Gelir Vergisi Genel Tebliği (seri No: 304)

 


GELİR VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ


(SERİ NO: 304)


 


BİRİNCİ BÖLÜM


Amaç, Kapsam, Yasal Düzenleme, Dayanak
ve Öngörülen Teşvik


Amaç
ve kapsam


MADDE
1 - (1) 25/8/1999 tarihli ve 4447 sayılı İşsizlik Sigortası Kanununa,
21/3/2018 tarihli ve 7103 sayılı Vergi Kanunları ile Bazı Kanun ve Kanun
Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılması Hakkında Kanunla eklenen Geçici 21
inci maddenin uygulanmasına ilişkin usul ve esasların belirlenmesi bu Tebliğin
amaç ve kapsamını oluşturmaktadır.


Yasal düzenleme ve dayanak


MADDE 2 - (1) 4447 sayılı Kanuna aşağıdaki geçici madde
eklenmiştir.


“GEÇİCİ MADDE 21- Bu Kanunun geçici 19 uncu ve geçici 20
nci maddeleri kapsamında işe alınanların ücretlerinin, ilgili yılda uygulanan
asgarî ücretin aylık brüt tutarının prim ödeme gün sayısına isabet eden tutarı
üzerinden hesaplanan gelir vergisinin asgarî geçim indirimi uygulandıktan sonra
kalan kısmı, verilecek muhtasar beyanname üzerinden tahakkuk eden vergiden
terkin edilir.


Bu madde kapsamında yapılan ücret ödemelerine ilişkin
düzenlenen kâğıtlara ait damga vergisinin aylık brüt asgarî ücretin prim ödeme
gün sayısına isabet eden kısmı beyan edilmez ve ödenmez.


Bu maddeyle sağlanan vergi teşvikleri 2020 yılı Aralık ayı
aşılmamak üzere, teşvik kapsamına giren çalışanlar için 12 ay süreyle
uygulanır. Ancak bu süre; işe giriş tarihi itibarıyla teşvik kapsamına giren;
18 yaşından büyük kadın, 18 yaşından büyük 25 yaşından küçük erkek çalışanlar
ile Kuruma engelli olarak kayıtlı sigortalılar için 18 ay olarak dikkate
alınır. Bu madde kapsamındaki vergi teşvikleri, bu Kanunun geçici 20 nci
maddesi kapsamında sağlanan teşvikten yararlanılan çalışanlar için maddede
yazılı süre ve şartlarla sınırlı olarak uygulanır, prim ve ücret desteği
sağlanmayan aylar için vergi teşvikleri de uygulanmaz.


Bu madde kapsamında teşvikten yararlanılmış olan çalışanın
teşvik süresini tamamlamadan işten ayrılıp yeniden işe başlaması halinde, bu
maddede belirtilen şartların sağlanması kaydıyla üçüncü fıkrada belirtilen
yararlanma süresini aşmamak üzere söz konusu çalışan için, yeniden işe
başladığı tarihteki durumu dikkate alınarak, kalan süre kadar bu teşvikten
yararlanılabilir.


Bu madde kapsamında gelir vergisi stopajı teşvikinden
yararlananlar, diğer kanunlarda yer alan benzer nitelikli gelir vergisi stopajı
teşviklerinden yararlanamaz.


Bu madde hükümleri; 5335 sayılı Kanunun 30 uncu maddesinin
ikinci fıkrası kapsamına giren kurum ve kuruluşlara ait işyerleri ile 2886
sayılı Kanuna, 4734 sayılı Kanuna ve uluslararası anlaşma hükümlerine istinaden
yapılan alım ve yapım işleri ile 4734 sayılı Kanundan istisna olan alım ve
yapım işlerine ilişkin işyerleri ile sosyal güvenlik destek primine tabi
çalışanlar ve yurtdışında çalışan sigortalılar hakkında uygulanmaz.


