Değerli Konut Vergisi Uygulama Genel Tebliği

DEĞERLİ KONUT
VERGİSİ UYGULAMA GENEL TEBLİĞİ


 


Amaç ve kapsam


MADDE 1 – (1) Bu
Tebliğin amacı, 5/12/2019 tarihli ve 7194 sayılı Dijital Hizmet Vergisi ile
Bazı Kanunlarda ve 375 sayılı Kanun Hükmünde Kararnamede Değişiklik Yapılması Hakkında
Kanun ile 29/7/1970 tarihli ve 1319 sayılı Emlak Vergisi Kanununa “Değerli
Konut Vergisi” kısım başlığı altında eklenen 42 ilâ 49 uncu maddelerin
uygulamasına ilişkin usul ve esasların belirlenmesidir.


Verginin konusu, vergi değeri
ve mesken nitelikli taşınmaz kavramı


MADDE 2 – (1) Türkiye
sınırları içinde bulunan ve bina vergi değeri 1319 sayılı Kanunun 42 nci
maddesinde yer alan tutarı aşan mesken nitelikli taşınmazlar değerli konut
vergisinin konusunu teşkil etmektedir.


(2) Değerli konut vergisi
uygulamasında "mesken nitelikli taşınmaz" kavramı, mesken niteliğini
haiz binalar ile birden fazla bağımsız bölümden oluşan binalarda her bir
bağımsız bölümü ifade eder. Her bir bağımsız bölüm vergilendirme açısından ayrı
ayrı değerlendirilir.


(3) Taşınmazın mesken niteliğini
haiz olup olmadığı hususunun değerlendirilmesinde, taşınmazın kayıtlardaki
niteliğinin yanında fiilen kullanım durumuna da bakılır.


(4) Bina vergi değeri, 1319
sayılı Kanunun 29 uncu maddesine göre binalar için hesaplanan bedeli ifade
eder. Söz konusu değer, taşınmazın bulunduğu yerdeki belediyeden ilgililerince
temin edilir.


Mükellef, mükellefiyetin
başlaması ve bitmesi


MADDE 3 – (1) Değerli
konut vergisinin mükellefi, mesken nitelikli taşınmazların maliki, varsa intifa
hakkı sahibi, her ikisi de yoksa mesken nitelikli taşınmaza malik gibi tasarruf
edenlerdir.


(2) Buna göre, mesken nitelikli
taşınmaza ilişkin değerli konut vergisini taşınmazın maliki öder. Mesken
nitelikli taşınmaz üzerinde intifa hakkı varsa vergi, bu hakkın sahibi tarafından
ödenir.


(3) Mesken nitelikli taşınmazın
maliki veya intifa hakkı sahibi yoksa malik gibi tasarruf edenler vergiyi
ödemekle mükelleftir.


(4) Bir mesken nitelikli
taşınmaza paylı mülkiyet halinde malik olanlar, hisseleri oranında mükellef
olurlar. Elbirliği mülkiyette ise malikler vergiden müteselsilen sorumludurlar.


(5) Değerli konut vergisi
mükellefiyeti;


a) Mesken nitelikli taşınmazın
bina vergi değerinin 1319 sayılı Kanunun 42 nci maddesinde belirtilen tutarı
aştığı tarihi,


b) 1319 sayılı Kanunun 33 üncü
maddesinin (1) ilâ (7) numaralı fıkralarında yazılı vergi değerini tadil eden
sebeplerin doğması halinde bu değişikliklerin vuku bulduğu tarihi,


c) Muafiyetin sukut ettiği
tarihi,


takip eden yıldan itibaren
başlar.


(6) Bina vergi değerinin, 1319 sayılı
Kanunun 42 nci maddesinde yer alan ve ilgili yılda uygulanan tutarı aşması
halinde, bu durumun gerçekleştiği tarihi takip eden yılın başından itibaren
değerli konut vergisi mükellefiyeti başlar.


(7) Yanan, yıkılan, tamamen
kullanılmaz hale gelen veya vergiye tabi iken muaflık şartlarını kazanan mesken
nitelikli taşınmazlardan dolayı mükellefiyet, bu olayların vuku bulduğu tarihi
takip eden taksitten itibaren sona erer.


