Gelir Vergisi Genel Tebliği (seri No: 302)

Maliye Bakanlığından:








 


GELİR VERGİSİ GENEL
TEBLİĞİ


 (SERİ NO: 302)


 


BİRİNCİ BÖLÜM


Amaç ve Yasal
Düzenlemeler


Amaç


MADDE 1 – (1) Bu
Tebliğin amacı, 31/12/1960 tarihli ve 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 21,
23/8, 31, 47, 48, mükerrer 80, 82, 86, 89/15 ve 103 üncü maddelerinde yer alan
ve yeniden değerleme oranında artırılan maktu had ve tutarlar, basit usule tabi
mükelleflerde toplu belge düzenleme uygulaması ile 1/1/2006 tarihinden önce
ihraç edilen bir kısım menkul kıymetlerden 2017 takvim yılında elde edilen
menkul sermaye iradının beyanında dikkate alınacak indirim oranı uygulamasına
ilişkin hususların açıklanmasıdır.


Yasal düzenlemeler


MADDE 2 – (1) 193 sayılı Kanunun mükerrer 123
üncü maddesinde:


               
“…


2. Bu Kanunun 19, 21,
23/8, 31, 47, 48, mükerrer 80, 82 ve 86 ncı maddeleri ile 89 uncu maddesinin
birinci fıkrasının (15) numaralı bendinde yer alan maktu had ve tutarlar, her
yıl bir önceki yıla ilişkin olarak Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre
belirlenen yeniden değerleme oranında artırılmak suretiyle uygulanır. Bu
şekilde hesaplanan maktu had ve tutarların % 5'ini aşmayan kesirler dikkate
alınmaz. Bakanlar Kurulu, bu surette tespit edilen had ve tutarları % 50'sine
kadar artırmaya veya indirmeye yetkilidir.


               
3. Bu Kanunun 103 üncü maddesinde yer alan vergi tarifesinin gelir dilim
tutarları hakkında, bu maddenin (2) numaralı fıkrası uygulanır.”


hükmü yer almaktadır.


 


İKİNCİ BÖLÜM


Yeniden Değerleme
Oranında Artırılan Had ve Tutarlar


Yeniden değerleme oranında artırılan had ve tutarlar


MADDE 3 – (1) 193 sayılı
Kanunun mükerrer 123 üncü maddesi hükmü uyarınca, aynı Kanunun 21, 23/8, 31,
47, 48, mükerrer 80, 82, 86, 89/15 ve 103 üncü maddelerinde yer alan ve 2017
yılında uygulanan had ve tutarlar 11/11/2017 tarihli ve 30237 sayılı Resmi
Gazete’de yayımlanan Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği (Sıra No:484) ile 2017
yılı için % 14,47 (ondört virgül kırkyedi) olarak tespit edilen yeniden
değerleme oranında artırılması suretiyle belirlenerek, 2018 takvim yılında
uygulanacak olan had ve tutarlar aşağıdaki şekilde tespit edilmiştir.


(2) 2018 takvim
yılında uygulanmak üzere 193 sayılı Kanunun;


a) 21 inci
maddesinin birinci fıkrasında yer alan mesken kira gelirleri için uygulanan
istisna tutarı 4.400 TL,


b) 23 üncü maddesinin
birinci fıkrasının (8) numaralı bendinde yer alan, işverenlerce işyeri veya
işyerinin müştemilatı dışında kalan yerlerde hizmet erbabına yemek verilmek
suretiyle sağlanan menfaatlere ilişkin istisna tutarı 16 TL,


c) 31 inci maddesinin
ikinci fıkrasında yer alan engellilik indirimi tutarları;


- Birinci derece
engelliler için 1000 TL,


- İkinci derece
engelliler için 530 TL,


- Üçüncü derece
engelliler için 240 TL,


ç) 47 nci maddesinin
birinci fıkrasının (2) numaralı bendinde yer alan yıllık kira bedeli toplamı;


- Büyükşehir belediye
sınırları içinde 7.400 TL,


- Diğer yerlerde
4.900 TL,


d) 48 inci maddesinin
birinci fıkrasında yer alan hadler;


-   1 numaralı bent için 100.000TL ve 148.000 TL,


-   2 numaralı bent için 49.000 TL,


-   3 numaralı bent için 100.000 TL,


e) Mükerrer 80 inci
maddesinin üçüncü fıkrasında yer alan değer artışı kazançlarına ilişkin istisna
tutarı 12.000 TL,


f) 82 nci maddesinin
ikinci fıkrasında yer alan arızi kazançlara ilişkin istisna tutarı 27.000 TL,


g) 86 ncı maddesinin
birinci fıkrasının (1) numaralı bendinin (d) alt bendinde yer alan tevkifata ve
istisnaya konu olmayan menkul ve gayrimenkul sermaye iratlarına ilişkin
beyanname verme sınırı 1.800 TL,


ğ) 89 uncu maddesinin
birinci fıkrasının (15) numaralı bendinde yer alan basit usule tabi mükellefler
için kazanç indirimi tutarı 9.000 TL,


olarak tespit
edilmiştir.


