi halinde bu kişiler mezkûr maddede belirtilen diğer şartları da
sağlaması koşuluyla istisnadan faydalanabilecektir.


Bankalar tarafından yapılacak
işlemler ve tevkifat uygulaması


MADDE 5 – (1) 193
sayılı Kanunun mükerrer 20/B maddesi kapsamında vergi dairelerinden alınacak
istisna belgesi, (Değişik ibare:RG-26/9/2024-32674)(1) sosyal içerik üreticileri, hizmet sunucuları ve uygulama
geliştiricilerinin bu faaliyetlerinden elde ettikleri hasılatın
yatırılacağı hesap açılışında kullanılmak üzere bankalara ibraz edilecektir.


(2) İstisna kapsamındaki faaliyet
nedeniyle birden fazla hesap açılması mümkün bulunmakta olup, bu kapsamda
açılan tüm hesapların bağlı bulunulan vergi dairesine Tebliğin 4 üncü maddesi
kapsamında bildirilmesi şarttır.


(3) İstisna kapsamında hesaba
yatırılan tüm ödemelerden tevkifat yapılacağından, açılacak hesabın münhasıran
istisna kapsamındaki hasılatın tahsili için kullanılması gerekmektedir.


(4) Bankalar, aktarım tarihi
itibarıyla gelir vergisi tevkifatı yapacaklar ve tevkif edilen vergileri, 193
sayılı Kanunun 98 ve 119 uncu maddelerindeki esaslar çerçevesinde muhtasar
beyanname ile beyan edip ödeyeceklerdir.


(5) Bu kapsamda açılan hesaplara
döviz cinsinden bedellerin yatırılması durumunda, hesaba yatırılan döviz
bedellerinin aktarım tarihindeki kur (işlem tarihindeki döviz alış kuru) Türk
lirası karşılıkları dikkate alınmak suretiyle tevkifat matrahı tespit
olunacaktır.


(6) Bir takvim yılında elde
edilen hasılatın Kanunda öngörülen tutarı aşması durumunda da bankalarca hesaba
aktarılan tutarlar üzerinden tevkifat yapılmaya devam edilecektir. Dolayısıyla
bankaların, Kanunda öngörülen tutarı aşıp aşmadığının kontrolü yönünde bir
sorumlulukları bulunmamaktadır.


İstisnadan faydalananların
yükümlülükleri ve belgelendirme


MADDE 6 – (1) 213
sayılı Kanunun 172 nci maddesinde ticaret erbabının defter tutmaya mecbur
olduğu hüküm altına alınmış olup, aynı Kanunun 176 ncı maddesinde ticari kazanç
mükelleflerinin durumlarına göre bilanço veya işletme hesabı esasına göre
defter tutmak zorunda oldukları hükmüne yer verilmiştir.


(2) (Değişik:RG-26/9/2024-32674)(1)
İnternet ve benzeri elektronik ortamlar
üzerinden içerikler paylaşan sosyal içerik üreticileri gerçek kişilerin bu
faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlar ile akıllı telefon veya tablet gibi
mobil cihazlar için uygulama geliştiren gerçek kişilerin elektronik uygulama
paylaşım ve satış platformları üzerinden elde ettikleri kazançlar ticari kazanç
kapsamında vergilendirilmekte olup 193 sayılı Kanuna eklenen mükerrer 20/B
maddesiyle bu faaliyetlerden elde edilen kazançlar belirli şartlar dâhilinde
gelir vergisinden istisna edilmiştir.


İnternet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden verilen bireysel
kurs, eğitim, veri işleme ve geliştirme, ürün tanıtımı gibi hizmetlerden elde
edilen kazançlar da niteliğine bakılmaksızın istisna kapsamında
değerlendirilecektir.


(3) 213 sayılı Kanunun mükerrer
257 nci maddesinin Bakanlığımıza verdiği yetkiye istinaden, münhasıran 193
sayılı Kanunun mükerrer 20/B maddesinde istisna edilen türdeki faaliyetlerde
bulunan mükelleflerden istisnadan faydalananların yıl içindeki kazançları
toplamının 193 sayılı Kanunun 103 üncü maddesinin dördüncü gelir diliminde yer
alan (Değişik ibare:RG-26/9/2024-32674)(1) (2024 takvim yılı için 3.000.000 TL) tutarı
aşıp aşmadığına bakılmaksızın, defter tasdik ettirme, defter tutma
(defter-beyan sistemine kaydolma/elektronik defter tutma) ve belge düzenleme
zorunluluklarının kaldırılması uygun görülmüştür.