Bu Kanunun geçici 20 nci maddesi kapsamındaki desteklerden
faydalananlar hariç olmak üzere, 1/1/2018 ila 31/12/2020 tarihleri arasında
5510 sayılı Kanun kapsamına alınan işyerleri ve daha önce tescil edildiği halde
ortalama sigortalı sayısının hesaplandığı yılda sigortalı çalıştırılmaması
nedeniyle Sosyal Güvenlik Kurumuna aylık prim ve hizmet belgesi veya muhtasar
prim hizmet beyannamesi vermeyen işyerleri, bu maddede belirtilen şartlar
sağlanmak kaydıyla, 1/1/2018 tarihinden sonra ilk defa sigortalı bildiriminde
bulunulan ayı takip eden üçüncü aya ilişkin aylık prim ve hizmet belgesi veya
muhtasar ve prim hizmet beyannamesinden itibaren bu Kanunun geçici 19 uncu
maddesinin ikinci fıkrasında belirtilen süre kadar bu maddede yer alan vergi
teşviklerinden yararlandırılır.


Bu maddenin uygulanmasına
ilişkin usul ve esaslar ile mahsup şeklini ve dönemini belirlemeye Maliye
Bakanlığı yetkilidir.”


Öngörülen teşvik


MADDE 3 - (1) 4447 sayılı Kanunun Geçici 21 inci
maddesiyle, aynı Kanunun Geçici 19 ve 20 nci maddeleri kapsamında işe alınan ve
bu maddelerde yazılı şartları taşıyan ücretliler için asgari ücretin prim ödeme
gün sayısına isabet eden tutarı üzerinden hesaplanan gelir vergisinin, asgari
geçim indirimi uygulandıktan sonra kalan kısmının verilecek muhtasar
beyanname/muhtasar ve prim hizmet beyannamesi üzerinden tahakkuk eden vergiden
terkin edilmesi suretiyle, gelir vergisi stopaj teşviki sağlanmaktadır.


 


İKİNCİ BÖLÜM


4447 sayılı Kanunun Geçici 19 uncu
Maddesi Kapsamında İşe Alınan Ücretlilere İlişkin Gelir Vergisi Stopajı Teşviki
Uygulaması


Gelir vergisi stopajı teşvikinden faydalanılmasına
ilişkin şartlar


MADDE 4 - (1) 4447 sayılı Kanunun Geçici 19
uncu maddesi kapsamında öngörülen şartları taşıyan özel sektör işverenleri,
1/1/2018 ila 31/12/2020 tarihleri arasında işe aldıkları sigortalılardan dolayı
gelir vergisi stopajı teşvikinden aşağıdaki şartlar dahilinde faydalanacaktır.


a) Sigortalının Türkiye İş Kurumuna kayıtlı işsiz olması,


b) Sigortalının işe başlama tarihinden önceki üç ay
içerisinde, toplam on günden fazla; 31/5/2016 tarihli ve 5510 sayılı Sosyal
Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanununun 4 üncü maddesinin birinci
fıkrasının (a) ve (c) bentleri kapsamında Sosyal Güvenlik Kurumuna
bildirilmemiş olması ve sigortalının isteğe bağlı sigortalılık hariç 5510
sayılı Kanunun 4 üncü maddesinin birinci fıkrasının (b) bendi kapsamında
sigortalı olmaması,


c) Sigortalının işe alındığı yıldan bir önceki takvim
yılında işe alındığı işyerinden bildirilen aylık prim ve hizmet belgelerindeki
veya muhtasar ve prim hizmet beyannamelerindeki sigortalı sayısının
ortalamasına ilave olarak işe alınmış olması.


İstisna uygulamasında süre


MADDE 5 - (1) 4447 sayılı Kanunun Geçici 19 uncu
maddesi kapsamında işe alınan sigortalılar için sağlanan gelir vergisi stopajı
teşviki, 1/1/2018 tarihinden 31/12/2020 tarihine kadar uygulanmak üzere, teşvik
kapsamına giren her bir çalışan için en fazla 12 ay süre ile uygulanır.


Bu süre;  engelli,  18 yaşından büyük kadın, 18
yaşından büyük 25 yaşından küçük erkek çalışanlar için 18 ay süre ile
uygulanır.


