Gelir Vergisi Genel Tebliği (seri No:310)

Maliye Bakanlığından:








GELİR VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ


(SERİ NO:310)


 


BİRİNCİ BÖLÜM


Amaç ve Yasal Düzenlemeler


 


Amaç


MADDE 1 – (1) Bu Tebliğin
amacı, 31/12/1960 tarihli ve 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 21,
23/8, 23/10, 31, 40/1, 40/7, 47, 48, 68, mükerrer 80, 82, 86, 89/15, 103 ve
mükerrer 121 inci maddelerinde yer alan ve yeniden değerleme oranında artırılan
maktu had ve tutarlar, basit usule tabi mükelleflerde toplu belge düzenleme
uygulaması ile 1/1/2006 tarihinden önce ihraç edilen bir kısım menkul
kıymetlerden 2019 takvim yılında elde edilen menkul sermaye iradının beyanında
dikkate alınacak indirim oranı uygulamasına ilişkin hususların açıklanmasıdır.


Yasal düzenlemeler


MADDE 2 – (1) 193 sayılı
Kanunun mükerrer 121 inci maddesinde;


“…


Birinci fıkrada yer
alan tutar, her yıl bir önceki yıla ilişkin olarak 213 sayılı Vergi Usul Kanunu
hükümlerine göre belirlenen yeniden değerleme oranında artırılmak suretiyle
uygulanır. Bu şekilde hesaplanan tutarın %5'ini aşmayan kesirler dikkate
alınmaz.  Cumhurbaşkanı, birinci fıkrada yer alan oranı ve tutarı iki
katına kadar artırmaya, sıfıra kadar indirmeye, kanuni oran ve tutarına getirmeye;
Maliye Bakanlığı, maddenin uygulanmasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye
yetkilidir.”


 hükmü yer
almaktadır.


(2) 193 sayılı Kanunun
mükerrer 123 üncü maddesinde;


“…


2. Bu Kanunun 19, 21, 23/8, 23/10, 31, 40/1,
40/7, 47, 48, 68, mükerrer 80, 82 ve 86 ncı maddeleri ile 89 uncu maddesinin
birinci fıkrasının (15) numaralı bendinde yer alan maktu had ve tutarlar, her
yıl bir önceki yıla ilişkin olarak Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre
belirlenen yeniden değerleme oranında artırılmak suretiyle uygulanır. Bu
şekilde hesaplanan maktu had ve tutarların % 5'ini aşmayan kesirler dikkate
alınmaz. Cumhurbaşkanı, bu surette tespit edilen had ve tutarları % 50'sine
kadar artırmaya veya indirmeye yetkilidir.


3.
Bu Kanunun 103 üncü maddesinde yer alan vergi tarifesinin gelir dilim tutarları
hakkında, bu maddenin (2) numaralı fıkrası uygulanır.”


hükmü yer almaktadır.


İKİNCİ BÖLÜM


Yeniden Değerleme Oranında Artırılan Had ve
Tutarlar


 


Yeniden değerleme
oranında artırılan had ve tutarlar


MADDE 3 – (1) 193 sayılı
Kanunun mükerrer 123 üncü maddesi hükmü uyarınca, aynı Kanunun 21, 23/8, 23/10,
31, 40/1, 40/7, 47, 48, 68, mükerrer 80, 82, 86, 89/15 ve 103 üncü maddelerinde
yer alan ve 2019 yılında uygulanan had ve tutarlar 23/12/2019 tarihli ve 30987
sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği (Sıra No: 512)
ile 2019 yılı için % 22,58 (yirmiiki virgül ellisekiz) olarak tespit
edilen yeniden değerleme oranında artırılması suretiyle belirlenerek 2020 takvim
yılında uygulanacak olan had ve tutarlar aşağıdaki şekilde tespit edilmiştir.