(4) Mezkûr madde kapsamında
istisna edilen faaliyetlerin yanı sıra mükelleflerin ticari, zirai veya serbest
meslek kazancı yönünden başka faaliyetlerinin bulunması halinde, defter tasdik
ettirme, defter tutma (defter-beyan sistemine kaydolma/elektronik defter tutma)
ve belge düzenleme zorunlulukları devam etmektedir. Başkaca faaliyetleri
nedeniyle mükellefiyeti bulunan ve defter tutan mükelleflerin, istisna
kapsamında bulunan ve bulunmayan faaliyetlerine ilişkin hasılat, maliyet ve
gider unsurlarının ayrı ayrı izlenmesi, istisna kapsamındaki faaliyete ilişkin
hasılat, maliyet ve gider unsurlarının, diğer faaliyetlerle
ilişkilendirilmemesi ve kayıtlarının da bu ayrımı sağlayacak şekilde tutulması
gerekmektedir. Mevcut istisna uygulaması kapsamında icra edilen faaliyet ile bu
kapsama girmeyen işlerin birlikte yapılması halinde müşterek genel giderler, bu
faaliyetler ile ilgili olarak cari yılda oluşan hasılatın toplam hasılat
içindeki oranı dikkate alınarak dağıtılacaktır. Bu dağıtım sonucunda müşterek
genel giderlerden istisna kapsamındaki faaliyete düşen pay, diğer faaliyetlere
ilişkin vergiye tabi kazancın ve matrahın tespitinde dikkate alınmayacaktır.


(Değişik
ibare:RG-26/9/2024-32674)(1) Örnek
25: (Değişik ibare:RG-26/9/2024-32674)(1) Mükellef (Ü)’nün sosyal
içerik üreticiliği faaliyetinin yanında otel işletmeciliği faaliyeti de
bulunmaktadır. Sosyal içerik üreticiliği faaliyeti kapsamında hasılatının tamamını
banka aracılığıyla tahsil eden istisna şartlarını haiz mükellefin 2022 yılında
söz konusu faaliyetlerine ilişkin bilgileri aşağıdaki gibidir:


Sosyal içerik üreticiliği
faaliyeti gayrisafi
hasılat                                         700.000
TL


Sosyal içerik üreticiliği
faaliyeti kapsamında yapılan
giderler                
 50.000 TL


Otel işletmeciliği faaliyeti
gayrisafi
hasılat                                                1.800.000
TL


Otel işletmeciliği faaliyeti
giderler                                                                  
600.000 TL


Müşterek genel
giderler                                                                                   
100.000 TL


Mükellef sosyal içerik
üreticiliği faaliyeti ile bu istisna kapsamına girmeyen faaliyeti birlikte
yaptığı için sosyal içerik üreticiliği faaliyetine ilişkin gider, maliyet ve
müşterek giderlerden sosyal içerik üreticiliği faaliyetine düşen pay vergiye
tabi otel işletmeciliği faaliyetine ilişkin kazancın tespitinde dikkate
alınamayacaktır.


Buna göre; mükellefin 2022
yılında,


a) Otel işletmeciliği faaliyetine
ilişkin;


- Hasılat toplamı: 1.800.000 TL,


- Müşterek genel giderlerden otel
işletmeciliği faaliyetine düşen pay tutarı: 72.000 TL [100.000 TL * (1.800.000
TL / (700.000 TL + 1.800.000 TL))]


b) Sosyal içerik üreticiliği
faaliyetine ilişkin;


- Hasılat toplamı: 700.000 TL,


- Müşterek genel giderlerden
sosyal içerik üreticiliği faaliyetine düşen pay tutarı: 28.000 TL [100.000 TL *
(700.000 TL / (700.000 TL + 1.800.000 TL))]


Söz konusu dönemde sosyal içerik
üreticiliği faaliyetine ilişkin istisna kapsamında tevkif edilen vergi 105.000
TL (700.000 TL * %15) olup, yapılan tevkifat bu faaliyete ilişkin nihai vergi
olacaktır. Müşterek genel giderlerden istisna kapsamındaki faaliyete düşen kısım
(28.000 TL) ile sosyal içerik üreticiliği faaliyeti kapsamında yapılan giderler
(50.000 TL) otel işletmeciliği faaliyetine ilişkin vergiye tabi kazancın ve
matrahın tespitinde dikkate alınmayacaktır.