(8) Değerli konut vergisine tabi
olan mesken nitelikli taşınmazların daha sonraki yıllarda bina vergi değerinin,
beyannamenin verileceği yılda geçerli 1319 sayılı Kanunun 42 nci maddesinde yer
alan tutarın altında kalması halinde, bu durum mükellef tarafından tevsik edici
belgeler ile birlikte ilgili vergi dairesine bildirilir ve bu durumda ilgili
yıla ilişkin beyanname verilmez.


ÖRNEK 1: Mükellef
(A)’nın, değerli konut vergisine tabi mesken nitelikli 3 adet taşınmazı
bulunmaktadır. Bu taşınmazlardan, birinci taşınmazın 2020 yılı bina vergi
değeri 5.500.000 TL, ikinci taşınmazın 2020 yılı bina vergi değeri 6.000.000
TL, üçüncü taşınmazın 2020 yılı bina vergi değeri 6.500.000 TL’dir.


Mükellef (A)’ya ait mesken
nitelikli taşınmazların 2020 yılı bina vergi değerleri 1319 sayılı Kanunun 42
nci maddesinde belirtilen değeri aştığından söz konusu taşınmazlar değerli
konut vergisinin konusuna girmektedir. Dolayısıyla, mükellef (A)’nın
mükellefiyeti, takip eden yıl olan 2021 yılı başından itibaren başlayacaktır.


Mükellef (A) 2021 yılına ilişkin
değerli konut vergisi beyannamesini 2021 yılı Şubat ayının 20 nci günü sonuna
kadar vermiş olup tahakkuk eden verginin ilk taksitini Şubat ayının sonuna
kadar ödemiştir. Mükellef (A) 2020 yılı bina vergi değeri 6.000.000 TL olan
mesken nitelikli taşınmazını 2021 yılı Mayıs ayı içerisinde mükellef (B)’ye
satmıştır.


Bu durumda, mükellef (A) tahakkuk
eden değerli konut vergisinin ikinci taksitini de Ağustos ayı sonuna kadar
ilgili vergi dairesine ödeyecektir.


Mükellef (A), değerli konut vergisi
konusuna giren söz konusu mesken nitelikli taşınmazını mükellefiyetinin
başladığı 1 Ocak ile 20 Şubat arasında elden çıkarması durumunda da 20 Şubat
2021 tarihine kadar vermesi gereken beyannameye bu taşınmazını dahil edecek ve
bu taşınmaz için tahakkuk edecek verginin tamamını ödemekle mükellef
olacaktır. 


Muaflıklar


MADDE 4 – (1) Genel
ve özel bütçeli idarelerin, belediyelerin, üniversitelerin ve Toplu Konut
İdaresi Başkanlığının maliki olduğu mesken nitelikli taşınmazlar değerli konut
vergisinden muaftır. Bu kurumların intifa hakkına sahip oldukları mesken
nitelikli taşınmazlar da değerli konut vergisinden muaftır ve vergi, söz konusu
taşınmazların kuru mülkiyet sahiplerinden de aranmaz.


(2) Türkiye sınırları içinde
mesken nitelikli tek taşınmazı olanların bu taşınmazı ile birden fazla mesken
nitelikli taşınmazı bulunanların değerli konut vergisinin konusuna giren en
düşük değerli mesken nitelikli tek taşınmazı (intifa hakkına sahip olunması
hâli dâhil) için değerli konut vergisi muafiyeti uygulanır. Muafiyet, bu
kişilerin tek meskene hisse ile sahip olmaları halinde hisselerine ait kısım
için de uygulanır.


(2.1) Birden fazla mesken
nitelikli taşınmazı bulunan mükellefler, değerli konut vergisi konusuna giren
en düşük değerli mesken nitelikli tek taşınmazını, bu Tebliğ ekinde yer alan
(Ek 2A) “Birden Fazla Meskeni Olanların, Muafiyet Uygulanacak En Düşük Değerli
Tek Meskenlerine (İntifa Hakkına Sahip Olunan Dahil) İlişkin Bildirim” ile
beyanname verme süresi içerisinde ilgili vergi dairesine bildirmeleri
gerekmektedir.


