Gelir Vergisi Genel Tebliği (seri No: 313)

GELİR
VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ


(SERİ NO:
313)


 


BİRİNCİ
BÖLÜM


Amaç ve
Yasal Düzenlemeler


Amaç


MADDE
1 – (1) Bu Tebliğin amacı, 31/12/1960 tarihli
ve 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 9/10, 21, 23/8, 23/10, 31, 40/1, 40/7,
47, 48, 68, mükerrer 80, 82, 86, 89/15, 103 ve mükerrer 121 inci maddelerinde
yer alan ve yeniden değerleme oranında artırılan maktu had ve tutarlar, basit
usule tabi mükelleflerde toplu belge düzenleme uygulaması ile 1/1/2006
tarihinden önce ihraç edilen bir kısım menkul kıymetlerden 2020 takvim yılında
elde edilen menkul sermaye iradının beyanında dikkate alınacak indirim oranı
uygulamasına ilişkin hususların açıklanmasıdır.


Yasal
düzenlemeler


MADDE
2 – (1) 193 sayılı Kanunun mükerrer
121 inci maddesinde;


“…


Birinci
fıkrada yer alan tutar, her yıl bir önceki yıla ilişkin olarak 213 sayılı Vergi
Usul Kanunu hükümlerine göre belirlenen yeniden değerleme oranında artırılmak suretiyle
uygulanır. Bu şekilde hesaplanan tutarın %5'ini aşmayan kesirler dikkate
alınmaz.  Cumhurbaşkanı, birinci fıkrada yer alan oranı ve tutarı iki
katına kadar artırmaya, sıfıra kadar indirmeye, kanuni oran ve tutarına
getirmeye; Maliye Bakanlığı, maddenin uygulanmasına ilişkin usul ve esasları
belirlemeye yetkilidir.”


hükmü yer
almaktadır.


(2)
193 sayılı Kanunun mükerrer 123 üncü maddesinde;


“…


2. Bu
Kanunun 9/10, 19, 21, 23/8, 23/10, 31, 40/1, 40/7, 47, 48, 68, mükerrer 80, 82
ve 86 ncı maddeleri ile 89 uncu maddesinin birinci fıkrasının (15)
numaralı bendinde yer alan maktu had ve tutarlar, her yıl bir önceki yıla
ilişkin olarak Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre belirlenen yeniden değerleme
oranında artırılmak suretiyle uygulanır. Bu şekilde hesaplanan maktu had
ve tutarların % 5'ini aşmayan kesirler dikkate alınmaz. Cumhurbaşkanı, bu
surette tespit edilen had ve tutarları % 50'sine kadar artırmaya veya indirmeye
yetkilidir.


3. Bu
Kanunun 103 üncü maddesinde yer alan vergi tarifesinin gelir dilim tutarları
hakkında, bu maddenin (2) numaralı fıkrası uygulanır.”


hükmü yer
almaktadır.


İKİNCİ BÖLÜM


Yeniden
Değerleme Oranında Artırılan Had ve Tutarlar


Yeniden
değerleme oranında artırılan had ve tutarlar


MADDE
3 – (1) 193 sayılı Kanunun mükerrer
123 üncü maddesi hükmü uyarınca, aynı Kanunun 9/10, 21, 23/8, 23/10, 31, 40/1,
40/7, 47, 48, 68, mükerrer 80, 82, 86, 89/15 ve 103 üncü maddelerinde yer alan
ve 2020 yılında uygulanan had ve tutarlar 28/11/2020 tarihli ve 31318
sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği (Sıra No:521)
ile 2020 yılı için % 9,11 (dokuz virgül on bir) olarak tespit edilen yeniden
değerleme oranında artırılması suretiyle belirlenerek 2021 takvim yılında
uygulanacak olan had ve tutarlar aşağıdaki şekilde tespit edilmiştir.


