Emlak Vergisi Kanunu Genel Tebliği (seri No: 84)

EMLAK VERGİSİ KANUNU GENEL TEBLİĞİ


(SERİ NO: 84)


 


Amaç ve kapsam


MADDE 1 - (1) Bu Tebliğin amacı,
2024 yılına ait emlak (bina, arsa ve arazi) vergi değerleri ile 2024 yılında
mükellef olacakların emlak vergi değerlerinin hesabında dikkate alınacak asgari
ölçüde arsa ve arazi metrekare birim değerlerinin ve değerli konut vergisine
ilişkin olarak 2024 yılında uygulanacak olan 29/7/1970 tarihli ve 1319 sayılı
Emlak Vergisi Kanununun 42 nci maddesinde yer alan tutar ile 44 üncü maddesinin
ikinci fıkrasında yer alan vergi oranlarına esas mesken nitelikli taşınmaz
değerlerinin alt ve üst sınırlarının tespiti hususlarında açıklamalar
yapmaktır.


Dayanak


MADDE 2 - (1) Bakanlığımızca 2023 yılı için yeniden
değerleme oranı, 25/11/2023 tarihli ve 32380 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan
Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği (Sıra No: 554) ile %58,46 (elli sekiz virgül
kırk altı) olarak tespit ve ilan edilmiş bulunmaktadır.


 (2)
4/1/1961 tarihli ve 213 sayılı Vergi Usul Kanununun mükerrer 49 uncu maddesinin
(b) fıkrasında, takdir komisyonlarının dört yılda bir arsalara ve araziye ait
asgari ölçüde metrekare birim değerlerini takdir edecekleri hükme bağlanmıştır.
Bu hüküm uyarınca 2021 yılında söz konusu takdirler yapılmıştır.


(3)
1319 sayılı Kanunun 9 uncu maddesinin birinci fıkrasının (b) bendinde bina, 19
uncu maddesinin birinci fıkrasının (b) bendinde de arazi (arsa) vergisi
mükellefiyetinin, dört yılda bir yapılan takdir işlemlerinde takdir işleminin
yapıldığı tarihi takip eden bütçe yılından itibaren başlayacağı hükme bağlanmıştır.
Asgari ölçüde arsa ve arazi metrekare birim değer takdirleri 2021 yılında
yapıldığından, bu hükümler uyarınca bina ve arazi vergisi mükellefiyeti 2022
yılından itibaren başlamış bulunmaktadır.


(4)
1319 sayılı Kanunun 29 uncu maddesinin ikinci fıkrasında, vergi değerinin,
mükellefiyetin başlangıç yılını takip eden yıldan itibaren her yıl, bir önceki
yıla ait vergi değerinin Vergi Usul Kanunu hükümleri uyarınca aynı yıl için
tespit edilen yeniden değerleme oranının yarısı nispetinde artırılması suretiyle
bulunacağı; üçüncü fıkrasında da 33 üncü maddede yer alan vergi değerini tadil
eden sebeplerle (8 numaralı fıkra hariç) mükellefiyet tesisi gereken hallerde,
Vergi Usul Kanununun mükerrer 49 uncu maddesinin (b) fıkrasına göre takdir
komisyonlarınca belirlenen arsa ve arazi metrekare birim değerlerinin, takdir
işleminin yapıldığı yılı takip eden ikinci yılın başından başlamak suretiyle
her yıl, bir önceki yıl birim değerinin Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre aynı
yıl için tespit edilmiş bulunan yeniden değerleme oranının yarısı nispetinde
artırılması suretiyle dikkate alınacağı hükme bağlanmıştır.


(5)
Ayrıca, 1319 sayılı Kanunun 29 uncu maddesinin dördüncü fıkrasında, vergi
değerinin hesabında bin liraya kadar olan kesirlerin dikkate alınmayacağı
belirtilmiştir.


(6)
2023 yılı ve önceki yıllarda emlak vergisi mükellefi olanların 2024 yılına ait
emlak vergisinin tarh ve tahakkukunda esas alınacak vergi değerinin (matrahın)
hesabı ile 2024 yılı itibarıyla emlak vergisi mükellefi olacakların
mükellefiyetinin başlangıç yılı olan 2024 yılı vergi değerinin hesabı bu
Tebliğde belirtilen esaslar çerçevesinde yapılacaktır.


(7)
1319 sayılı Kanunun 44 üncü maddesinin dördüncü fıkrasında, 42 nci maddede yer
alan tutar ile 44 üncü maddenin ikinci fıkrasında yer alan vergi oranlarına
esas mesken nitelikli taşınmaz değerlerinin alt ve üst sınırlarının her yıl bir
önceki yıla ilişkin olarak Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre belirlenen
yeniden değerleme oranının yarısı nispetinde artırılması suretiyle dikkate
alınacağı, bu şekilde hesaplanan tutarların 1.000 Türk Lirasına kadar olan
kesirlerinin dikkate alınmayacağı hükme bağlanmıştır.