(2.2) Değerli konut vergisine
ilişkin olarak mükellefler tarafından beyan edilen hususların teyidi vergi
daireleri tarafından ilgili kurum ve kuruluşlardan yapılabilir. Muafiyetten
yararlanma şartlarını taşımadığı halde muafiyetten yararlanan mükellefler ile
muafiyetten yararlanma şartlarını kaybetmesine rağmen durumunda meydana gelen
değişikliği bildirmeyen mükelleflerden alınması gereken vergi, cezalı olarak ve
gecikme faizi ile birlikte alınır.


(3) Karşılıklı olmak şartıyla
yabancı devletlere ait olup elçilik ve konsolosluk olarak kullanılan mesken
nitelikli taşınmazlar ile elçilerin ikametine mahsus mesken nitelikli
taşınmazlar ve bunların müştemilatı ve merkezi Türkiye'de bulunan
milletlerarası kuruluşlara, milletlerarası kuruluşların Türkiye'deki
temsilciliklerine ait mesken nitelikli taşınmazlar değerli konut vergisinden
muaftır.


(4) Esas faaliyet konusu bina
inşası olanların işletmelerine kayıtlı bulunan ve henüz ilk satışa, devir ve
temlike konu edilmemiş yeni inşa edilen mesken nitelikli taşınmazlar ilk
satışa, devir ve temlike konu edilmediği sürece vergiden muaftır. Bu muafiyet
hükmü arsa karşılığı inşaat işlerinde sözleşme gereği taahhüt işini üstlenen
müteahhide kalan mesken nitelikli taşınmazlar için de uygulanır. Söz konusu taşınmazların
kiraya verilmesi veya sair surette kullanılması durumunda muafiyetten
yararlanılması mümkün değildir.


ÖRNEK 2: Müteahhit
(C) ile (D) şahsı arasında %60 müteahhit %40 arsa sahibi paylaşımlı her biri
250 m2 net alana sahip 100 dairelik bina inşaatına ilişkin kat karşılığı inşaat
sözleşmesi yapılmıştır. İnşaatın bitiminde 60 daire müteahhidin, 40 daire arsa
sahibinin olacaktır. Müteahhit (C), kendisine kalan 60 dairenin 45’ini 2020
yılı içerisinde satmıştır. Bu durumda müteahhide kalan 15 dairenin aynı yıl
içerisinde bina vergi değerleri, 1319 sayılı Kanunun 42 nci maddesinde yer alan
tutarı aşmış olsa dahi söz konusu daireler ilk satışa, devir ve temlike konu
edilmediği, kiraya verilmediği veya sair surette kullanılmadığı sürece değerli
konut vergisinden muaf olacaktır.


Matrah ve nispet


MADDE 5 – (1) Bina
vergi değerinin, 1319 sayılı Kanunun 42 nci maddesinde yer alan ve ilgili yılda
uygulanan tutarı aşan kısmı, mesken nitelikli taşınmaza ait verginin matrahını
oluşturacaktır.


(2) Değerli konut vergisine tabi
mesken nitelikli taşınmazlardan değeri;


5.000.000 TL ile 7.500.000 TL
arasında olanlar (bu tutar dahil)


5.000.000 TL’yi aşan kısmı
için                                                                            (Binde
3)


10.000.000 TL’ye kadar olanlar
(bu tutar dahil) 7.500.000 TL’si için


7.500 TL, fazlası
için                                                                                             (Binde
6)


10.000.000 TL’den fazla olanlar
10.000.000 TL’si için 22.500 TL,


fazlası
için                                                                                                              (Binde
10)


oranında vergilendirilir.


(3) Mesken nitelikli taşınmaza
gerek paylı mülkiyet gerekse elbirliği mülkiyet halinde malik olunması
durumunda, matrah olarak taşınmazın toplam değeri esas alınır.


(4) 1319 sayılı Kanunun 42 nci
maddesinde yer alan tutar ile aynı Kanunun 44 üncü maddesinin ikinci fıkrasında
yer alan vergi oranlarına esas mesken nitelikli taşınmaz değerlerinin alt ve
üst sınırları, her yıl bir önceki yıla ilişkin olarak 213 sayılı Vergi Usul
Kanunu hükümlerine göre belirlenen yeniden değerleme oranının yarısı nispetinde
artırılır ve bu şekilde hesaplanan tutarların 1.000 Türk Lirasına kadar olan
kesirleri dikkate alınmaz.