(3) 193 sayılı
Kanunun 103 üncü maddesinin birinci fıkrasında yer alan gelir vergisine tabi
gelirlerin vergilendirilmesinde esas alınan tarife, 2018 takvim yılı gelirlerinin
vergilendirilmesinde esas alınmak üzere aşağıdaki şekilde yeniden
belirlenmiştir.


 


 







14.800 TL'ye kadar



% 15






34.000 TL'nin 14.800 TL'si için 2.220 TL,
fazlası



% 20






80.000 TL'nin 34.000 TL'si için 6.060 TL, (ücret
gelirlerinde 120.000 TL'nin 34.000 TL'si için 6.060 TL), fazlası



% 27






80.000 TL'den fazlasının 80.000 TL'si için
18.480 TL, (ücret gelirlerinde 120.000 TL'den fazlasının 120.000 TL'si için
29.280 TL), fazlası



% 35









 


ÜÇÜNCÜ BÖLÜM


Basit Usulde Vergilendirme
ile İlgili Hususlar


Kar hadleri emsallerine göre düşük olarak
tespit edilmiş bulunan emtia için özel hadler


MADDE 4 – (1) Milli piyango bileti,
akaryakıt, şeker ve bunlar gibi kar hadleri emsallerine göre düşük olarak
tespit edilmiş bulunan emtia için özel hadler belirleme yetkisi 193 sayılı
Kanunun 48 inci maddesi ile Maliye Bakanlığına verilmiştir. Bu yetki
kullanılarak 2017 yılı için 27/12/2016 tarihli ve 29931 sayılı Resmi Gazete’de
yayımlanan Gelir Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 296) ile belirlenen tutarlar
yeniden artırılmıştır.


(2) Buna göre, anılan
maddelerin ticaretini yapanların, 2018 takvim yılında da basit usulden
yararlanabilmeleri için alış, satış veya hasılatlarının 31/12/2017 tarihi
itibariyle aşağıda belirtilen hadleri aşmaması gerekmektedir.


 







 

 

Emtianın Cinsi



Büyükşehir Belediye
Sınırları Dışında Kalan Yerlerde



Büyükşehir Belediye
Sınırları İçinde Kalan Yerlerde






Yıllık Alım Ölçüsü
(TL)



Yıllık Satış Ölçüsü
(TL)



Yıllık Alım Ölçüsü
(TL)



Yıllık Satış Ölçüsü
(TL)






Değerli Kağıt



160.000



180.000



200.000



220.000






Şeker - Çay



120.000



160.000



148.000



190.000






Milli Piy. Bileti, Hemen

Kazan, Süper Toto  vb.



 

120.000



 

160.000



 

148.000



 

190.000






İçki (Bira ve Şarap Hariç) - İspirto -
Sigara -Tütün



 

120.000



 

160.000



 

148.000



 

190.000






Akaryakıt ( LPG hariç )



180.000



190.000



220.000



260.000









(3) Belirtilen bu
malların alım satımı ile uğraşanlar hakkında, basit usulün özel şartları
bakımından yukarıdaki hadler dikkate alınmak suretiyle, 2/5/1982 tarihli ve 17682 sayılı Resmi Gazete’de
yayımlanan Gelir Vergisi Genel Tebliği (Seri No:136)’ndeki hesaplamalar
doğrultusunda işlem yapılacaktır.


Basit usule tabi
mükelleflerde gün sonunda toplu belge düzenleme uygulaması


MADDE 5 – (1) Basit
usulde vergilendirilen mükelleflerle ilgili 6/12/1998 tarihli ve 23545 sayılı
Resmi Gazete’de yayımlanan Gelir Vergisi Genel Tebliği (Seri No:215) ile
getirilen, belge vermedikleri günlük hasılatları için gün sonunda tek bir
fatura düzenlenmesine ilişkin uygulamanın, 31/12/2018 tarihine kadar devam etmesi
Vergi Usul Kanununun mükerrer 257 nci maddesinin Bakanlığımıza verdiği yetkiye
istinaden uygun görülmüştür.