(2) 1/1/2018 ila 31/12/2020 tarihleri arasında 5510 sayılı
Kanun kapsamına alınan işyerleri ve daha önce tescil edildiği halde ortalama
sigortalı sayısının hesaplandığı yılda sigortalı çalıştırılmaması nedeniyle,
Sosyal Güvenlik Kurumuna aylık prim ve hizmet belgesi veya muhtasar ve prim
hizmet beyannamesi vermeyen işyerleri, bu maddede belirtilen şartlar sağlanmak
kaydıyla, 1/1/2018 tarihinden sonra ilk defa sigortalı bildiriminde bulunulan
ayı takip eden üçüncü aya ilişkin aylık prim ve hizmet belgesi veya muhtasar ve
prim hizmet beyannamesinden itibaren gelir vergisi stopajı teşvikinden
yararlandırılır.


Gelir vergisi stopaj teşvikinin uygulanması


MADDE 6 - (1) 4447 sayılı Kanunun Geçici 19 uncu
maddesinden yararlanan işverenler için gelir vergisi stopajı teşviki 31/12/2020
tarihini geçmemek üzere, sigortalının 1/1/2018 tarihinden itibaren işe alındığı
aydan başlamak ve öngörülen süreleri aşmamak üzere her ay verilecek muhtasar
beyannamelerde/muhtasar ve prim hizmet beyannamelerinde uygulanır. Üç aylık
muhtasar beyanname/muhtasar ve prim hizmet beyannamesi veren mükellefler
tarafından gelir vergisi stopajı teşviki, üç aylık dönemler itibarıyla dikkate
alınır.


(2) 4447 sayılı Kanunun Geçici 19 uncu maddesine göre prim
desteğinden faydalanılamayan durumlarda gelir vergisi stopajı teşviki de
uygulanmaz.


(3) Teşvikten yararlanılmaya başlanmasından sonra, gerek
eski çalışanların gerekse ilave istihdam edilenlerin 31/12/2020 tarihinden önce
işten çıkarılması durumunda, işten çıkış tarihinden önceki takvim yılında istihdam
edilen ortalama sigortalı sayısının üzerinde kalınmak koşuluyla, terkin
edilecek vergi tutarının tespitinde, ilave istihdam amacıyla işe alınanlardan
kalan sigortalılar dikkate alınır. Bu durumda, sigortalılardan hangisi için
teşvikten yararlanılacağı işveren tarafından serbestçe belirlenir.


Örnek 1: İşveren (A)’nın, 2017 yılı içinde verdiği
aylık prim ve hizmet belgelerindeki ortalama sigortalı sayısı 20’dir. Bu
işveren, 2017 yılı ortalaması olan 20 sigortalısına ilave olarak 2018 yılının
Nisan ayında destek kapsamında bulunan 5 sigortalı istihdam etmiştir.


Buna göre, işveren (A), Nisan ayında istihdam ettiği ve
şartların tamamını taşıyan 5 sigortalısı için teşvikten yararlanabilecektir.


Örnek 2: İşveren (B)’nin, 2017 takvim yılında
verdiği aylık prim ve hizmet belgelerindeki ortalama işçi sayısı 30’dur. Bu
işveren, 8/5/2018 tarihinde ilave istihdama ilişkin şartları taşıyan 8 işçi
istihdam etmiş ve bu işçiler için teşvikten yararlanmaya başlamıştır.


İşveren (B), 2018 Eylül ayında teşvik kapsamında olmayan 4
işçisini işten çıkarmıştır. Bu durumda işveren (B), ilave istihdam etmiş olduğu
8 işçi için Eylül 2018’e kadar ilave istihdam teşvikinden yararlanacak olup bu
tarihten sonra ise 2017 yılında istihdam ettiği ortalama 30 sigortalının
üzerinde kalan 4 işçi için teşvikten yararlanacaktır. Teşvikten yararlanacağı 4
işçinin hangisi olacağı işveren tarafından serbestçe belirlenecektir.


Örnek 3: İşveren (D), 2017 takvim yılında tescil
ettirdiği işyerinde sigortalı işçi çalıştırmamıştır. 2/2/2018 tarihinde işe
aldığı 2 işçi için ilk defa sigortalı bildiriminde bulunmuştur.


Bu işveren, ilk defa sigortalı bildiriminde bulunduğu ayı
takip eden üçüncü aya ilişkin (Mayıs ayına ait olup Haziran ayında verilecek) aylık
muhtasar beyanname/muhtasar ve prim hizmet beyannamesinden itibaren Mayıs ayına
ilişkin ödediği ücretler üzerinden gelir vergisi stopajı teşvikinden
yararlanmaya başlayacaktır.


