Emlak Vergisi Kanunu Genel Tebliği (seri No: 72)

EMLAK
VERGİSİ KANUNU GENEL TEBLİĞİ

(SERİ
NO: 72)

 

Amaç ve kapsam

MADDE 1 –
(1) Bu Tebliğin amacı, 28/11/2017 tarihli ve 7061 sayılı Bazı Vergi
Kanunları ile Diğer Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun ile
29/7/1970 tarihli ve 1319 sayılı Emlak Vergisi Kanununa eklenen geçici 23
üncü maddenin uygulamasına yönelik hususları açıklamaktır.

Yasal düzenleme

MADDE 2 –
(1) 7061 sayılı Kanun ile 1319 sayılı Kanuna aşağıdaki madde eklenmiştir.

“GEÇİCİ MADDE 23-
Takdir komisyonlarınca 2017 yılında 2018 yılı için takdir edilen asgari
ölçüde arsa ve arazi metrekare birim değerleri, 2017 yılı için uygulanan
birim değerlerinin %50’sinden fazlasını aşması durumunda, 2018 yılına
ilişkin bina ve arazi vergi değerlerinin hesabında, 2017 yılı için
uygulanan asgari ölçüde arsa ve arazi metrekare birim değerlerinin %50
fazlası esas alınır. Takip eden 2019, 2020 ve 2021 yıllarında 29 uncu madde
kapsamında bina ve arazi vergisi matrahları ile asgari ölçüde arsa ve arazi
metrekare birim değerleri bu şekilde belirlenen değerler üzerinden
hesaplanır.

Emlak vergi değeri
veya asgari ölçüde arsa ve arazi metrekare birim değerleri esas alınarak
uygulanan vergi, harç ve diğer mali yükümlülükler için de birinci fıkra
hükümlerine göre belirlenen değerler dikkate alınarak uygulanır.

Bu maddenin
uygulamasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye Maliye Bakanlığı
yetkilidir.”

Asgari ölçüde
arsa ve arazi metrekare birim değerlerinin tespiti

MADDE 3 – (1)
1319 sayılı Kanunun 29 uncu maddesine göre vergi değeri, 213 sayılı Vergi
Usul Kanununun asgari ölçüde arsa ve arazi birim değer tespitine ilişkin
hükümlerine göre takdir komisyonlarınca takdir olunan metrekare birim
değerlere göre hesaplanan bedeldir.

(2) Asgari ölçüde
arsa ve arazi metrekare birim değer takdirleri, 213 sayılı Vergi Usul
Kanununun mükerrer 49 uncu maddesinin (b) fıkrası hükmü uyarınca takdir
komisyonlarınca dört yılda bir yapılmaktadır. Söz konusu takdir işlemleri,
213 sayılı Kanunun 72 nci maddesinin ikinci ve üçüncü fıkraları hükmü
uyarınca oluşturulan arsa ve arazi takdir komisyonları tarafından
yapılmaktadır.

(3) Takdir
komisyonlarınca asgari ölçüde arsa ve arazi metrekare birim değerleri:

a) Arsalarda, her
mahalle için cadde, sokak veya değer bakımından farklı bölgeler itibarıyla
tespit edilmektedir.

b) Arazilerde ise
her il veya ilçe için arazinin cinsi (kıraç, taban, sulak) itibarıyla
tespit edilmektedir.

2017 yılı
asgari ölçüde arsa ve arazi metrekare birim değerlerinin hesabı

MADDE 4 –
(1) 1319 sayılı Kanunun 29 uncu maddesine göre vergi değerinin
hesaplanmasında; arsa ve arazi metrekare birim değerleri, takdir işleminin
yapıldığı yılı takip eden ikinci yıldan başlamak suretiyle her yıl, bir
önceki yıl birim değerinin, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu hükümleri uyarınca
aynı yıl için tespit edilen yeniden değerleme oranının yarısı nispetinde
artırılması suretiyle dikkate alınmaktadır.

(2) Bakanlar
Kurulu, 1319 sayılı Kanunun 29 uncu maddesinde belirtilen artış oranını
sıfıra kadar indirmeye veya yeniden değerleme oranına kadar artırmaya
yetkilidir. Aynı madde hükmü uyarınca, vergi değerinin hesabında bin liraya
kadar olan kesirler dikkate alınmaz.

