Emlak Vergisi Kanunu Genel Tebliği (seri No: 82)

EMLAK
VERGİSİ KANUNU GENEL TEBLİĞİ


(SERİ NO:
82)


Amaç
ve kapsam


MADDE
1- (1) Bu Tebliğin amacı, 2023 yılına
ait emlak (bina, arsa ve arazi) vergi değerleri ile 2023 yılında mükellef
olacakların emlak vergi değerlerinin hesabında dikkate alınacak asgari ölçüde
arsa ve arazi metrekare birim değerlerinin ve değerli konut vergisine ilişkin
olarak 2023 yılında uygulanacak olan 29/7/1970 tarihli ve 1319 sayılı
Emlak Vergisi Kanununun 42 nci maddesinde yer alan tutar ile 44 üncü
maddesinin ikinci fıkrasında yer alan vergi oranlarına esas mesken nitelikli
taşınmaz değerlerinin alt ve üst sınırlarının tespiti hususlarında açıklamalar
yapmaktır.


Dayanak


MADDE
2- (1) Bakanlığımızca 2022 yılı için
yeniden değerleme oranı, 24/11/2022 tarihli ve 32023 sayılı Resmî
Gazete’de yayımlanan Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği (Sıra No: 542) ile %
122,93 (yüz yirmi iki virgül doksan üç) olarak tespit ve ilan edilmiş
bulunmaktadır.


(2) 4/1/1961 tarihli
ve 213 sayılı Vergi Usul Kanununun mükerrer 49 uncu maddesinin (b) fıkrasında,
takdir komisyonlarının dört yılda bir arsalara ve araziye ait asgari ölçüde metrekare
birim değerlerini takdir edecekleri hükme bağlanmıştır. Bu hüküm uyarınca 2021
yılında söz konusu takdirler yapılmıştır.


(3)
1319 sayılı Kanunun 9 uncu maddesinin birinci fıkrasının (b) bendinde bina, 19
uncu maddesinin birinci fıkrasının (b) bendinde de arazi (arsa) vergisi
mükellefiyetinin, dört yılda bir yapılan takdir işlemlerinde takdir işleminin
yapıldığı tarihi takip eden bütçe yılından itibaren başlayacağı hükme
bağlanmıştır. Asgari ölçüde arsa ve arazi metrekare birim değer takdirleri 2021
yılında yapıldığından, bu hükümler uyarınca bina ve arazi vergisi mükellefiyeti
2022 yılından itibaren başlamış bulunmaktadır.


(4)
1319 sayılı Kanunun 29 uncu maddesinin ikinci fıkrasında, vergi değerinin,
mükellefiyetin başlangıç yılını takip eden yıldan itibaren her yıl, bir önceki
yıla ait vergi değerinin Vergi Usul Kanunu hükümleri uyarınca aynı yıl için
tespit edilen yeniden değerleme oranının yarısı nispetinde artırılması
suretiyle bulunacağı; üçüncü fıkrasında da 33 üncü maddede yer alan vergi değerini
tadil eden sebeplerle (8 numaralı fıkra hariç) mükellefiyet tesisi gereken
hallerde, Vergi Usul Kanununun mükerrer 49 uncu maddesinin (b) fıkrasına göre
takdir komisyonlarınca belirlenen arsa ve arazi metrekare birim değerlerinin,
takdir işleminin yapıldığı yılı takip eden ikinci yılın başından başlamak
suretiyle her yıl, bir önceki yıl birim değerinin Vergi Usul Kanunu hükümlerine
göre aynı yıl için tespit edilmiş bulunan yeniden değerleme oranının yarısı
nispetinde artırılması suretiyle dikkate alınacağı hükme bağlanmıştır.


(5)
Ayrıca, 1319 sayılı Kanunun 29 uncu maddesinin dördüncü fıkrasında, vergi
değerinin hesabında bin liraya kadar olan kesirlerin dikkate alınmayacağı
belirtilmiştir.


(6)
2022 yılında emlak vergisi mükellefi olanların 2023 yılına ait emlak vergisinin
tarh ve tahakkukunda esas alınacak vergi değerinin (matrahın) hesabı ile bina,
arsa veya araziye 2022 yılında malik olunması halinde mükellefiyetin başlangıç
yılı olan 2023 yılı vergi değerinin hesabı bu Tebliğde belirtilen esaslar çerçevesinde
yapılacaktır.