ÖRNEK 3: Mükellef
(E)’nin mesken nitelikli 3 adet taşınmazı bulunmaktadır. Bu taşınmazlardan,
birinci taşınmazın 2020 yılı bina vergi değeri 4.900.000 TL, ikinci taşınmazın
2020 yılı bina vergi değeri 6.000.000 TL, üçüncü taşınmazın 2020 yılı bina
vergi değeri 6.500.000 TL’dir.


Mükellef (E)’ye ait mesken
nitelikli birinci taşınmazın 2020 yılı bina vergi değeri 1319 sayılı Kanunun 42
nci maddesinde belirtilen değeri aşmadığından verginin konusuna girmemekte,
mükellef (E)’nin ikinci ve üçüncü taşınmazları söz konusu değeri aştığı için
verginin konusuna girmektedir. Dolayısıyla, mükellef (E)’nin mükellefiyeti
takip eden yıl olan 2021 yılı başından itibaren başlayacaktır. Ancak,
mükellefin değerli konut vergisinin konusuna giren birden fazla mesken
nitelikli taşınmazı olduğu için söz konusu taşınmazlardan bina vergi değeri en
düşük olan taşınmaz, 1319 sayılı Kanunun 46 ncı maddesinin birinci fıkrasının
(b) bendi gereği vergiden muaf olup mükellef tarafından (Ek 2A) ile bildirimde
bulunulacaktır.


Söz konusu taşınmazların bina vergi
değerlerinin, 2021 yılı için sırasıyla 5.145.000 TL, 6.300.000 TL, 6.825.000
TL; vergi tarifesinin ise değerli konut vergisine tabi mesken nitelikli
taşınmazlardan değeri;


5.250.000 TL ile 7.875.000 TL
arasında olanlar (bu tutar dahil)


5.250.000 TL’yi aşan kısmı
için                                                                           (Binde
3)


10.500.000 TL’ye kadar olanlar
(bu tutar dahil) 7.875.000 TL’si için


7.875 TL, fazlası
için                                                                                            (Binde
6)


10.500.000 TL’den fazla olanlar
10.500.000 TL’si için 23.625 TL,


fazlası
için                                                                                                             (Binde
10)


olarak yeniden değerleme oranının
yarısı oranında güncellendiği ve yeniden değerleme oranının 2020 yılı için %10
olarak tespit edildiği varsayılmıştır.


Buna göre, mükellef (E)’nin, 2021
yılının Şubat ayının 20 nci günü sonuna kadar beyan edip Şubat ve Ağustos
ayları sonuna kadar iki eşit taksit halinde ödeyeceği değerli konut vergisi
aşağıda belirtildiği şekilde hesaplanacaktır.


 







1



Birinci meskenin bina vergi değeri (2021 yılı değeri)



5.145.000 TL






2



Birinci mesken için ödenecek vergi tutarı



Vergi ve
bildirime tabi değil






3



İkinci meskenin bina vergi değeri (2021 yılı değeri)



6.300.000 TL






4



İkinci mesken için ödenecek vergi tutarı



Muaf ve bildirime tabi (Ek 2A)






5



Üçüncü meskenin bina vergi değeri (2021 yılı değeri)



6.825.000 TL






6



Üçüncü mesken için uygulanacak değerli konut vergisi oranı



‰3






7



Üçüncü mesken için ödenecek vergi tutarı

[(6.825.000-5.250.000)*‰3]



 

4.725 TL









 


ÖRNEK 4: Mükellef
(F)’nin mesken nitelikli 4 adet taşınmazı bulunmaktadır. Bu taşınmazlardan,
birinci ve ikinci taşınmazların 2020 yılı bina vergi değerleri 5.500.000 TL,
üçüncü taşınmazın 2020 yılı bina vergi değeri 7.600.000 TL, dördüncü taşınmazın
2020 yılı bina vergi değeri 10.500.000 TL’dir.


Mükellef (F)’ye ait mesken nitelikli
taşınmazların 2020 yılı bina vergi değerleri 1319 sayılı Kanunun 42 nci
maddesinde belirtilen değeri aştığından söz konusu taşınmazlar değerli konut
vergisinin konusuna girmektedir. Dolayısıyla mükellef (F)’nin mükellefiyeti
takip eden yıl olan 2021 yılı başından itibaren başlayacaktır. Ancak,
mükellefin değerli konut vergisinin konusuna giren mesken nitelikli birden
fazla taşınmazı olduğu için söz konusu taşınmazlardan bina vergi değeri en
düşük olanlarından bir tanesi 1319 sayılı Kanunun 46 ncı maddesinin birinci
fıkrasının (b) bendi gereği vergiden muaf olup mükellef tarafından (Ek 2A) ile
bildirimde bulunulacaktır.