(3) Buna göre,
2017 yılında uygulanan asgari ölçüde arsa ve arazi metrekare birim
değerlerine ait hesaplama aşağıda yer almaktadır.




Yıllar



Yeniden değerleme oranı (%)



Uygulanan oran (%)



Asgari ölçüde arsa ve arazi metrekare birim
değeri






2014



-



-



100,00 TL

(2013 yılında takdir edilen birim değer)






2015



10,11



  5,055



105,05 TL






2016



5,58



2,79



107,98 TL






2017



3,83



3,83

(2016/9641 sayılı BKK ile tamamı)



 112,11
TL*





* 2013 yılında takdir
komisyonlarınca 2014 yılı için 100,00 TL olarak takdir edilen asgari ölçüde
arsa ve arazi metrekare birim değeri, ilgili dönemlere ilişkin yeniden
değerleme oranı uygulanmak suretiyle %12,11’lik kümülatif artışla 2017
yılında 112,11 TL olmuştur.

 

Belediyelerce
2018 yılı emlak vergi değerinin hesabında yapılacak işlemler

MADDE 5 –
(1) 2017 yılında, takdir komisyonlarınca 2018 yılı için asgari ölçüde arsa
ve arazi metrekare birim değerlerine ilişkin takdirler yapılmıştır.

(2) 7061 sayılı
Kanunla 1319 sayılı Kanuna eklenen geçici 23 üncü madde hükmü gereği;

a) Takdir
komisyonlarınca 2017 yılında 2018 yılı için takdir edilen asgari ölçüde
arsa ve arazi metrekare birim değerleri, belediyeler tarafından 2017
yılında uygulanan birim değerlerle karşılaştırılacaktır.

b) 2018 yılı için
takdir edilen birim değerler, 2017 yılında uygulanan birim değerlerin
%50’sinden fazlasını aşıyorsa, 2018 yılına ilişkin bina ve arazi vergi
değerlerinin hesabında, 2017 yılında uygulanan birim değerlerin %50 fazlası
esas alınacaktır.

c) İlgili
belediyelerce bu değerler esas alınarak Tebliğde yer verilen açıklamalar
çerçevesinde emlak vergi değeri hesaplanacaktır.

(3) İkinci fıkrada
belirtilen işlemler 2017 yılında takdir komisyonlarınca takdir edilen birim
değerler üzerinden yapılacak olup ayrıca takdir komisyonlarınca yeni bir
takdir işlemi yapılmayacaktır.

(4) Arsa takdir
komisyonunca 2017 yılında 2018 yılı için takdir edilen asgari ölçüde arsa
metrekare birim değeri 2017 yılında uygulanan birim değerin %50’sinden
fazlasını aşıyorsa, 2018 yılına ilişkin arsa metrekare birim değeri geçici
23 üncü madde hükmü gereğince aşağıda yer alan örnekteki gibi
hesaplanacaktır.

ÖRNEK (1): 2013
yılında, (A) Belediyesi sınırları içerisinde yer alan Cumhuriyet mahallesi,
Menekşe sokağına ilişkin 2014 yılı için arsa takdir komisyonu tarafından
takdir edilen asgari ölçüde arsa metrekare birim değeri 600,00 TL’dir. Bu
birim değerin 2017 yılı itibarıyla ilgili yıllara ilişkin yeniden değerleme
oranı uygulanmış hali 672,66 TL’dir. Aynı yere ilişkin 2018 yılı için
takdir komisyonunca asgari ölçüde arsa metrekare birim değeri 1.600,00 TL
olarak takdir edilmiş olup bu değer 2017 yılında uygulanan birim değer ile
karşılaştırıldığında %137,86’lık bir artış söz konusu olmaktadır. Takdir
komisyonlarınca arsaya ilişkin olarak 2018 yılı için takdir edilen bu değer
geçici 23 üncü maddeye göre aşağıdaki şekilde hesaplanacaktır.