2018 yılında işe yeni başlayan mükellefler için de gelir
vergisi stopaj teşviki aynı şekilde uygulanacaktır.


 


ÜÇÜNCÜ BÖLÜM


4447 sayılı Kanunun Geçici 20 nci
Maddesi Kapsamında İşe Alınan Ücretlilere İlişkin Gelir Vergisi Stopajı Teşviki
Uygulaması


Gelir vergisi stopajı teşvikinden faydalanılmasına
ilişkin şartlar


MADDE 7 - (1) 4447 sayılı Kanunun Geçici 20 nci
maddesi kapsamında öngörülen şartları taşıyan ve imalat sektöründe faaliyette
bulunan özel sektör işverenleri, 1/1/2018 tarihinden itibaren işe aldıkları
sigortalılardan dolayı gelir vergisi stopajı teşvikinden aşağıdaki şartlar
dahilinde faydalanacaktır.


a) İşverenin, 2017 yılında Sosyal Güvenlik Kurumuna verilen
aylık prim ve hizmet belgelerinde kayıtlı sigortalı sayısı ortalamasının 1 ila
3 olması,


b) İşverenin ustalık belgesi sahibi olması,


c) Sigortalının işe giriş tarihi itibariyle 18 yaşından
büyük ve 25 yaşından küçük olması,


ç) Sigortalının Türkiye İş Kurumuna kayıtlı işsiz olması,


d) Sigortalının işe başlama tarihinden önceki üç ay
içerisinde, toplam on günden fazla; 5510 sayılı Kanunun 4 üncü maddesinin
birinci fıkrasının (a) ve (c) bentleri kapsamında Sosyal Güvenlik Kurumuna
bildirilmemiş olması ve sigortalının isteğe bağlı sigortalılık hariç 5510
sayılı Kanunun 4 üncü maddesinin birinci fıkrasının (b) bendi kapsamında
sigortalı olmaması,


e) Sigortalının, 2017 yılında işyerinden Sosyal Güvenlik
Kurumuna bildirilen aylık prim ve hizmet belgelerinde veya muhtasar ve prim
hizmet beyannamelerinde kayıtlı sigortalı sayısının ortalamasına ilave olarak
işe alınması.


İstisna uygulamasında süre


MADDE 8 - (1) Bu madde kapsamında gelir vergisi
stopajı teşviki, 31/12/2018 tarihine kadar uygulanmak üzere, 1/1/2018 ila
31/12/2018 tarihleri arasında teşvik kapsamına giren çalışanlara uygulanır.


Gelir vergisi stopaj teşvikinin uygulanması


MADDE 9 - (1) 4447 sayılı Kanunun Geçici 20 nci
maddesinden yararlanan işverenler için gelir vergisi stopajı teşviki 31/12/2018
tarihini geçmemek üzere, sigortalının işe alındığı ayı takip eden ilk aydan
başlamak üzere her ikinci ay için uygulanır. Üç aylık muhtasar
beyanname/muhtasar ve prim hizmet beyannamesi veren mükellefler tarafından
gelir vergisi stopajı teşviki uygulamasında, üç aylık dönemlere tekabül eden
aylar dikkate alınır.


(2) Bu madde kapsamına giren işyerleri en fazla iki
sigortalı için destekten yararlanabilir.


(3) 2018 yılında 5510 sayılı Kanun kapsamına alınan
işyerleri ile daha önce Kanun kapsamına alındığı halde 2017 yılında Sosyal
Güvenlik Kurumuna aylık prim ve hizmet belgesi veya muhtasar ve prim hizmet
beyannamesi vermeyen ve 2018 yılında ilk defa sigortalı bildiriminde bulunan
işyerleri bu madde kapsamında gelir vergisi stopajı teşvikinden yararlanamaz.


(4) 2017 yılında Sosyal Güvenlik Kurumuna verilen aylık
prim ve hizmet belgelerinde kayıtlı sigortalı sayısı ortalaması 3’ten fazla
olan işyerleri bu madde kapsamında gelir vergisi stopajı teşvikinden
yararlanamaz.


