Gelir Vergisi Genel Tebliği (seri No: 305)

GELİR VERGİSİ GENEL
TEBLİĞİ

(SERİ NO: 305)

BİRİNCİ BÖLÜM

Amaç ve Yasal Düzenlemeler

Amaç

MADDE 1 – (1)
Bu Tebliğin amacı, 31/12/1960 tarihli ve 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun
21, 23/8, 31, 47, 48, mükerrer 80, 82, 86, 89/15, 103 ve mükerrer 121 inci maddelerinde
yer alan ve yeniden değerleme oranında artırılan maktu had ve tutarlar,
basit usule tabi mükelleflerde toplu belge düzenleme uygulaması ile
1/1/2006 tarihinden önce ihraç edilen bir kısım menkul kıymetlerden 2018
takvim yılında elde edilen menkul sermaye iradının beyanında dikkate
alınacak indirim oranı uygulamasına ilişkin hususların açıklanmasıdır.

Yasal
düzenlemeler

MADDE 2 – (1)
193 sayılı Kanunun mükerrer 121 inci maddesinde:

“…

Birinci fıkrada
yer alan tutar, her yıl bir önceki yıla ilişkin olarak 213 sayılı Vergi
Usul Kanunu hükümlerine göre belirlenen yeniden değerleme oranında
artırılmak suretiyle uygulanır. Bu şekilde hesaplanan tutarın %5'ini
aşmayan kesirler dikkate alınmaz. Cumhurbaşkanı, birinci fıkrada yer alan
oranı ve tutarı iki katına kadar artırmaya, sıfıra kadar indirmeye, kanuni
oran ve tutarına getirmeye; Maliye Bakanlığı, maddenin uygulanmasına
ilişkin usul ve esasları belirlemeye yetkilidir.”

hükmü yer
almaktadır.

(2) 193 sayılı
Kanunun mükerrer 123 üncü maddesinde:

“…

2. Bu Kanunun 19,
21, 23/8, 31, 47, 48, mükerrer 80, 82 ve 86 ncı maddeleri ile 89 uncu
maddesinin birinci fıkrasının (15) numaralı bendinde yer alan maktu had ve
tutarlar, her yıl bir önceki yıla ilişkin olarak Vergi Usul Kanunu
hükümlerine göre belirlenen yeniden değerleme oranında artırılmak suretiyle
uygulanır. Bu şekilde hesaplanan maktu had ve tutarların % 5'ini aşmayan
kesirler dikkate alınmaz. Cumhurbaşkanı, bu surette tespit edilen had ve
tutarları %50'sine kadar artırmaya veya indirmeye yetkilidir.

3. Bu Kanunun 103
üncü maddesinde yer alan vergi tarifesinin gelir dilim tutarları hakkında,
bu maddenin (2) numaralı fıkrası uygulanır.”

hükmü yer
almaktadır.

İKİNCİ BÖLÜM

Yeniden Değerleme Oranında
Artırılan Had ve Tutarlar

Yeniden
değerleme oranında artırılan had ve tutarlar

MADDE 3 – (1)
193 sayılı Kanunun mükerrer 123 üncü maddesi hükmü uyarınca, aynı Kanunun
21, 23/8, 31, 47, 48, mükerrer 80, 82, 86, 89/15 ve 103 üncü maddelerinde
yer alan ve 2018 yılında uygulanan had ve tutarlar 30/11/2018 tarihli ve
30611 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği
(Sıra No:503) ile 2018 yılı için % 23,73 (yirmiüç virgül yetmişüç) olarak
tespit edilen yeniden değerleme oranında artırılması suretiyle
belirlenerek, 2019 takvim yılında uygulanacak olan had ve tutarlar
aşağıdaki şekilde tespit edilmiştir.

(2) 2019 takvim
yılında uygulanmak üzere 193 sayılı Kanunun;

a) 21 inci
maddesinin birinci fıkrasında yer alan mesken kira gelirleri için uygulanan
istisna tutarı 5.400 TL,

b) 23 üncü
maddesinin birinci fıkrasının (8) numaralı bendinde yer alan, işverenlerce
işyeri veya işyerinin müştemilatı dışında kalan yerlerde hizmet erbabına
yemek verilmek suretiyle sağlanan menfaatlere ilişkin istisna tutarı 19 TL,

c) 31 inci
maddesinin ikinci fıkrasında yer alan engellilik indirimi tutarları;

- Birinci derece
engelliler için 1.200 TL,

- İkinci derece
engelliler için 650 TL,

- Üçüncü derece
engelliler için 290 TL,

ç) 47 nci
maddesinin birinci fıkrasının (2) numaralı bendinde yer alan yıllık kira
bedeli toplamı;

- Büyükşehir
belediye sınırları içinde 9.000 TL,

- Diğer yerlerde
6.000 TL,

d) 48 inci
maddesinin birinci fıkrasında yer alan hadler;