(5) Bu istisnadan
yararlananların, faaliyetlerine ilişkin olarak adlarına düzenlenen belgeler ile
yapmış oldukları giderlere, satın aldıkları mal ve hizmetlere ilişkin belgeleri
213 sayılı Kanunda öngörülen süre boyunca saklamaları zorunludur.


(6) Gelir ve kurumlar vergisi
mükelleflerince, mezkûr madde kapsamında kazançları istisna edilen
faaliyetlerde bulunanlara yapılan ödemelerin tamamının gider pusulası ile
belgelendirilmesi esas olmakla birlikte, münhasıran bu ödemelere ilişkin olmak
üzere gider pusulasında bulunması gereken bilgileri (imza hariç) ihtiva eden
banka dekontları 213 sayılı Kanunun 234 üncü maddesine göre gider pusulası
yerine geçebilecektir.


Takvim yılı içerisinde
istisnadan faydalanmak veya istisnadan vazgeçmek isteyen mükelleflerin durumu


MADDE 7 – (1) Takvim
yılı içerisinde istisnadan faydalanmak isteyen mükellefler, Tebliğin 4 üncü
maddesi kapsamında başvuruda bulundukları vergi dairelerinden istisna
belgelerini almalarını müteakip;


a) Yeni hesap açılışında
bankalarda hesap açtırdıkları tarih itibarıyla istisnadan
faydalanabileceklerdir.


b) Mevcut hesaplardan münhasıran
istisna faaliyetlere ilişkin hasılatın tahsili amacıyla kullanılacak hesaplar
için ise mevcut hesabın bu amaçla kullanılacağına dair istisna belgesinin
bankaya ibraz edildiği tarih itibarıyla istisnadan faydalanabileceklerdir.


(2) Mükellefler, takvim yılı başı
ile istisnadan faydalanabilecekleri tarih arasındaki kıst dönem faaliyetleri
için ise yıllık gelir vergisi beyannamesi ve geçici vergi beyannamesi
verecekler, bu kişilerin söz konusu dönem için defter tasdik ettirme, defter
tutma (defter-beyan sistemine kaydolma/elektronik defter tutma) ve belge
düzenleme zorunlulukları da bulunacaktır.


(Ek paragraf:RG-26/9/2024-32674)(1) İstisnadan takvim yılı içinde faydalanılmaya başlanılması halinde,
istisna kapsamındaki kazançlar için yıllık gelir vergisi beyannamesi verilip
verilmeyeceğinin tespitinde, sadece istisnadan faydalanılan kıst dönemde elde
edilen kazançların toplamı dikkate alınacak, istisna kapsamında olmayan kıst
dönemde elde edilen kazançlar ise dikkate alınmayacaktır.


(Ek:RG-26/9/2024-32674)(1) Örnek 26: Mükellef
(V), 1/1/2023 tarihinden itibaren sosyal içerik üreticiliği faaliyetiyle
iştigal etmekte olup bu faaliyeti nedeniyle 1/6/2023 tarihinde istisnadan
faydalanmaya başlamıştır. Anılan mükellef 1/1/2023-31/5/2023 tarihleri arasında
700.000 TL, 1/6/2023-31/12/2023 tarihleri arasında ise 1.500.000 TL kazanç elde
etmiştir.


Mükellef (V)’nin, 1/1/2023-31/5/2023 tarihleri arasında (kıst
dönem) elde ettiği 700.000 TL tutarındaki kazancı için yıllık gelir vergisi ve
gelir geçici vergi beyannamesi vermesi, defter tasdik ettirme, defter tutma ve
belge düzenleme zorunluluklarına uyması gerekmektedir. Mükellef (V) istisnadan
faydalandığı 1/6/2023-31/12/2023 tarihleri arasında elde ettiği 1.500.000 TL
tutarındaki kazanç için, 193 sayılı Kanunun 103 üncü maddesinde yazılı
tarifenin dördüncü gelir diliminde yer alan tutar (2023 takvim yılı için
1.900.000 TL) aşılmadığından, yıllık gelir vergisi beyannamesi vermeyecektir.