(2) 2020 takvim
yılında uygulanmak üzere 193 sayılı Kanunun;


a) 21 inci maddesinin
birinci fıkrasında yer alan mesken kira gelirleri için uygulanan istisna tutarı
6.600 TL,


b) 23 üncü maddesinin
birinci fıkrasının (8) numaralı bendinde yer alan, işverenlerce işyeri veya
işyerinin müştemilatı dışında kalan yerlerde hizmet erbabına yemek verilmek
suretiyle sağlanan menfaatlere ilişkin istisna tutarı 23 TL,


c) 23 üncü maddesinin
birinci fıkrasının (10) numaralı bendinde yer alan, işverenlerce hizmet
erbabının işyerine gidip gelmesi için sağlanan menfaatlere ilişkin istisna
tutarı 12 TL,


ç) 31 inci maddesinin
ikinci fıkrasında yer alan engellilik indirimi tutarları;


- Birinci derece
engelliler için 1.400 TL,


- İkinci derece
engelliler için      790 TL,


- Üçüncü derece
engelliler için   350 TL,


d) 40 ıncı maddenin
birinci fıkrasının;


- (1) numaralı
bendinde yer alan gider olarak indirim konusu yapılabilecek özel tüketim
vergisi ve katma değer vergisinin toplam tutarı 140.000 TL,


- (7) numaralı
bendinde yer alan amortisman olarak indirim konusu yapılabilecek tutar; özel
tüketim vergisi ve katma değer vergisi hariç 160.000 TL, vergilerin maliyet
bedeline eklendiği veya binek otomobilin ikinci el olarak iktisap edildiği
hallerde 300.000 TL, 


e)
47 nci maddesinin birinci fıkrasının (2) numaralı bendinde yer alan
yıllık kira bedeli toplamı;


- Büyükşehir belediye
sınırları içinde 11.000 TL,


- Diğer yerlerde 7.000
TL,


f) 48 inci maddesinin
birinci fıkrasında yer alan hadler;


-  (1)
numaralı bent için 140.000 TL ve 220.000 TL,


-  (2)
numaralı bent için 70.000 TL,


-  (3)
numaralı bent için 140.000 TL,


g) 68 inci maddenin
birinci fıkrasının;


- (4) numaralı
bendinde yer alan amortisman olarak indirim konusu yapılabilecek tutar; özel
tüketim vergisi ve katma değer vergisi hariç 160.000 TL, vergilerin maliyet
bedeline eklendiği veya binek otomobilin ikinci el olarak iktisap edildiği
hallerde 300.000 TL,


- (5) numaralı
bendinde yer alan gider olarak indirim konusu yapılabilecek özel tüketim
vergisi ve katma değer vergisinin toplam tutarı 140.000 TL,


ğ) Mükerrer 80 inci
maddesinin üçüncü fıkrasında yer alan değer artışı kazançlarına ilişkin istisna
tutarı 18.000 TL,


h)
82 nci maddesinin ikinci fıkrasında yer alan arızi kazançlara ilişkin
istisna tutarı 40.000 TL,


ı)
86 ncı maddesinin birinci fıkrasının (1) numaralı bendinin (d) alt
bendinde yer alan tevkifata ve istisnaya konu olmayan menkul ve
gayrimenkul sermaye iratlarına ilişkin beyanname verme sınırı 2.600 TL,


i) 89 uncu maddesinin
birinci fıkrasının (15) numaralı bendinde yer alan basit usule tabi mükellefler
için kazanç indirimi tutarı 13.000 TL,


olarak tespit
edilmiştir.


(3) 193 sayılı
Kanunun 103 üncü maddesinin birinci fıkrasında yer alan gelir vergisine tabi
gelirlerin vergilendirilmesinde esas alınan tarife, 2020 takvim yılı
gelirlerinin vergilendirilmesinde esas alınmak üzere aşağıdaki şekilde yeniden
belirlenmiştir:


 







22.000
TL'ye kadar  



% 15






49.000
TL'nin 22.000 TL'si için 3.300 TL, fazlası 



% 20






120.000 TL'nin 49.000 TL'si için 8.700
TL (ücret gelirlerinde 180.000 TL'nin 49.000 TL'si için 8.700 TL),
fazlası



% 27






600.000
TL'nin 120.000 TL'si için 27.870 TL (ücret gelirlerinde 600.000 TL'nin
180.000 TL'si için 44.070 TL), fazlası



% 35






600.000
TL'den fazlasının 600.000 TL'si için 195.870 TL (ücret gelirlerinde 600.000
TL'den fazlasının 600.000 TL'si için 191.070 TL), fazlası