(7)
1319 sayılı Kanunun 44 üncü maddesinin dördüncü fıkrasında, 42 nci maddede
yer alan tutar ile 44 üncü maddenin ikinci fıkrasında yer alan vergi oranlarına
esas mesken nitelikli taşınmaz değerlerinin alt ve üst sınırlarının her yıl bir
önceki yıla ilişkin olarak Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre belirlenen
yeniden değerleme oranının yarısı nispetinde artırılması suretiyle dikkate
alınacağı, bu şekilde hesaplanan tutarların 1.000 Türk Lirasına kadar olan
kesirlerinin dikkate alınmayacağı hükme bağlanmıştır.


2021
yılında yapılan takdirler nedeniyle 2022 yılında mükellefiyeti başlayanların
2023 yılına ait emlak vergi değerlerinin hesabı


MADDE
3- (1) 2021 yılında yapılan takdirler
nedeniyle bina ve arazi vergisi mükellefiyeti 2022 yılından itibaren yeniden
başlamış bulunmaktadır.


(2) Bu
mükelleflerin bina, arsa ve arazilerinin 2023 yılı vergi değerleri, 2022 yılı
vergi değerlerinin, bu yıla ait yeniden değerleme oranının yarısı olan (% 122,93/2=)
% 61,465 (altmış bir virgül dört yüz altmış beş) oranında artırılması suretiyle
bulunacak tutarlar olacaktır.


ÖRNEK
1: Mükellef (A) Manisa ili, Akhisar
Belediyesi sınırları içinde yer alan meskeni 2016 yılında satın almıştır. 2022
yılı emlak vergi değeri 950.000,00 TL olan meskenin 2023 yılı emlak vergi
değeri aşağıda belirtildiği şekilde hesaplanacaktır.







1



Meskenin 2022 yılına ait emlak vergi değeri



950.000,00 TL






2



2022 yılına ait yeniden değerleme oranının yarısı (%122,93/2 =)



%61,465






3



Meskenin 2023 yılı emlak vergi değeri [1+(1x2)]



1.533.917,50 TL






4



Bin liraya kadar olan kesirler dikkate alınmayacağından verginin
tahakkukunda esas alınacak emlak vergi değeri



1.533.000,00 TL









2023
yılı itibarıyla mükellef olacakların emlak vergi değerlerinin tespiti


MADDE
4- (1) Mükellefiyeti 2023 yılında
başlayanların, mükellefiyetleri ile ilgili bina, arsa ve arazi vergisi
tarhiyatına esas alınacak vergi değerleri; takdir komisyonlarınca 2021 yılında
takdir edilen asgari ölçüde arsa ve arazi metrekare birim değerlerinin; 2022
yılına ait yeniden değerleme oranının yarısı nispetinde artırılması suretiyle
bulunacak asgari ölçüde metrekare birim değeri dikkate alınarak
hesaplanacaktır.


ÖRNEK
2: Mükellef (B) 2022 yılında Bursa
ili, İnegöl Belediyesi sınırları içinde yer alan 2.000 m2 büyüklüğünde
bir arsa satın almış ve bu arsaya ilişkin emlak vergisi bildirimini ilgili
belediyeye vermiştir. Arsanın bulunduğu cadde için takdir komisyonunca 2022
yılından itibaren uygulanmak üzere takdir edilen asgari ölçüde arsa metrekare
birim değeri 200,00 TL'dir.


2022
yılına ait yeniden değerleme oranının yarısı % 61,465 olarak tespit edilmiş
olduğuna göre, mükellefiyeti 2023 yılında başlayacak bu mükellefin 2022 yılında
satın aldığı arsanın 2023 yılı arazi (arsa) vergisine esas vergi değeri aşağıda
belirtildiği şekilde hesaplanacaktır.







1



2022 yılından itibaren uygulanmak üzere takdir komisyonunca 2021
yılında takdir edilen asgari ölçüde arsa metrekare birim değeri



200,00 TL






2



2023 yılına ait asgari ölçüde arsa ve arazi metrekare birim
değerlerinin hesabında uygulanacak artış oranı (%122,93/2 =)



%61,465






3



2023 yılı emlak vergi değerine esas asgari ölçüde arsa metrekare
birim değeri [1+(1x2)]



322,93 TL






4



Arsanın yüzölçümü



2.000 m2






5



Arsanın 2023 yılı vergi değeri (3x4)



645.860,00 TL






6



Bin liraya kadar olan kesirler dikkate alınmayacağından verginin
tahakkukunda esas alınacak emlak vergi değeri