(5) 4447 sayılı Kanunun Geçici 20 nci maddesine göre prim
ve ücret desteği sağlanmayan aylar için gelir vergisi stopajı teşviki de
uygulanmaz.


(6) Teşvikten yararlanılmaya başlanmasından sonra, gerek eski
çalışanların gerekse ilave istihdam edilenlerin 31/12/2018 tarihinden önce
işten çıkarılması durumunda, 2017 takvim yılında istihdam edilen ortalama
sigortalı sayısının üzerinde kalınmak koşuluyla, terkin edilecek vergi
tutarının tespitinde, ilave istihdam amacıyla işe alınanlardan kalan
sigortalılar dikkate alınır. Bu durumda, sigortalılardan hangisi için teşvikten
yararlanılacağı işveren tarafından serbestçe belirlenir.


Örnek
4: İmalat sektöründe faaliyette bulunan işveren (E)’nin 2017 yılı aylık prim
hizmet belgelerindeki sigortalı sayısı ortalaması 3 işçidir. İşveren 15/1/2018
tarihinde ilave istihdam şartlarını taşıyan 3 ilave işçi istihdam etmiştir.


İşveren (E)’nin, işe aldığı ilave 3 işçiden 2’si için işe
giriş tarihini takip eden aydan başlamak ve iki ayda bir hesaplanmak üzere,
Şubat, Nisan, Haziran, Ağustos, Ekim, Aralık ayı ücretleri üzerinden, bu aylara
ilişkin vereceği muhtasar beyannamelerinde/muhtasar ve prim hizmet
beyannamelerinde gelir vergisi stopajı teşvikinden yararlanacaktır.


Örnek 5: Üç ayda bir muhtasar beyanname veren ve
imalat sektöründe faaliyette bulunan işveren (F)’nin 2017 yılı aylık prim ve
hizmet belgelerindeki sigortalı sayısı ortalaması 2 işçidir. İşveren 15/2/2018
tarihinde ilave istihdam şartlarını taşıyan 2 ilave işçi istihdam etmiştir.


İşveren
(F)’nin, işe aldığı ilave 2 işçiden dolayı işe giriş tarihini takip eden aydan
başlamak ve iki ayda bir hesaplanmak üzere, Mart, Mayıs, Temmuz, Eylül, Kasım
ayı ücretleri üzerinden, 2018 yılı Nisan, Temmuz, Ekim ve Ocak 2019’da vereceği
muhtasar beyannamelerinde/muhtasar ve prim hizmet beyannamelerinde gelir
vergisi stopajı teşvikinden yararlanacaktır.


Örnek
6: İşveren (G)’nin, 2017 takvim yılında verdiği aylık prim ve hizmet
belgelerindeki ortalama işçi sayısı 1’dir. Bu işveren,  8/3/2018 tarihinde
ilave istihdama ilişkin şartları taşıyan 2 işçi istihdam etmiş ve bu işçiler
için teşvikten yararlanmaya başlamıştır. İşveren (G), 2018 Eylül ayında teşvik
kapsamında olmayan 1 işçisini işten çıkarmıştır.


Bu
durumda işveren (G), ilave istihdam etmiş olduğu 2 işçi için Nisan, Haziran ve
Ağustos aylarında ilave istihdam teşvikinden yararlanacak olup Ekim ve Aralık
aylarında ise 2017 yılında istihdam ettiği ortalama 1 sigortalının üzerinde
kalan 1 işçi için teşvikten yararlanacaktır. Teşvikten yararlanacağı 1 işçinin
hangisi olacağı işveren tarafından serbestçe belirlenecektir.


DÖRDÜNCÜ BÖLÜM


Ortak Hükümler


Uygulamanın esasları


               
MADDE 10 -
(1) 4447 sayılı Kanunun Geçici 21 inci maddesi kapsamında gelir vergisi stopajı
teşviki uygulanan ücretlerin vergilendirilmesinde, öncelikle asgari geçim
indirimi dikkate alınır.