2023 yılı ve önceki yıllarda mükellef
olanların 2024 yılına ait emlak vergi değerlerinin hesabı


MADDE 3 - (1) Bu
mükelleflerin bina, arsa ve arazilerinin 2024 yılı vergi değerleri, 2023 yılı
vergi değerlerinin, bu yıla ait yeniden değerleme oranının yarısı olan
(%58,46/2=) %29,23 (yirmi dokuz virgül yirmi üç) oranında artırılması suretiyle
bulunacak tutarlar olacaktır.


 


ÖRNEK 1: Mükellef (A) Trabzon ili, Çaykara Belediyesi sınırları içinde yer
alan meskeni 2017 yılında satın almıştır. 2023 yılı emlak vergi değeri
450.000,00 TL olan meskenin 2024 yılı emlak vergi değeri aşağıda belirtildiği
şekilde hesaplanacaktır.


 







1



Meskenin 2023 yılına ait emlak vergi değeri



450.000,00
TL






2



2023 yılına ait yeniden değerleme oranının yarısı (%58,46/2=)



%29,23






3



Meskenin 2024 yılı emlak vergi değeri [1+(1x2)]



581.535,00
TL






4



Bin liraya kadar olan kesirler dikkate alınmayacağından verginin
tahakkukunda esas alınacak emlak vergi değeri



581.000,00
TL









 


2024 yılı itibarıyla mükellef olacakların
emlak vergi değerlerinin hesabı


MADDE 4 – (1) Mükellefiyeti 2024 yılında
başlayanların, mükellefiyetleri ile ilgili bina, arsa ve arazi vergisi tarhiyatına
esas alınacak vergi değerinin hesabında; takdir komisyonlarınca 2021 yılında
takdir edilen ve 2022 yılında uygulanan asgari ölçüde arsa ve arazi metrekare
birim değerleri; 24/11/2022 tarihli ve 32023 sayılı Resmî Gazete'de yayımlanan
Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği (Sıra No:542) ile 2022 yılına ait belirlenen
yeniden değerleme oranının yarısı olan (%122,93/2=) %61,465 (altmış bir virgül
dört yüz altmış beş) nispetinde artırılması suretiyle bulunacak 2023
yılı değerinin, bu yıla ait yeniden değerleme oranının yarısı olan
(%58,46/2=) %29,23 (yirmi dokuz virgül yirmi üç) nispetinde artırılması
suretiyle dikkate alınacaktır.


ÖRNEK 2: Mükellef (B) 2023 yılında Bitlis ili, Tatvan Belediyesi sınırları
içinde yer alan 1.500 m2 büyüklüğünde bir arsa satın almış ve bu
arsaya ilişkin emlak vergisi bildirimini ilgili belediyeye vermiştir. Arsanın
bulunduğu cadde için takdir komisyonunca 2022 yılından itibaren uygulanmak
üzere takdir edilen asgari ölçüde arsa metrekare birim değeri 65,00 TL'dir.


2022 yılına ait yeniden değerleme oranının yarısı %61,465, 2023
yılına ait yeniden değerleme  oranının yarısı ise %29,23 olarak tespit
edilmiş olduğuna göre, mükellefiyeti 2024 yılında başlayacak bu mükellefin 2023
yılında satın aldığı arsanın 2024 yılı arazi (arsa) vergisine esas vergi değeri
aşağıda belirtildiği şekilde hesaplanacaktır.


 







1



2022 yılından itibaren uygulanmak üzere takdir komisyonunca 2021
yılında takdir edilen asgari ölçüde arsa metrekare birim değeri



65,00
TL






2



2023 yılına ait asgari ölçüde arsa ve arazi metrekare birim
değerlerinin hesabında uygulanacak artış oranı (%122,93/2 =)



%61,465






3



2023 yılı emlak vergi değerine esas asgari ölçüde arsa metrekare
birim değeri [1+(1x2)]



104,95
TL






4



2024 yılına ait asgari ölçüde arsa ve arazi metrekare birim
değerlerinin hesabında uygulanacak artış oranı (%58,46/2=)



%29,23






5



2024 yılı emlak vergi değerine esas asgari ölçüde arsa metrekare
birim değeri [3+(3x4)]



135,63
TL






6



Arsanın yüzölçümü



1.500 m2






7



Arsanın 2024 yılı vergi değeri (5x6)



203.445,00
TL






8



Bin liraya kadar olan kesirler dikkate alınmayacağından verginin
tahakkukunda esas alınacak emlak vergi değeri



203.000,00
TL









 


ÖRNEK 3: Mükellef (C) Ankara ili, Mamak Belediyesi sınırları içinde yer alan
400 m2 arsa üzerinde inşa edilen ve inşaatı 2018 yılında sona ermiş
olan bir işyerini 2023 yılında satın almıştır. Betonarme karkas, 1 inci sınıf
olan inşaatın dıştan dışa yüzölçümü 170 m2'dir. Bu işyeri için 2024
yılına ait uygulanacak bina metrekare normal inşaat maliyet bedeli 5.102,71
TL'dir. Arsanın bulunduğu cadde için 2022 yılında uygulanan asgari ölçüde arsa
metrekare birim değeri 550,00 TL'dir.