(2)
2021 takvim yılında uygulanmak üzere 193 sayılı Kanunun;


a) 9
uncu maddesinin birinci fıkrasının (10) numaralı bendinde yer alan, internet ve
benzeri elektronik ortamlar üzerinden yapılan satış hasılatı 240.000
TL,


b) 21
inci maddesinin birinci fıkrasında yer alan mesken kira gelirleri için
uygulanan istisna tutarı 7.000 TL,


c) 23
üncü maddesinin birinci fıkrasının (8) numaralı bendinde yer alan, işverenlerce
işyeri veya işyerinin müştemilatı dışında kalan yerlerde hizmet erbabına yemek
verilmek suretiyle sağlanan menfaatlere ilişkin istisna tutarı 25 TL,


ç) 23
üncü maddesinin birinci fıkrasının (10) numaralı bendinde yer alan,
işverenlerce hizmet erbabının işyerine gidip gelmesi için sağlanan menfaatlere ilişkin
istisna tutarı 13 TL,


d) 31
inci maddesinin ikinci fıkrasında yer alan engellilik indirimi tutarları;


-
Birinci derece engelliler için      1.500 TL,


-
İkinci derece engelliler
için           860 TL,


-
Üçüncü derece engelliler
için        380 TL,


e)
40 ıncı maddenin birinci fıkrasının;


- (1)
numaralı bendinde yer alan kiralama yoluyla edinilen binek otomobillerinin her
birine ilişkin aylık kira bedeli 6.000 TL, gider olarak indirim konusu
yapılabilecek özel tüketim vergisi ve katma değer vergisinin toplam tutarı
150.000 TL,


- (7)
numaralı bendinde yer alan amortisman olarak indirim konusu
yapılabilecek tutar; özel tüketim vergisi ve katma değer vergisi hariç 170.000
TL, vergilerin maliyet bedeline eklendiği veya binek otomobilin ikinci el
olarak iktisap edildiği hallerde 320.000 TL,


f) 47 nci maddesinin
birinci fıkrasının (2) numaralı bendinde yer alan yıllık kira bedeli toplamı;


-
Büyükşehir belediye sınırları içinde 12.000 TL,


-
Diğer yerlerde 7.600 TL,


g) 48
inci maddesinin birinci fıkrasında yer alan hadler;


-  (1)
numaralı bent için 150.000 TL ve 240.000 TL,


-  (2)
numaralı bent için 76.000 TL,


-  (3)
numaralı bent için 150.000 TL,


ğ) 68
inci maddenin birinci fıkrasının;


- (4)
numaralı bendinde yer alan amortisman olarak indirim konusu
yapılabilecek tutar; özel tüketim vergisi ve katma değer vergisi hariç 170.000
TL, vergilerin maliyet bedeline eklendiği veya binek otomobilin ikinci el
olarak iktisap edildiği hallerde 320.000 TL,


- (5)
numaralı bendinde yer alan kiralama yoluyla edinilen binek otomobillerinin her
birine ilişkin aylık kira bedeli 6.000 TL, gider olarak indirim konusu
yapılabilecek özel tüketim vergisi ve katma değer vergisinin toplam tutarı
150.000 TL,


h)
Mükerrer 80 inci maddesinin üçüncü fıkrasında yer alan değer artışı
kazançlarına ilişkin istisna tutarı 19.000 TL,


ı)
82 nci maddesinin ikinci fıkrasında yer alan arızi kazançlara ilişkin
istisna tutarı 43.000 TL,


i)
86 ncı maddesinin birinci fıkrasının (1) numaralı bendinin (d) alt
bendinde yer alan tevkifata ve istisnaya konu olmayan menkul ve
gayrimenkul sermaye iratlarına ilişkin beyanname verme sınırı 2.800 TL,


j) 89
uncu maddesinin birinci fıkrasının (15) numaralı bendinde yer alan basit usule
tabi mükellefler için kazanç indirimi tutarı 14.000 TL,


olarak tespit
edilmiştir.