% 40









 


(4) 193 sayılı
Kanunun mükerrer 121 inci maddesi hükmü uyarınca, anılan maddenin birinci
fıkrasında yer alan tutar, 1/1/2020 tarihinden itibaren verilmesi gereken
yıllık gelir ve kurumlar vergisi beyannamelerinde uygulanmak üzere 1.400.000 TL
olarak tespit edilmiştir.


 


ÜÇÜNCÜ BÖLÜM


Basit Usulde Vergilendirme ile İlgili
Hususlar


 


Kar hadleri
emsallerine göre düşük olarak tespit edilmiş bulunan emtia için özel hadler


MADDE 4 – (1) Milli
piyango bileti, akaryakıt, şeker ve bunlar gibi kar hadleri emsallerine göre
düşük olarak tespit edilmiş bulunan emtia için özel hadler belirleme yetkisi
193 sayılı Kanunun 48 inci maddesi ile Maliye Bakanlığına verilmiştir. Bu yetki
kullanılarak 2019 yılı için 31/12/2018 tarihli ve 30642 üçüncü
mükerrer sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Gelir Vergisi Genel Tebliği (Seri
No: 305) ile belirlenen tutarlar yeniden artırılmıştır.


(2) Buna göre, anılan
maddelerin ticaretini yapanların, 2020 takvim yılında da basit usulden
yararlanabilmeleri için alış, satış veya hasılatlarının 31/12/2019 tarihi
itibarıyla aşağıda belirtilen hadleri aşmaması gerekmektedir:


 







Emtianın Cinsi



Büyükşehir Belediye Sınırları
Dışında Kalan

Yerlerde



Büyükşehir Belediye Sınırları
İçinde Kalan

Yerlerde











Yıllık Alım Ölçüsü (TL)



Yıllık Satış Ölçüsü (TL)



Yıllık Alım Ölçüsü (TL)



Yıllık

Satış

Ölçüsü

(TL)











Değerli Kağıt



230.000



260.000



290.000



330.000







Şeker –Çay



180.000



230.000



220.000



280.000







Milli Piy. Bil., Hemen Kazan, Süper Toto vb.



180.000



230.000



220.000



280.000







İçki (Bira ve Şarap Hariç) -İspirto– Sigara–Tütün



180.000



230.000



220.000



280.000







Akaryakıt ( LPG hariç )



260.000



280.000



330.000



390.000










 


(3) Belirtilen bu
malların alım satımı ile uğraşanlar hakkında, basit usulün özel şartları
bakımından yukarıdaki hadler dikkate alınmak
suretiyle, 2/5/1982 tarihli ve 17682 sayılı Resmî Gazete’de
yayımlanan Gelir Vergisi Genel Tebliği (Seri No:136)’ndeki hesaplamalar
doğrultusunda işlem yapılacaktır.


 


Basit usule tabi
mükelleflerde gün sonunda toplu belge düzenleme uygulaması


MADDE 5 – (1) Basit
usulde vergilendirilen mükelleflerle ilgili 6/12/1998 tarihli ve
23545 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Gelir Vergisi Genel Tebliği (Seri
No:215) ile getirilen, belge vermedikleri günlük hasılatları için gün sonunda
tek bir fatura düzenlenmesine ilişkin uygulamanın, 31/12/2020 tarihine kadar
devam etmesi Vergi Usul Kanununun mükerrer 257 nci maddesinin
Bakanlığımıza verdiği yetkiye istinaden uygun görülmüştür.