(2) 4447 sayılı
Kanunun Geçici 21 inci maddesi kapsamında muhtasar beyanname/ muhtasar ve prim
hizmet beyannameleri üzerinden terkin edilecek tutar, teşvikten yararlanılan
sigortalı bazında ve teşvikten yararlanılan yılda uygulanacak asgari ücretin
aylık brüt tutarının çalışılan gün sayısına isabet eden kısmı üzerinden
hesaplanan gelir vergisinden asgari geçim indiriminin mahsup edilmesi sonucu
kalan tutarı geçemez.


(3) 4447 sayılı Kanunun Geçici 21 inci maddesi kapsamında
gelir vergisi stopajı teşvikinden yararlanmak isteyen işverenlerin, Tebliğin
ekinde yer alan “İstihdamın Teşvikine İlişkin Bildirim”i (EK:1) doldurmaları ve
muhtasar beyanname/muhtasar ve prim hizmet beyannamesi ekinde vermeleri
zorunludur.


(4) Bildirimin (XIV) numaralı sütununda yer alan terkin
edilebilecek vergi tutarını verecekleri muhtasar beyannamenin/muhtasar ve prim
hizmet beyannamesinin Tablo-1 "Matrah ve
Vergi Bildirimi" bölümünün (20-e) No.lu satırında (4447 sayılı Kanunun
Geçici 21 inci maddesi kapsamında terkin edilecek tutar) göstereceklerdir. Bu
tutar, aynı beyannamenin (19) No.lu satırında gösterilen gelir vergisi
kesintisi toplamından indirilerek terkin işlemi gerçekleştirilmiş olacaktır.


(5) Terkin işlemi sonrasında kalan gelir vergisi tutarı,
muhtasar beyannamenin/ muhtasar ve prim hizmet beyannamesinin (21) No.lu
“Terkin sonrası Kalan Gelir Vergisi Tutarı” satırında gösterilecektir. Bu tutar
tahakkuka esas alınacak ve beyannamenin Tablo-2
“Tahakkuka Esas İcmal Cetveli” bölümünün (2) No.lu “Tahakkuk Eden” satırına
aktarılacaktır.


(6) 4447 sayılı Kanunun Geçici 21 inci maddesi kapsamında
terkine konu edilen tutar muhtasar beyannamenin/muhtasar ve prim hizmet
beyannamesinin (20-e) No.lu satırında gösterilmiş olduğundan, vergi dairesince
ayrıca bir terkin işlemi yapılmayacaktır.


(7) 7103 sayılı Kanunun 44 üncü maddesinin 1/1/2018
tarihinden itibaren uygulanmak üzere yayımı tarihinde yürürlüğe girmesi
nedeniyle;


a) Bu Tebliğin yayımı tarihine kadar Tebliğin 4 ve 7 nci
maddelerindeki şartları taşıyan sigortalılardan dolayı yararlanılamayan gelir
vergisi stopajı teşvik tutarları, bu tarihten sonra verilecek ilk muhtasar
beyanname/muhtasar ve prim hizmet beyannamesi üzerinde mahsup edilecektir.
Mahsup işleminin yapılabilmesi için teşvikten yararlanılamayan dönemlere ait
bilgilerin de ilk muhtasar beyanname/muhtasar ve prim hizmet beyannamesi ekinde
verilecek bildirime eklenmesi gerekmektedir.


b) Bu suretle mahsup edilemeyen bir tutarın kalması
halinde, kalan tutar, sonraki aylarda verilecek muhtasar beyannameler/muhtasar
ve prim hizmet beyannameleri üzerinde, yukarıda
açıklanan esaslar çerçevesinde mahsup edilecek olup önceki dönemlere ait
muhtasar beyannameler/muhtasar ve prim hizmet beyannameleri için bu nedenle
düzeltme yapılmayacaktır.


c) Üç aylık muhtasar beyanname/muhtasar ve prim hizmet
beyannamesi veren mükelleflerce doldurulacak olan bildirimde, teşvikten
faydalanılan her ay ayrı satırda gösterilecektir.


Örnek 7: İşveren (H)’nin, 2017 takvim yılında
verdiği aylık prim ve hizmet belgelerindeki ortalama işçi sayısı 20 dir. Bu
işveren, 8/1/2018 tarihinde ilave istihdama ilişkin şartları taşıyan 2 işçi
istihdam etmiştir.