645.000,00 TL









ÖRNEK
3: Mükellef (C) Samsun ili, Atakum Belediyesi
sınırları içinde yer alan 600 m2 arsa üzerinde inşa edilen ve inşaatı
2012 yılında sona ermiş olan bir işyerini 2022 yılında satın almıştır. Çelik
karkas, 1 inci sınıf olan inşaatın dıştan dışa yüzölçümü 180 m2'dir. Bu
işyeri için 2023 yılına ait uygulanacak bina metrekare normal inşaat maliyet
bedeli 4.135,88 TL'dir. Arsanın bulunduğu cadde için 2022 yılında uygulanan
asgari ölçüde arsa metrekare birim değeri 700,00 TL'dir.


2023
yılına ait asgari ölçüde arsa ve arazi metrekare birim değerlerinin hesabında
uygulanacak artış oranı % 61,465 olarak tespit edildiğine göre mükellefiyeti
2023 yılında başlayan bu mükellefin işyerinin 2023 yılı vergi değerinin
tespitinde emlak (bina) vergi değeri aşağıdaki şekilde hesaplanacaktır. (Vergi
değerinin hesabında asansör, klima veya kalorifer payı ilavesi ile aşınma payı
indirimi ihmal edilmiştir.)







1



İnşaatın türü ve sınıfına göre 2023 yılına
ait uygulanacak bina metrekare normal inşaat
maliyet bedeli



4.135,88 TL






2



Binanın dıştan dışa yüzölçümü



180 m2






3



Binanın maliyet bedeli (1x2)



744.458,40 TL






4



2022 yılından itibaren uygulanmak üzere takdir komisyonunca 2021
yılında takdir edilen asgari ölçüde arsa metrekare birim değeri



700,00 TL






5



2023 yılına ait asgari ölçüde arsa ve arazi metrekare birim
değerlerinin hesabında uygulanacak artış oranı (%122,93/2 =)



%61,465






6



2023 yılı emlak vergi değerine esas asgari ölçüde arsa metrekare
birim değeri [4+(4x5)]



1.130,25 TL






7



Arsanın yüzölçümü



600 m2






8



Arsanın vergi değeri (6x7)



678.150,00 TL






9



Binanın 2023 yılı vergi değeri (3+8)



1.422.608,40 TL






10



Bin liraya kadar olan kesirler dikkate
alınmayacağından verginin tahakkukunda esas alınacak emlak vergi değeri



1.422.000,00 TL









1319
sayılı Kanunun 42 nci maddesinde yer alan tutarın tespiti


MADDE
5- (1) 2023 yılında uygulanacak olan
1319 sayılı Kanunun 42 nci maddesinde yer alan tutar, 2022 yılına ait
tutarın 2022 yılı için belirlenen yeniden değerleme oranının yarısı olan
(% 122,93/2=) % 61,465 (altmış bir virgül dört yüz altmış beş) oranında
artırılması suretiyle 9.967.000 Türk Lirası olarak tespit edilmiştir.


1319
sayılı Kanunun 44 üncü maddesinde yer alan vergi oranlarına esas mesken
nitelikli taşınmaz değerlerinin alt ve üst sınırlarının tespiti


MADDE
6- (1) 2023 yılında uygulanacak olan
1319 sayılı Kanunun 44 üncü maddesinin ikinci fıkrasında yer alan vergi
oranlarına esas mesken nitelikli taşınmaz değerlerinin alt ve üst sınırları,
2022 yılına ait değerlerin 2022 yılı için belirlenen yeniden değerleme oranının
yarısı olan (% 122,93/2=) % 61,465 (altmış bir virgül dört yüz altmış beş)
oranında artırılması suretiyle;


9.967.000
TL ile 14.951.000 TL arasında olanlar (bu tutar dahil)                                       


9.967.000
TL’yi aşan kısmı
için                                                                            (Binde
3)


19.936.000
TL’ye kadar olanlar (bu tutar dahil) 14.951.000 TL’si
için                               


14.952
TL, fazlası
için                                                                                           (Binde
6)


19.936.000
TL’den fazla olanlar 19.936.000 TL’si için 44.862
TL,                                    


fazlası için                                                                                                            (Binde
10)


olarak tespit
edilmiştir.


Yürürlük


MADDE
7- (1) Bu Tebliğ 1/1/2023 tarihinde
yürürlüğe girer.


Yürütme


MADDE
8- (1) Bu Tebliğ hükümlerini Hazine
ve Maliye Bakanı yürütür.