Söz konusu taşınmazların bina
vergi değerlerinin, 2021 yılı için sırasıyla 5.775.000 TL, 5.775.000 TL,
7.980.000 TL, 11.025.000 TL; vergi tarifesinin ise değerli konut vergisine tabi
mesken nitelikli taşınmazlardan değeri;


5.250.000 TL ile 7.875.000 TL
arasında olanlar (bu tutar dahil)


5.250.000 TL’yi aşan kısmı
için                                                                            (Binde
3)


10.500.000 TL’ye kadar olanlar
(bu tutar dahil) 7.875.000 TL’si için


7.875 TL, fazlası
için                                                                                             (Binde
6)


10.500.000 TL’den fazla olanlar
10.500.000 TL’si için 23.625 TL,


fazlası
için                                                                                                              (Binde
10)


olarak yeniden değerleme oranının
yarısı oranında güncellendiği ve yeniden değerleme oranının 2020 yılı için %10
olarak tespit edildiği varsayılmıştır.


Buna göre, mükellef (F)’nin, 2021
yılının Şubat ayının 20 nci günü sonuna kadar beyan edip Şubat ve Ağustos
ayları sonuna kadar iki eşit taksit halinde ödeyeceği değerli konut vergisi
aşağıda belirtildiği şekilde hesaplanacaktır.


  







1



Birinci meskenin bina vergi değeri (2021 yılı değeri)



5.775.000 TL






2



Birinci mesken için ödenecek vergi tutarı



Muaf ve
bildirime tabi (Ek 2A)






3



İkinci meskenin bina vergi değeri (2021 yılı değeri)



5.775.000 TL






4



İkinci mesken için uygulanacak değerli konut vergisi oranı



‰3






5



İkinci mesken için ödenecek vergi tutarı

[(5.775.000-5.250.000)*‰3]



 

1.575 TL






6



Üçüncü meskenin bina vergi değeri (2021 yılı değeri)



7.980.000 TL






7



Üçüncü mesken için uygulanacak değerli konut vergisi oranı



Bina vergi değerinin 7.875.000 TL’si
için 7.875, fazlası için ‰6






8



Üçüncü mesken için ödenecek vergi tutarı

[7.875+(7.980.000-7.875.000)*‰6]



 

8.505 TL






9



Dördüncü meskenin bina vergi değeri (2021 yılı değeri)



11.025.000 TL






10



Dördüncü mesken için uygulanacak değerli konut vergisi oranı



Bina vergi değerinin 10.500.000 TL’si
için 23.625 TL, fazlası için ‰10






11



Dördüncü mesken için ödenecek vergi tutarı

[23.625+(11.025.000-10.500.000)*‰10]



 

28.875 TL






12



Ödenecek toplam vergi tutarı (1.575+8.505+28.875)



38.955 TL









 


Verginin beyanı, ödeme süresi
ve ödeme yeri


MADDE 6 – (1) Değerli
konut vergisi, mükelleflerin verecekleri bu Tebliğ ekinde yer alan (Ek 1A) 1
No.lu Değerli Konut Vergisi Beyannamesi ve (Ek 1B) 2 No.lu Değerli Konut Vergisi
Beyannamesi üzerine tarh olunur. Mükellefler beyannamelerini, mesken nitelikli
taşınmazın bulunduğu yer belediyesinden alınan bina vergi değerini (beyanname
verilen yıl ve bir önceki yıla ilişkin) gösteren belgeyi eklemek suretiyle,
ilgili yılın Şubat ayının 20 nci günü sonuna kadar taşınmazın bulunduğu yer
vergi dairesine vereceklerdir.