İşveren (H), 2018 yılı Ocak, Şubat, Mart, Nisan ve Mayıs
aylarına ilişkin muhtasar beyanname/muhtasar ve prim hizmet beyannamelerini
kanuni süresinde vermiştir. İşveren (H), Ocak, Şubat, Mart, Nisan ve Mayıs
aylarında gelir vergisi stopajı teşvikinden yararlanamamıştır.


Bu durumda işveren (H), yararlanamadığı gelir vergisi
stopaj teşvik tutarları ile Haziran ayına ait teşvik tutarını, Temmuz/2018 de
vereceği muhtasar beyanname/muhtasar ve prim hizmet beyannamesi üzerinden
mahsup edebilecektir.


Örnek 8: İşveren (I), 2017 yılı için verdiği aylık
prim ve hizmet belgelerinde ortalama 5 işçi çalıştırdığını bildirmiştir.
İşveren (I), 1/6/2018 tarihinden itibaren işletmesinde çalıştırdığı işçi
sayısını, Tebliğin 4 üncü maddesindeki ilave istihdama ilişkin şartları taşıyan
1 ilave işçi ile 6’ya çıkarmıştır. İlave istihdam edilen işçi bekar olup asgari
ücret almaktadır.


Bu
işverenin teşvikten faydalanacağı tutar aşağıdaki şekilde hesaplanmıştır.





Aylık Brüt
Ücret Tutarı



2.029,50 TL






Aylık Vergi
Matrahı [2.029,50-(2.029,50x%15*=)]



1.725,07 TL






2018 Yılı
Haziran Ayı Asgari Ücret Üzerinden Hesaplanan Vergi



258,76 TL






Asgari Geçim
İndirimi



152,21 TL






4447 sayılı
Kanunun Geçici 21 inci Maddesi Kapsamında Terkin Edilecek Tutar
(258,76-152,21=)



106,55 TL






Bu İşçi için Vergi
Dairesine Ödenecek Tutar [258,76-(152,21+106,55=)]



0 TL






*SGK primi
işçi payı %14+İşsizlik sigortası primi işçi payı %1=%15






Örnek 9: İşveren (L), 2017 yılı için verdiği aylık
prim ve hizmet belgelerinde ortalama 12 işçi istihdam ettiğini bildirmiştir.
İşveren (L), 1/12/2018 tarihinden itibaren işletmesinde çalıştırdığı işçi
sayısını, ilave istihdama ilişkin şartları taşıyan 1 ilave işçi ile 13’e
çıkarmıştır.


2018 yılı Aralık ayında 5.000 TL brüt ücretle istihdam
edilmeye başlanan ve ilave istihdama ilişkin tüm şartları taşıyan bekâr
çocuksuz bir hizmet erbabı için yararlanılacak teşvik tutarı aşağıdaki gibi
olacaktır.


 





Aylık Brüt
Ücret Tutarı



5.000,00 TL






Aylık Vergi
Matrahı [5000-(5000x%15*)]



4.250,00 TL






2018 Yılı
Aralık Ayında Hesaplanan Vergi



637,50 TL






2018 Yılı
Aralık Ayında Asgari Ücret Üzerinden Hesaplanan Vergi**



258,76 TL






Asgari Geçim
İndirimi



152,21 TL






4447 sayılı
Kanunun Geçici 21 inci Maddesi Kapsamında Terkin Edilecek Tutar
(258,76-152,21=)



106,55 TL






Bu İşçi için Vergi
Dairesine Ödenecek Tutar [(637, 50-(106,55+152,21)=]



378,74 TL






*SGK primi
işçi payı %14+İşsizlik sigortası primi işçi payı %1=%15

**Aralık
ayında işe başlayan asgari ücretlinin %15 oranında hesaplanan gelir vergisi






Teşvikten
faydalanılamayacak durumlar


MADDE 11 - (1) Aşağıda yazılı çalışanlardan dolayı,
söz konusu madde ile getirilen gelir vergisi stopajı teşvikinden
faydalanılamaz.