Arsa Metrekare Birim
Değerinin Hesaplanması






1



2014 yılı için takdir edilen arsa metrekare birim değeri



600,00 TL






2



Kümülatif artış oranı (2014-2017 arası)



%12,11






3



2017 yılı emlak vergi değerine
esas arsa metrekare birim değeri [1+(1x2)]



672,66 TL






4



Geçici 23 üncü madde uygulamasına
göre 2017 yılı için uygulanan birim değerin %50’si [3x%50]



336,33 TL






5



2018 yılı için komisyonca takdir
edilen arsa metrekare birim değeri



1.600,00 TL






6



2018 yılı için uygulanacak arsa
metrekare birim değeri [3+4]



1.008,99 TL





 

Buna göre, takdir
komisyonlarınca 2018 yılı için takdir edilen 1.600,00 TL, 2017 yılında
uygulanan 672,66 TL’nin %50 fazlasını aştığından (1.008,99 TL), geçici 23
üncü maddenin öngörmüş olduğu artış çerçevesinde emlak vergi değerinin
hesabında arsa metrekare birim değeri olarak 1.600,00 TL yerine 1.008,99 TL
esas alınacaktır.

(5) Arazi takdir
komisyonunca 2017 yılında 2018 yılı için takdir edilen asgari ölçüde arazi
metrekare birim değeri 2017 yılında uygulanan birim değerin %50’sinden
fazlasını aşıyorsa 2018 yılına ilişkin arazi metrekare birim değeri geçici
23 üncü madde hükmü gereğince aşağıda yer alan örnekteki gibi
hesaplanacaktır.

ÖRNEK (2):
2013 yılında, (B) ilçesi sınırları içerisinde yer alan sulak arazinin 2014
yılı için arazi takdir komisyonu tarafından takdir edilen asgari ölçüde
arazi metrekare birim değeri 8,00 TL’dir. Bu birim değerin 2017 yılı
itibarıyla ilgili yıllara ilişkin yeniden değerleme oranı uygulanmış hali
8,96 TL’dir. Aynı yere ilişkin 2018 yılı için takdir komisyonunca asgari
ölçüde arazi metrekare birim değeri 17,00 TL olarak takdir edilmiş olup, bu
değer 2017 yılında uygulanan birim değer ile karşılaştırıldığında
%89,73’lük bir artış söz konusu olmaktadır. Takdir komisyonlarınca araziye
ilişkin olarak 2018 yılı için takdir edilen bu değer geçici 23 üncü maddeye
göre aşağıdaki şekilde hesaplanacaktır.




Arazi Metrekare Birim
Değerinin Hesaplanması






1



2014 yılı için takdir edilen arazi
metrekare birim değeri



8,00 TL






2



Kümülatif artış oranı (2014-2017 arası)



%12,11






3



2017 yılı emlak vergi değerine
esas arazi metrekare birim değeri [1+(1x2)]



8,96 TL






4



Geçici 23 üncü madde uygulamasına
göre 2017 yılı için uygulanan birim değerin %50’si [3x%50]



4,48 TL






5



2018 yılı için komisyonca takdir
edilen arazi metrekare birim değeri



17,00 TL






6



2018 yılı için uygulanacak
arazi metrekare birim değeri [3+4]



13,44 TL





 

Buna göre, takdir
komisyonlarınca 2018 yılı için takdir edilen 17,00 TL, 2017 yılında
uygulanan 8,96 TL’nin %50 fazlasını aştığından (13,44 TL), geçici 23 üncü
maddenin öngörmüş olduğu artış çerçevesinde emlak vergi değerinin hesabında
arazi metrekare birim değeri olarak 17,00 TL yerine 13,44 TL esas
alınacaktır.

(6) Üzerinde bina
bulunan bir arsanın takdir komisyonunca 2017 yılında 2018 yılı için takdir
edilen asgari ölçüde arsa metrekare birim değeri 2017 yılında uygulanan
birim değerin %50’sinden fazlasını aşıyorsa 2018 yılına ilişkin arsa
metrekare birim değeri geçici 23 üncü madde hükmü gereğince aşağıda yer
alan örnekteki gibi hesaplanacak ve bina vergi değerinin hesabında
kullanılacaktır.