- 1 numaralı bent
için 120.000 TL ve 180.000 TL,

- 2 numaralı bent
için 60.000 TL,

- 3 numaralı bent
için 120.000 TL,

e) Mükerrer 80
inci maddesinin üçüncü fıkrasında yer alan değer artışı kazançlarına
ilişkin istisna tutarı 14.800 TL,

f) 82 nci
maddesinin ikinci fıkrasında yer alan arızi kazançlara ilişkin istisna
tutarı 33.000 TL,

g) 86 ncı
maddesinin birinci fıkrasının (1) numaralı bendinin (d) alt bendinde yer
alan tevkifata ve istisnaya konu olmayan menkul ve gayrimenkul sermaye
iratlarına ilişkin beyanname verme sınırı 2.200 TL,

ğ) 89 uncu
maddesinin birinci fıkrasının (15) numaralı bendinde yer alan basit usule
tabi mükellefler için kazanç indirimi tutarı 11.000 TL,

olarak tespit
edilmiştir.

(3) 193 sayılı
Kanunun 103 üncü maddesinin birinci fıkrasında yer alan gelir vergisine
tabi gelirlerin vergilendirilmesinde esas alınan tarife, 2019 takvim yılı
gelirlerinin vergilendirilmesinde esas alınmak üzere aşağıdaki şekilde
yeniden belirlenmiştir.

 18.000 TL'ye
kadar                                                 % 15

 40.000 TL'nin
18.000 TL'si için 2.700 TL, fazlası                         % 20

 98.000 TL'nin
40.000 TL'si için 7.100 TL, (ücret gelirlerinde 148.000 TL'nin

 40.000 TL'si
için 7.100 TL), fazlası                                     % 27

 98.000 TL'den
fazlasının 98.000 TL'si için 22.760 TL, (ücret gelirlerinde

148.000 TL'den
fazlasının 148.000 TL'si için 36.260 TL), fazlası             % 35

(4) 193 sayılı
Kanunun mükerrer 121 inci maddesi hükmü uyarınca, anılan maddenin birinci
fıkrasında yer alan tutar, 1/1/2019 tarihinden itibaren verilmesi gereken
yıllık gelir ve kurumlar vergisi beyannamelerinde uygulanmak üzere
1.200.000 TL olarak tespit edilmiştir.

ÜÇÜNCÜ BÖLÜM

Basit Usulde Vergilendirme
ile İlgili Hususlar

Kar hadleri
emsallerine göre düşük olarak tespit edilmiş bulunan emtia için özel hadler

MADDE 4 – (1)
Milli piyango bileti, akaryakıt, şeker ve bunlar gibi kar hadleri
emsallerine göre düşük olarak tespit edilmiş bulunan emtia için özel hadler
belirleme yetkisi 193 sayılı Kanunun 48 inci maddesi ile Maliye Bakanlığına
verilmiştir. Bu yetki kullanılarak 2018 yılı için 29/12/2017 tarihli ve
30285 mükerrer sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Gelir Vergisi Genel
Tebliği (Seri No: 302) ile belirlenen tutarlar yeniden artırılmıştır.

(2) Buna göre,
anılan maddelerin ticaretini yapanların, 2019 takvim yılında da basit
usulden yararlanabilmeleri için alış, satış veya hasılatlarının 31/12/2018
tarihi itibariyle aşağıda belirtilen hadleri aşmaması gerekmektedir.





Emtianın Cinsi



Büyükşehir
Belediye Sınırları Dışında Kalan Yerlerde



Büyükşehir
Belediye Sınırları İçinde Kalan Yerlerde













Yıllık
Alım Ölçüsü (TL.)



Yıllık
Satış Ölçüsü (TL.)



Yıllık
Alım Ölçüsü (TL.)



Yıllık
Satış Ölçüsü (TL.)













Değerli
Kağıt



190.000



220.000



240.000



270.000







Şeker –Çay



148.000



190.000



180.000



230.000







Milli Piy.
Bil., Hemen Kazan, Süper Toto vb.



148.000



190.000



180.000



230.000







İçki (Bira
ve Şarap Hariç) -İspirto– Sigara–Tütün



148.000



190.000



180.000



230.000







Akaryakıt
( LPG hariç )



220.000



230.000



270.000



320.000








 

(3) Belirtilen bu
malların alım satımı ile uğraşanlar hakkında, basit usulün özel şartları
bakımından yukarıdaki hadler dikkate alınmak suretiyle, 2/5/1982 tarihli ve
17682 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Gelir Vergisi Genel Tebliği (Seri
No:136)’ndeki hesaplamalar doğrultusunda işlem yapılacaktır.