2023 yılına ait asgari ölçüde arsa ve arazi metrekare birim
değerlerinin hesabında uygulanacak artış oranı %61,465, 2024 yılına ait
asgari ölçüde arsa ve arazi metrekare birim değerlerinin hesabında
uygulanacak artış oranı ise %29,23 olarak tespit edildiğine göre mükellefiyeti
2024 yılında başlayan bu mükellefin işyerinin 2024 yılı vergi değerinin tespitinde
emlak (bina) vergi değeri aşağıdaki şekilde hesaplanacaktır. (Vergi değerinin
hesabında asansör, klima veya kalorifer payı ilavesi ile aşınma payı indirimi
ihmal edilmiştir.)


 







1



İnşaatın türü ve sınıfına göre 2024 yılına ait uygulanacak bina
metrekare normal inşaat maliyet bedeli



5.102,71
TL






2



Binanın dıştan dışa yüzölçümü



170 m2






3



Binanın maliyet bedeli (1x2)



867.460,70
TL






4



2022 yılından itibaren uygulanmak üzere takdir komisyonunca 2021
yılında takdir edilen asgari ölçüde arsa metrekare birim değeri



550,00
TL






5



2023 yılına ait asgari ölçüde arsa ve arazi metrekare birim
değerlerinin hesabında uygulanacak artış oranı (%122,93/2 =)



%61,465






6



2023 yılı emlak vergi değerine esas asgari ölçüde arsa metrekare
birim değeri [4+(4x5)]



888,06
TL






7



2024 yılına ait asgari ölçüde arsa ve arazi metrekare birim
değerlerinin hesabında uygulanacak artış oranı (%58,46/2=)



%29,23






8



2024 yılı emlak vergi değerine esas asgari ölçüde arsa metrekare
birim değeri [6+(6x7)]



1.147,64
TL






9



Arsanın yüzölçümü



400 m2






10



Arsanın vergi değeri (8x9)



459.056,00
TL






11



Binanın 2024 yılı vergi değeri (3+10)



1.326.516,70
TL






12



Bin liraya kadar olan kesirler dikkate alınmayacağından verginin
tahakkukunda esas alınacak emlak vergi değeri



1.326.000,00
TL









 


1319
sayılı Kanunun 42 nci maddesinde yer alan tutarın tespiti


MADDE 5 - (1) 2024 yılında uygulanacak olan 1319 sayılı Kanunun 42 nci maddesinde
yer alan tutar, 2023 yılına ait tutarın 2023 yılı için belirlenen yeniden
değerleme oranının yarısı olan (%58,46/2=) %29,23 (yirmi dokuz virgül yirmi üç)
oranında artırılması suretiyle 12.880.000 Türk Lirası olarak tespit edilmiştir.


1319 sayılı Kanunun
44 üncü maddesinde yer alan vergi oranlarına esas mesken nitelikli taşınmaz
değerlerinin alt ve üst sınırlarının tespiti


MADDE 6 - (1) 2024
yılında uygulanacak olan 1319 sayılı Kanunun 44 üncü maddesinin ikinci
fıkrasında yer alan vergi oranlarına esas mesken nitelikli taşınmaz
değerlerinin alt ve üst sınırları, 2023 yılına ait değerlerin 2023 yılı için
belirlenen yeniden değerleme oranının yarısı olan (%58,46/2=) %29,23 (yirmi
dokuz virgül yirmi üç) oranında artırılması suretiyle;


 





12.880.000 TL ile 19.321.000 TL
arasında olanlar (bu tutar dahil)



 






12.880.000 TL’yi aşan kısmı
için



(Binde 3)






25.763.000 TL’ye kadar olanlar
(bu tutar dahil) 19.321.000 TL’si için



 






19.323 TL, fazlası için



(Binde 6)






25.763.000 TL’den fazla olanlar
25.763.000 TL’si için 57.975 TL,



 






fazlası için



(Binde 10)






olarak
tespit edilmiştir.


 


Yürürlük


MADDE 7 -
(1) Bu Tebliğ 1/1/2024 tarihinde yürürlüğe girer.


Yürütme


MADDE 8 - (1) Bu Tebliğ
hükümlerini Hazine ve Maliye Bakanı yürütür.