ÖRNEK (3):
2013 yılında, (C) Belediyesi sınırları içinde yer alan Akdeniz caddesine
ilişkin 2014 yılı için arsa takdir komisyonu tarafından takdir edilen
asgari ölçüde arsa metrekare birim değeri 95,00 TL’dir. Bu birim değerin
2017 yılı itibarıyla ilgili yıllara ilişkin yeniden değerleme oranı
uygulanmış hali 106,50 TL’dir. Aynı yere ilişkin 2018 yılı için takdir
komisyonunca asgari ölçüde arsa metrekare birim değeri 200,00 TL olarak
takdir edilmiş olup bu değer 2017 yılında uygulanan birim değer ile
karşılaştırıldığında %87,79’luk bir artış söz konusu olmaktadır.

Bu caddede yer
alan 500 m2 arsa üzerinde inşa edilen betonarme karkas 1 inci
sınıf mesken inşaatın dıştan dışa yüzölçümü 120 m2’dir.

Geçici 23 üncü
maddeye göre, arsa metrekare birim değerinin hesaplanması aşağıdaki şekilde
olacaktır.




Arsa Metrekare Birim Değerinin
Hesaplanması






1



2014 yılı için takdir edilen arsa
metrekare birim değeri



95,00 TL






2



Kümülatif artış oranı (2014-2017 arası)



%12,11






3



2017 yılı emlak vergi değerine
esas arsa metrekare birim değeri [1+(1x2)]



106,50 TL






4



Geçici 23 üncü madde uygulamasına
göre 2017 yılı için uygulanan birim değerin %50’si  [3x%50]



53,25 TL






5



2018 yılı için komisyonca takdir
edilen arsa metrekare birim değeri



200,00 TL






6



2018 yılı için uygulanacak arsa
metrekare birim değeri [3+4]



159,75 TL





 

Buna göre, takdir
komisyonlarınca 2018 yılı için takdir edilen 200,00 TL, 2017 yılında
uygulanan 106,50 TL’nin %50 fazlasını aştığından (159,75 TL), geçici 23
üncü maddenin öngörmüş olduğu artış çerçevesinde emlak vergi değerinin
hesabında arsa metrekare birim değeri olarak 200,00 TL yerine 159,75 TL
esas alınacaktır.

Geçici 23 üncü
maddenin öngörmüş olduğu artış çerçevesinde yeniden hesaplanan arsa
metrekare birim değerine göre bina vergi değeri aşağıdaki şekilde
hesaplanacaktır. (Vergi değerinin hesabında asansör, klima veya kalorifer
payı ilavesi ile aşınma payı indirimi ihmal edilmiştir.)




Binanın Vergi Değerinin
Hesaplanması






1



İnşaatın türü ve sınıfına göre
2018 yılına ait uygulanacak bina metrekare normal inşaat maliyet bedeli



946,96 TL*






2



Binanın dıştan dışa yüzölçümü



120 m2






3



Binanın maliyet bedeli (1X2)



113.635,00 TL






4



2018 yılı için esas alınacak arsa
metrekare birim değeri



159,75 TL






5



Arsanın yüzölçümü



500 m2






6



Arsanın 2018 yılı vergi değeri
(4X5)



79.875,00 TL






7



Binanın 2018 yılı vergi değeri
(3+6)



193.510,00 TL






8



Bin liraya kadar olan kesirler
dikkate alınmayacağından verginin tahakkukunda esas alınacak bina vergi
değeri



193.000,00 TL





* 18/8/2017 tarihli
ve 30158 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 71 seri no.lu Emlak Vergisi
Kanunu Genel Tebliği ekinde yer alan 2018 yılında uygulanacak bina
metrekare normal inşaat maliyet bedellerine ilişkin cetvelden alınmıştır.

 

(7) Takdir
komisyonlarınca 2018 yılı için takdir edilen asgari ölçüde arsa ve arazi
metrekare birim değerleri, 2017 yılında uygulanan birim değerlerin
%50’sinden fazlasını aşmıyorsa herhangi bir işlem yapılmayacak, 2018 yılı
için takdir komisyonlarınca takdir edilen değerler esas alınarak ilgili
belediyeler tarafından bina, arsa ve arazi vergi değerleri hesaplanacaktır.