(3)
193 sayılı Kanunun 103 üncü maddesinin birinci fıkrasında yer alan gelir
vergisine tabi gelirlerin vergilendirilmesinde esas alınan tarife, 2021 takvim
yılı gelirlerinin vergilendirilmesinde esas alınmak üzere aşağıdaki şekilde
yeniden belirlenmiştir:


 







24.000 TL'ye kadar  



% 15






53.000 TL'nin 24.000 TL'si için 3.600 TL, fazlası 



% 20






130.000 TL'nin 53.000 TL'si için 9.400 TL (ücret gelirlerinde
190.000 TL'nin 53.000 TL'si için 9.400 TL), fazlası



% 27






650.000 TL'nin 130.000 TL'si için 30.190 TL (ücret gelirlerinde
650.000 TL'nin 190.000 TL'si için 46.390 TL), fazlası



% 35






650.000 TL'den fazlasının 650.000 TL'si için 212.190 TL (ücret
gelirlerinde 650.000 TL'den fazlasının 650.000 TL'si için 207.390 TL),
fazlası



% 40









 


(4)
193 sayılı Kanunun mükerrer 121 inci maddesi hükmü uyarınca, anılan maddenin
birinci fıkrasında yer alan tutar, 1/1/2021 tarihinden itibaren
verilmesi gereken yıllık gelir ve kurumlar vergisi beyannamelerinde uygulanmak
üzere 1.500.000 TL olarak tespit edilmiştir.


ÜÇÜNCÜ BÖLÜM


Basit Usulde
Vergilendirme ile İlgili Hususlar


Kar
hadleri emsallerine göre düşük olarak tespit edilmiş bulunan emtia için özel
hadler


MADDE
4 – (1) Milli piyango bileti,
akaryakıt, şeker ve bunlar gibi kar hadleri emsallerine göre düşük olarak
tespit edilmiş bulunan emtia için özel hadler belirleme yetkisi 193 sayılı
Kanunun 48 inci maddesi ile Maliye Bakanlığına verilmiştir. Bu yetki
kullanılarak 2020 yılı için 27/12/2019 tarihli ve 30991 ikinci
mükerrer sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Gelir Vergisi Genel Tebliği (Seri
No: 310) ile belirlenen tutarlar yeniden artırılmıştır.


(2)
Buna göre, anılan maddelerin ticaretini yapanların, 2021 takvim yılında da
basit usulden yararlanabilmeleri için alış, satış veya hasılatlarının 31/12/2020 tarihi
itibarıyla aşağıda belirtilen hadleri aşmaması gerekmektedir:


 







Emtianın
Cinsi



Büyükşehir
Belediye Sınırları Dışında Kalan Yerlerde



Büyükşehir
Belediye Sınırları İçinde Kalan Yerlerde



 






 






Yıllık Alım
Ölçüsü (TL)



Yıllık Satış
Ölçüsü(TL)



Yıllık Alım
Ölçüsü (TL)



Yıllık Satış
Ölçüsü (TL)



 






 






Değerli Kağıt



250.000



280.000



310.000



360.000



 






Şeker –Çay



190.000



250.000



240.000



300.000



 






Milli Piy. Bil., Hemen Kazan,
Süper Toto vb.



190.000



250.000



240.000



300.000



 






İçki (Bira ve Şarap Hariç) -İspirto–
Sigara–Tütün



190.000



250.000



240.000



300.000



 






Akaryakıt ( LPG hariç )



280.000



300.000



360.000



420.000



 









 


(3)
Belirtilen bu malların alım satımı ile uğraşanlar hakkında, basit usulün özel
şartları bakımından yukarıdaki hadler dikkate alınmak suretiyle, 2/5/1982 tarihli
ve 17682 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Gelir Vergisi Genel Tebliği (Seri
No:136)’ndeki hesaplamalar doğrultusunda işlem yapılacaktır.


Basit
usule tabi mükelleflerde gün sonunda toplu belge düzenleme uygulaması


MADDE
5 – (1) Basit usulde vergilendirilen
mükelleflerle ilgili 6/12/1998 tarihli ve 23545 sayılı Resmî
Gazete’de yayımlanan Gelir Vergisi Genel Tebliği (Seri No:215) ile getirilen,
belge vermedikleri günlük hasılatları için gün sonunda tek bir fatura
düzenlenmesine ilişkin uygulamanın, 31/12/2021 tarihine kadar devam etmesi
Vergi Usul Kanununun mükerrer 257 nci maddesinin Bakanlığımıza
verdiği yetkiye istinaden uygun görülmüştür.