(3) İstisnadan faydalanmakta iken
takvim yılı içerisinde mevcut istisna uygulamasından vazgeçmek isteyen
mükellefler, bağlı bulundukları vergi dairesine bu durumu bildirdikleri tarih
itibarıyla istisna kapsamından çıkabileceklerdir. Mükelleflerin yıllık gelir
vergisi beyannamesi ve geçici vergi beyannamesi verme yükümlülükleri ile
istisnadan vazgeçtikleri tarihten itibaren on gün içerisinde defter tasdik
ettirme ve belge düzenleme yükümlülükleri başlayacaktır. İstisnadan ayrılma
tarihinden takvim yılının son günü arasında geçen kıst dönem için yukarıda
sayılan beyannameler mükellefler tarafından bağlı bulunulan vergi dairelerine
verilecektir.


(Değişik:RG-26/9/2024-32674)(1) Örnek 27: Sosyal
içerik üreticiliği faaliyeti nedeniyle istisnadan yararlanan mükellef (Y), söz
konusu faaliyetinden dolayı 2022 takvim yılında 700.000 TL kazanç elde etmiştir.


Anılan mükellef, istisnadan faydalanmakta iken 1/3/2023 tarihinde
mevcut istisna uygulamasından vazgeçmek istediğini bağlı bulunduğu vergi
dairesine ve istisna kapsamındaki hasılatını tahsil ettiği bankaya bildirmiştir.


İstisna kapsamından çıkan mükellef (Y)’nin 1/3/2023 tarihinden
itibaren on gün içerisinde defter tasdik ettirme ve belge düzenleme yükümlülüğü
başlayacak, bu tarihten itibaren yıllık gelir vergisi ve gelir geçici vergi
beyannamelerini de vermesi gerekecektir.


İstisna şartlarını sağlamadığı
tespit edilenler


MADDE 8 – (1)
Türkiye’de kurulu bankalarda hesap açılmadığı, elde edilen hasılatın tamamının
açılan banka hesabına yatırılmadığı veya eksik yatırıldığı veya istisnaya
ilişkin şartları taşımamasına rağmen istisnadan faydalandığı tespit edilen
mükelleflerin söz konusu kazançlarına ilişkin olarak eksik tahakkuk etmiş olan
vergi, mükellefin bağlı bulunduğu yerdeki vergi dairesi tarafından vergi ziyaı
cezası kesilmek suretiyle gecikme faiziyle birlikte tahsil olunur.


(2) İstisna kapsamındaki
faaliyetlerde bulunan ancak bazı dönemlerde istisna şartlarını sağlamadığı
tespit edilen mükellefler, şartları haiz olmadıkları dönemler için istisnadan
faydalanamayacak, şartları sağladıkları dönemler için ise istisnadan
faydalanabileceklerdir.


Yürürlük


MADDE 9 – (1) Bu
Tebliğ yayımı tarihinde yürürlüğe girer.


Yürütme


MADDE 10 – (1) Bu
Tebliğ hükümlerini Hazine ve Maliye Bakanı yürütür.


_________


(1)    Bu değişiklik 1/1/2024 tarihinden geçerli olmak üzere yayımı tarihinde
yürürlüğe girer.


(2)    26/9/2024
tarihli ve 32674 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan değişiklik ile Tebliğin
ikinci bölüm başlığı “Sosyal İçerik Üreticiliği ile Mobil Cihazlar İçin
Uygulama Geliştiriciliğinde Kazanç İstisnası” iken Tebliğe işlendiği şekilde
değiştirilmiştir.


 


Eki için tıklayınız


 







 



Tebliğin Yayımlandığı Resmî Gazete’nin






Tarihi



Sayısı






12/1/2022



31717






Tebliğde Değişiklik Yapan Tebliğlerin Yayımlandığı Resmî
Gazetelerin






Tarihi



Sayısı






1.       



26/9/2024



32674