 


DÖRDÜNCÜ BÖLÜM


Menkul Sermaye İradının Beyanında İndirim
Oranı Uygulaması


 


2019 takvim yılında
elde edilen bir kısım menkul sermaye iradının beyanında dikkate alınacak
indirim oranı uygulaması


MADDE 6 – (1) 193 sayılı
Kanunun 76 ncı maddesinin 5281 sayılı Kanunun 44 üncü maddesiyle
yürürlükten kaldırılan ikinci fıkrasında, 193 sayılı Kanunun 75 inci maddesinin
ikinci fıkrasının (5), (6), (7), (12) ve (14) numaralı bentlerinde yer alan
menkul sermaye iratlarına (döviz cinsinden açılan hesaplara ödenen faiz ve kâr
payları, dövize, altına veya başka bir değere endeksli menkul kıymetler ile
döviz cinsinden ihraç edilen menkul kıymetlerden elde edilenler hariç) fıkrada
belirtilen indirim oranının uygulanması suretiyle bulunacak kısmın, bu
iratların beyanı sırasında indirim olarak dikkate alınacağı belirtilmişti.


(2) 193 sayılı
Kanunun indirim oranı uygulamasına yönelik 76 ncı maddesinin ikinci
fıkrası 1/1/2006 tarihinden itibaren elde edilen gelirlere uygulanmak
üzere 5281 sayılı Kanunla yürürlükten kaldırılmakla birlikte, anılan Kanunun
geçici 67 nci maddesinin dokuzuncu fıkrası hükmü gereğince 1/1/2006
tarihinden önce ihraç edilen her nevi tahvil ve Hazine bonolarından elde edilen
gelirlerin vergilendirilmesinde 31/12/2005 tarihinde yürürlükte olan hükümler
esas alınacağından, indirim oranı uygulaması bahsi geçen menkul kıymet
gelirleri için devam etmektedir.


(3) İndirim oranı;
213 sayılı Kanuna göre o yıl için tespit edilmiş olan yeniden değerleme
oranının, aynı dönemde Devlet tahvili ve Hazine bonosu ihalelerinde oluşan
bileşik ortalama faiz oranına bölünmesi suretiyle tespit edilmekte olup, 213
sayılı Kanun hükümlerine göre 2019 yılı için tespit edilmiş olan yeniden
değerleme oranı % 22,58'dir. Bu dönemde Devlet tahvili ve Hazine bonosu
ihalelerinde oluşan bileşik ortalama faiz oranı ise % 19,92'dir. Buna göre, 2019
yılında elde edilen bir kısım menkul sermaye iradının beyanında uygulanacak
indirim oranı (%22,58/ %19,92 =) % 113,35 olmaktadır.


Bu oranlar dikkate
alındığında, 2019 yılı gelirlerine uygulanacak indirim oranı birden büyük
çıkmaktadır.


(4) Bu kapsamda, 2019
takvim yılında elde edilen menkul sermaye
iratlarından, 1/1/2006 tarihinden önce ihraç edilmiş olan ve 193
sayılı Kanunun 75 inci maddesinin ikinci fıkrasının (5) numaralı bendinde
sayılan her nevi tahvil ve Hazine bonosu faizleri ile Toplu Konut İdaresi ve
Özelleştirme İdaresince çıkarılan menkul kıymetlerden sağlanan gelirler indirim
oranının birden büyük olması dolayısıyla beyan edilmeyecektir.


(5) Dövize, altına
veya başka bir değere endeksli menkul kıymetler ile döviz cinsinden ihraç
edilen menkul kıymetlerden elde edilen menkul sermaye iratlarının ve ticari
işletmelere dahil kazanç ve iratların beyanında indirim oranı
uygulanmamaktadır.


(6) 193 sayılı
Kanunun geçici 67 nci maddesinin dördüncü fıkrası uyarınca, anılan
Kanunun 75 inci maddesinin ikinci fıkrasının (7), (12) ve (14) numaralı
bentlerinde yazılı menkul sermaye iratları 1/1/2006 tarihinden
itibaren nihai olarak tevkifat yoluyla vergilendirilmekte olup bu
gelirlerin beyanı ve bu gelirlere indirim oranı uygulanması söz konusu
değildir.


Yürürlük


MADDE 7 – (1) Bu
Tebliğ 1/1/2020 tarihinde yürürlüğe girer.


Yürütme


MADDE 8 – (1) Bu Tebliğ
hükümlerini Hazine ve Maliye Bakanı yürütür.