a) Kamu idarelerine ait işyerlerinde çalışanlar,


b) 21/4/2005 tarihli ve 5335 sayılı Kanunun 30 uncu maddesinin
ikinci fıkrası kapsamına giren kurum ve kuruluşlara ait işyerlerinde
çalışanlar,


c) 8/9/1983 tarihli ve 2886 sayılı Devlet İhale Kanununa,
4/1/2002 tarihli ve 4734 sayılı Kamu İhale Kanununa ve uluslararası anlaşma
hükümlerine istinaden yapılan alım ve yapım işleri ile 4734 sayılı Kanundan
istisna olan alım ve yapım işlerine ilişkin işyerlerinde çalışanlar,


ç)  Sosyal güvenlik destek primine tabi çalışanlar,


d) Yurt dışında çalışan sigortalılar,


e) 4447 sayılı Kanunun Geçici 19 ve 20 nci maddesinde
öngörülen diğer şartları sağlayamayan işyerlerinde çalışanlar.


Diğer hususlar


MADDE 12 - (1) Üç aylık dönemler halinde verilen
muhtasar beyannamelerde/ muhtasar ve prim hizmet beyannamelerindeki ilave
istihdam ile ilgili şartların varlığı her bir ay için ayrı ayrı
değerlendirilerek terkin edilecek tutar belirlenecektir.


(2) Birden fazla işyerinde faaliyette bulunan ve her bir
işyeri için ayrı ayrı aylık prim ve hizmet belgesi veren işverenler, ilave
istihdamdan dolayı gelir vergisi stopajı teşvikine ilişkin şartları her işyeri
için ayrı ayrı dikkate alacaktır. İşverenin birden fazla işyerindeki
çalışanlarına yaptığı ücret ödemeleri ile ilgili tek muhtasar
beyanname/muhtasar ve prim hizmet beyannamesi vermesinin bir önemi
bulunmamaktadır.


 (3) 31/12/1960 tarihli ve 193 sayılı Gelir Vergisi
Kanununun 81 inci maddesi kapsamında, ferdi işletmelerin sermaye şirketlerine
devir olunması, kollektif ve adi komandit şirketin sermaye şirketine dönüşmesi
hali ile 13/6/2006 tarihli ve 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 19 uncu
maddesinin birinci fıkrası kapsamında gerçekleştirilen devir işlemlerinde
işverenler, bu işlemler öncesinde ilave istihdam kapsamında olan işçiler için
teşvikten faydalanmaya devam ederler.


(4) İlave istihdam teşvikinden faydalanan işverenin ölümü
halinde, aynı işe devam eden mirasçıların şartları taşımak kaydıyla teşvikten
faydalanmaları mümkündür.


(5) 4447 sayılı Kanunun Geçici 21 inci maddesi kapsamında,
gelir vergisi stopajı teşvikinden yararlanmakta olan işverenler; aynı sigortalı
için diğer kanunlarda yer alan benzer nitelikli gelir vergisi stopajı
teşviklerinden yararlanamaz.


(6) Teşvik kapsamında olan bir çalışanın, teşvik süresini
tamamlamadan işten ayrılıp yeniden işe başlaması halinde, bu maddede belirtilen
şartların sağlanması kaydıyla belirlenen yararlanma süresini aşmamak üzere söz
konusu çalışan için, yeniden işe başladığı tarihteki durumu dikkate alınarak,
kalan süre kadar bu teşvikten yararlanılabilir.


(7) Teşvik uygulamasında, işverenlerin tam veya dar
mükellefiyet esasında vergilendirilmesinin bir önemi bulunmamaktadır.


(8) Teşvikten yararlanan işverenlerin sonradan yapılan
tespitlerde teşvikten yararlanma şartlarını haiz olmadıklarının belirlenmesi
halinde, tahakkuk ettirilerek terkin edilen vergi, 4/1/1961 tarihli ve 213 sayılı
Vergi Usul Kanunu ile 21/7/1953 tarihli ve 6183 sayılı Amme Alacaklarının
Tahsil Usulü Hakkında Kanun hükümleri çerçevesinde gerekli müeyyideler
uygulanarak tahsil edilecektir.


               
Yürürlük


               
MADDE 13 - (1) Bu Tebliğ yayımı tarihinde yürürlüğe girer.


               
Yürütme


MADDE 14 - (1) Bu Tebliğ hükümlerini Maliye Bakanı
yürütür.


  
Eki
için tıklayınız