ÖRNEK (4):
2013 yılında, (D) Belediyesi sınırları içerisinde yer alan Anadolu
mahallesi, Okul caddesine 2014 yılı için arsa takdir komisyonu tarafından
takdir edilen asgari ölçüde arsa metrekare birim değeri 120,00 TL’dir. Bu
birim değerin 2017 yılı itibarıyla ilgili yıllara ilişkin yeniden değerleme
oranı uygulanmış hali 134,53 TL’dir. Aynı yere ilişkin 2018 yılı için
takdir komisyonunca asgari ölçüde arsa metrekare birim değeri 162,00 TL
olarak takdir edilmiş olup bu değer 2017 yılında uygulanan birim değer ile
karşılaştırıldığında %20,41’lik bir artış söz konusu olmaktadır.

Takdir
komisyonunca 2018 yılı için takdir edilen arsa metrekare birim değeri 2017
yılında uygulanan değerin %50’sini aşmadığından vergi değerinin hesabında
takdir komisyonunca belirlenen değer dikkate alınacaktır.




Arsa Metrekare Birim
Değerinin Hesaplanması






1



2014 yılı için takdir edilen arsa
metrekare birim değeri



120,00 TL






2



Kümülatif artış oranı (2014-2017 arası)



%12,11






3



2017 yılı emlak vergi değerine
esas arsa metrekare birim değeri [1+(1x2)]



134,53 TL






4



2018 yılı için komisyonca takdir
edilen ve uygulanacak arsa metrekare birim değeri



162,00 TL





 

Buna göre, takdir
komisyonlarınca 2018 yılı için takdir edilen 162,00 TL, 2017 yılında
uygulanan 134,53 TL’nin %50 fazlasını aşmadığından (201,79 TL), emlak vergi
değerinin hesabında arsa metrekare birim değeri olarak 162,00 TL esas
alınacaktır.

(8) 2018 yılını
takip eden 2019, 2020 ve 2021 yıllarında ise 1319 sayılı Kanunun 29 uncu
maddesi kapsamında bina, arsa ve arazi vergi matrahları ile asgari ölçüde
arsa ve arazi metrekare birim değerleri bu şekilde belirlenen değerler
üzerinden hesaplanacaktır.

Diğer hususlar

MADDE 6 – (1)
Takdir komisyonlarınca 2018 yılı için takdir edilen asgari ölçüde arsa ve
arazi metrekare birim değerlerine karşı açılan davalar neticesinde,
mahkemelerce takdir komisyonu kararlarıyla belirlenen metrekare birim
değerlerin;

a) İptal edilmesi
sonucu takdir komisyonları tarafından yeni bir değer belirlenmesi,

b) Kısmen iptal ve
kısmen tasdik edilmesi,

c) Tasdik edilmesi,

halleri sonucu
oluşan bu değerler 2017 yılında uygulanan birim değerlerin %50’sinden
fazlasını aşıyorsa, 2018 yılına ilişkin bina, arsa ve arazi vergi
değerlerinin hesabında, 2017 yılında uygulanan asgari ölçüde arsa ve arazi
metrekare birim değerlerinin %50 fazlası esas alınarak emlak vergi
değerleri ilgili belediyelerce bu Tebliğde açıklanan esaslar çerçevesinde
hesaplanacaktır.

(2) Arsa veya
arazinin herhangi bir sebeple takdir dışı kalması veya yeni cadde ve sokak
oluşması gibi nedenlerle 2017 yılına ait birim değerin bulunmaması halinde
bu arsa ve araziler için 2018 yılına ilişkin takdir komisyonlarınca
belirlenen birim değerler esas alınacaktır.

(3) Emlak vergi
değeri veya asgari ölçüde arsa ve arazi metrekare birim değerleri esas
alınarak uygulanan vergi, harç ve diğer mali yükümlülükler için de 1319
sayılı Kanunun geçici 23 üncü maddesine göre hesaplanan değerler esas
alınacaktır.

Yürürlük

MADDE 7 –
(1) Bu Tebliğ yayımı tarihinde yürürlüğe girer.

Yürütme

MADDE 8 –
(1) Bu Tebliğ hükümlerini Maliye Bakanı yürütür.