 


DÖRDÜNCÜ BÖLÜM


Menkul Sermaye
İradının Beyanında İndirim Oranı Uygulaması


 2017 takvim yılında elde edilen bir
kısım menkul sermaye iradının beyanında dikkate alınacak indirim oranı
uygulaması


MADDE 6 – (1) 193 sayılı
Kanunun 76 ncı maddesinin 5281 sayılı Kanunun 44 üncü maddesiyle yürürlükten
kaldırılan ikinci fıkrasında, 193 sayılı Kanunun 75 inci maddesinin ikinci
fıkrasının (5), (6), (7), (12) ve (14) numaralı bentlerinde yer alan menkul
sermaye iratlarına (döviz cinsinden açılan hesaplara ödenen faiz ve kâr
payları, dövize, altına veya başka bir değere endeksli menkul kıymetler ile
döviz cinsinden ihraç edilen menkul kıymetlerden elde edilenler hariç) fıkrada
belirtilen indirim oranının uygulanması suretiyle bulunacak kısmın, bu
iratların beyanı sırasında indirim olarak dikkate alınacağı belirtilmişti.


(2) 193 sayılı Kanunun
indirim oranı uygulamasına yönelik 76 ncı maddesinin ikinci fıkrası 1/1/2006
tarihinden itibaren elde edilen gelirlere uygulanmak üzere 5281 sayılı Kanunla
yürürlükten kaldırılmakla birlikte, anılan Kanunun geçici 67 nci maddesinin
dokuzuncu fıkrası hükmü gereğince 1/1/2006 tarihinden önce ihraç edilen her
nevi tahvil ve Hazine bonolarından elde edilen gelirlerin vergilendirilmesinde
31/12/2005 tarihinde yürürlükte olan hükümler esas alınacağından, indirim oranı
uygulaması bahsi geçen menkul kıymet gelirleri için devam etmektedir.


(3) İndirim oranı;
213 sayılı Kanuna göre o yıl için tespit edilmiş olan yeniden değerleme
oranının, aynı dönemde Devlet tahvili ve Hazine bonosu ihalelerinde oluşan
bileşik ortalama faiz oranına bölünmesi suretiyle tespit edilmekte olup 213
sayılı Kanun hükümlerine göre 2017 yılı için tespit edilmiş olan yeniden
değerleme oranı % 14,47’dir. Bu dönemde Devlet tahvili ve Hazine bonosu
ihalelerinde oluşan bileşik ortalama faiz oranı ise % 11,18'dir. Buna göre,
2017 yılında elde edilen bir kısım menkul sermaye iradının beyanında
uygulanacak indirim oranı (%14,47 / %11,18 =) % 129,43 olmaktadır.


Bu oranlar dikkate
alındığında, 2017 yılı gelirlerine uygulanacak indirim oranı birden büyük
çıkmaktadır.


(4) Bu kapsamda, 2017
takvim yılında elde edilen menkul sermaye iratlarından, 1/1/2006 tarihinden
önce ihraç edilmiş olan ve 193 sayılı Kanunun 75 inci maddesinin ikinci
fıkrasının (5) numaralı bendinde sayılan her nevi tahvil ve Hazine bonosu
faizleri ile Toplu Konut İdaresi ve Özelleştirme İdaresince çıkarılan menkul
kıymetlerden sağlanan gelirler indirim oranının birden büyük olması dolayısıyla
beyan edilmeyecektir.


(5) Dövize, altına
veya başka bir değere endeksli menkul kıymetler ile döviz cinsinden ihraç
edilen menkul kıymetlerden elde edilen menkul sermaye iratlarının ve ticari
işletmelere dahil kazanç ve iratların beyanında indirim oranı
uygulanmamaktadır.


(6) 193 sayılı
Kanunun geçici 67 nci maddesinin dördüncü fıkrası uyarınca, anılan Kanunun 75
inci maddesinin ikinci fıkrasının (7), (12) ve (14) numaralı bentlerinde yazılı
menkul sermaye iratları 1/1/2006 tarihinden itibaren nihai olarak tevkifat
yoluyla vergilendirilmekte olup bu gelirlerin beyanı ve bu gelirlere indirim
oranı uygulanması söz konusu değildir.


Yürürlük


MADDE 7 – (1) Bu Tebliğ 1/1/2018 tarihinde
yürürlüğe girer.


Yürütme


MADDE 8 – (1) Bu Tebliğ hükümlerini Maliye
Bakanı yürütür.