Basit usule
tabi mükelleflerde gün sonunda toplu belge düzenleme uygulaması

MADDE 5 –
(1) Basit usulde vergilendirilen mükelleflerle ilgili 6/12/1998 tarihli ve
23545 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Gelir Vergisi Genel Tebliği (Seri
No:215) ile getirilen, belge vermedikleri günlük hasılatları için gün
sonunda tek bir fatura düzenlenmesine ilişkin uygulamanın, 31/12/2019
tarihine kadar devam etmesi Vergi Usul Kanununun mükerrer 257 nci
maddesinin Bakanlığımıza verdiği yetkiye istinaden uygun görülmüştür.

DÖRDÜNCÜ BÖLÜM

Menkul Sermaye İradının
Beyanında İndirim Oranı Uygulaması

2018 takvim
yılında elde edilen bir kısım menkul sermaye iradının beyanında dikkate
alınacak indirim oranı uygulaması

MADDE 6 – (1)
193 sayılı Kanunun 76 ncı maddesinin 5281 sayılı Kanunun 44 üncü maddesiyle
yürürlükten kaldırılan ikinci fıkrasında, 193 sayılı Kanunun 75 inci
maddesinin ikinci fıkrasının (5), (6), (7), (12) ve (14) numaralı
bentlerinde yer alan menkul sermaye iratlarına (döviz cinsinden açılan
hesaplara ödenen faiz ve kâr payları, dövize, altına veya başka bir değere
endeksli menkul kıymetler ile döviz cinsinden ihraç edilen menkul
kıymetlerden elde edilenler hariç) fıkrada belirtilen indirim oranının
uygulanması suretiyle bulunacak kısmın, bu iratların beyanı sırasında
indirim olarak dikkate alınacağı belirtilmişti.

(2) 193 sayılı
Kanunun indirim oranı uygulamasına yönelik 76 ncı maddesinin ikinci fıkrası
1/1/2006 tarihinden itibaren elde edilen gelirlere uygulanmak üzere 5281
sayılı Kanunla yürürlükten kaldırılmakla birlikte, anılan Kanunun geçici 67
nci maddesinin dokuzuncu fıkrası hükmü gereğince 1/1/2006 tarihinden önce
ihraç edilen her nevi tahvil ve Hazine bonolarından elde edilen gelirlerin
vergilendirilmesinde 31/12/2005 tarihinde yürürlükte olan hükümler esas
alınacağından, indirim oranı uygulaması bahsi geçen menkul kıymet gelirleri
için devam etmektedir.

(3) İndirim
oranı; 213 sayılı Kanuna göre o yıl için tespit edilmiş olan yeniden
değerleme oranının, aynı dönemde Devlet tahvili ve Hazine bonosu
ihalelerinde oluşan bileşik ortalama faiz oranına bölünmesi suretiyle
tespit edilmekte olup, 213 sayılı Kanun hükümlerine göre 2018 yılı için
tespit edilmiş olan yeniden değerleme oranı % 23,73’tür. Bu dönemde Devlet
tahvili ve Hazine bonosu ihalelerinde oluşan bileşik ortalama faiz oranı
ise % 16,90'dır. Buna göre, 2018 yılında elde edilen bir kısım menkul
sermaye iradının beyanında uygulanacak indirim oranı (% 23,73 / %16,90=) %
140,41 olmaktadır.

Bu oranlar
dikkate alındığında, 2018 yılı gelirlerine uygulanacak indirim oranı birden
büyük çıkmaktadır.

(4) Bu kapsamda,
2018 takvim yılında elde edilen menkul sermaye iratlarından, 1/1/2006
tarihinden önce ihraç edilmiş olan ve 193 sayılı Kanunun 75 inci maddesinin
ikinci fıkrasının (5) numaralı bendinde sayılan her nevi tahvil ve Hazine
bonosu faizleri ile Toplu Konut İdaresi ve Özelleştirme İdaresince
çıkarılan menkul kıymetlerden sağlanan gelirler indirim oranının birden
büyük olması dolayısıyla beyan edilmeyecektir.

(5) Dövize,
altına veya başka bir değere endeksli menkul kıymetler ile döviz cinsinden
ihraç edilen menkul kıymetlerden elde edilen menkul sermaye iratlarının ve
ticari işletmelere dahil kazanç ve iratların beyanında indirim oranı
uygulanmamaktadır.

(6) 193 sayılı
Kanunun geçici 67 nci maddesinin dördüncü fıkrası uyarınca, anılan Kanunun
75 inci maddesinin ikinci fıkrasının (7), (12) ve (14) numaralı bentlerinde
yazılı menkul sermaye iratları 1/1/2006 tarihinden itibaren nihai olarak
tevkifat yoluyla vergilendirilmekte olup bu gelirlerin beyanı ve bu
gelirlere indirim oranı uygulanması söz konusu değildir.

Yürürlük

MADDE 7 – (1)
Bu Tebliğ 1/1/2019 tarihinde yürürlüğe girer.

Yürütme

MADDE 8 – (1)
Bu Tebliğ hükümlerini Hazine ve Maliye Bakanı yürütür.