DÖRDÜNCÜ
BÖLÜM


Menkul
Sermaye İradının Beyanında İndirim Oranı Uygulaması


2020
takvim yılında elde edilen bir kısım menkul sermaye iradının beyanında dikkate
alınacak indirim oranı uygulaması


MADDE
6 – (1) 193 sayılı Kanunun 76 ncı maddesinin
5281 sayılı Kanunun 44 üncü maddesiyle yürürlükten kaldırılan ikinci
fıkrasında, 193 sayılı Kanunun 75 inci maddesinin ikinci fıkrasının (5), (6),
(7), (12) ve (14) numaralı bentlerinde yer alan menkul sermaye iratlarına
(döviz cinsinden açılan hesaplara ödenen faiz ve kâr payları, dövize, altına
veya başka bir değere endeksli menkul kıymetler ile döviz cinsinden ihraç
edilen menkul kıymetlerden elde edilenler hariç) fıkrada belirtilen indirim
oranının uygulanması suretiyle bulunacak kısmın, bu iratların beyanı sırasında
indirim olarak dikkate alınacağı belirtilmişti.


(2)
193 sayılı Kanunun indirim oranı uygulamasına yönelik 76 ncı maddesinin
ikinci fıkrası 1/1/2006 tarihinden itibaren elde edilen gelirlere
uygulanmak üzere 5281 sayılı Kanunla yürürlükten kaldırılmakla birlikte, anılan
Kanunun geçici 67 nci maddesinin dokuzuncu fıkrası hükmü gereğince
1/1/2006 tarihinden önce ihraç edilen her nevi tahvil ve Hazine bonolarından
elde edilen gelirlerin vergilendirilmesinde 31/12/2005 tarihinde yürürlükte
olan hükümler esas alınacağından, indirim oranı uygulaması bahsi geçen menkul
kıymet gelirleri için devam etmektedir.


(3)
İndirim oranı; 213 sayılı Kanuna göre o yıl için tespit edilmiş olan yeniden
değerleme oranının, aynı dönemde Devlet tahvili ve Hazine bonosu ihalelerinde
oluşan bileşik ortalama faiz oranına bölünmesi suretiyle tespit edilmekte olup
213 sayılı Kanun hükümlerine göre 2020 yılı için tespit edilmiş olan yeniden
değerleme oranı %9,11'dir. Bu dönemde Devlet tahvili ve Hazine bonosu
ihalelerinde oluşan bileşik ortalama faiz oranı ise % 10,70'tir. Buna göre,
2020 yılında elde edilen bir kısım menkul sermaye iradının beyanında
uygulanacak indirim oranı (%9,11 / %10,70 =) % 85,1 olmaktadır.


(4) Bu
kapsamda, 1/1/2006 tarihinden önce ihraç edilmiş olan ve 193 sayılı
Kanunun 75 inci maddesinin ikinci fıkrasının (5) numaralı bendinde sayılan her
nevi tahvil ve Hazine bonosu faizleri ile Toplu Konut İdaresi ve Özelleştirme
İdaresince çıkarılan menkul kıymetlerden 2020 takvim yılında elde edilen menkul
sermaye iratları indirim oranı uygulanmak suretiyle beyan edilecektir.


(5)
Dövize, altına veya başka bir değere endeksli menkul kıymetler ile döviz
cinsinden ihraç edilen menkul kıymetlerden elde edilen menkul sermaye
iratlarının ve ticari işletmelere dahil kazanç ve iratların beyanında
indirim oranı uygulanmamaktadır.


(6)
193 sayılı Kanunun geçici 67 nci maddesinin dördüncü fıkrası
uyarınca, anılan Kanunun 75 inci maddesinin ikinci fıkrasının (7), (12) ve (14)
numaralı bentlerinde yazılı menkul sermaye iratları 1/1/2006 tarihinden
itibaren nihai olarak  tevkifat yoluyla vergilendirilmekte
olup bu gelirlerin beyanı ve bu gelirlere indirim oranı uygulanması söz konusu
değildir.


Yürürlük


MADDE
7 – (1) Bu Tebliğ 1/1/2021 tarihinde
yürürlüğe girer.


Yürütme


MADDE
8 – (1) Bu Tebliğ hükümlerini Hazine
ve Maliye Bakanı yürütür.