(2) Mükellefler beyannamelerini
elektronik ortamda kendileri gönderebilecekleri gibi aynı zamanda 30/9/2004
tarihli ve 25599 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan 340 Sıra No.lu Vergi Usul
Kanunu Genel Tebliği ile 3/3/2005 tarihli ve 25744 sayılı Resmî Gazete’de
yayımlanan 346 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinde belirtilen usul ve
esaslar çerçevesinde 3568 sayılı Kanun uyarınca yetki almış olup bağımsız çalışan
Serbest Muhasebeci, Serbest Muhasebeci Mali Müşavir ve Yeminli Mali Müşavirler
ile sözleşme imzalamak suretiyle e-beyanname şeklinde de verebileceklerdir.
Beyannamenin elektronik ortamda verilmesi durumunda, beyannameye eklenecek bina
vergi değerini gösteren belge, beyannamenin verildiği tarihi takip eden 15 gün
içinde elden veya posta yoluyla ilgili vergi dairesine tevdi edilir.


(3) Taşınmazın bulunduğu yer
vergi dairesi, tek vergi dairesi bulunan il ve ilçelerde mevcut vergi
dairesini; bağımsız vergi dairesi olmayan ilçelerde, bağlı vergi dairesini
(malmüdürlüklerini); birden fazla vergi dairesi bulunan illerde/ilçelerde,
mesken nitelikli taşınmazın bulunduğu yer yetkili vergi dairesini ifade eder.


(4) Beyan edilmesi gereken birden
fazla değerli konut vergisine tabi mesken nitelikli taşınmaza sahip olan
mükellefler (tam mülkiyet, paylı mülkiyet ve intifa hakkı sahipleri), bu
taşınmazların tamamı için bu Tebliğ ekinde yer alan (Ek 1A) 1 No.lu Değerli
Konut Vergisi Beyannamesini kullanarak tek beyanname vereceklerdir. Birden
fazla meskeni olanların, muafiyet uygulanacak en düşük değerli tek meskenleri
beyannameye dahil edilmeyecek, bu meskene ilişkin bilgiler Tebliğ ekinde yer
alan (Ek 2A) ile bildirilecektir.


(4.1) Aynı beyannamede beyan
edilen taşınmazların farklı vergi dairelerinin yetki alanında bulunması
durumunda beyanname, mükellefçe bu taşınmazların bulunduğu yer yetkili vergi
dairelerinden herhangi birine verilebilir.


(4.2) Gelir veya kurumlar vergisi
yönünden mükellefiyeti bulunan mükellefler değerli konut vergisi
beyannamelerini bağlı bulundukları bu vergi dairelerine vereceklerdir.


(5) Elbirliği mülkiyete konu
taşınmazlara ilişkin yapılacak beyanlarda ise bu Tebliğ ekinde yer alan (Ek 1B)
2 No.lu Değerli Konut Vergisi Beyannamesi kullanılacaktır. Elbirliği mülkiyete
konu taşınmazlara ilişkin beyanlarda, her bir taşınmaz için ayrı beyanname
verilecektir.


(5.1) Elbirliği mülkiyete konu
taşınmazlara ilişkin beyanname taşınmazın bulunduğu yer yetkili vergi dairesine
verilir.


(6) Elbirliği mülkiyete konu taşınmazlara
ilişkin verilen beyannamelerin ekine, maliklerden birden fazla değerli konut
vergisinin konusuna giren mesken nitelikli taşınmaza sahip olup da elbirliği
mülkiyete konu taşınmazı en düşük değerli mesken nitelikli taşınmaz kapsamında
olanlar, bu Tebliğ ekinde yer alan (Ek 2A) “Birden Fazla Meskeni Olanların,
Muafiyet Uygulanacak En Düşük Değerli Tek Meskenlerine (İntifa Hakkına Sahip
Olunan Dahil) İlişkin Bildirim”i, değerli konut vergisinin konusuna giren tek
meskeni olanlar ise bu Tebliğ ekinde yer alan (Ek 2B) “Tek Meskeni Olanların,
Elbirliği Mülkiyete Konu Bu Meskenine (İntifa Hakkına Sahip Olunan Dahil)
İlişkin Taahhüt Belgesi”ni dahil edeceklerdir.


(7) Değerli konut vergisi,
beyannamenin verildiği yetkili vergi dairesi tarafından yıllık olarak tarh ve
tahakkuk ettirilir. Beyannamede başka vergi dairesi yetki alanında yer alan
taşınmazın da beyanı durumunda beyannamenin verildiği ve tahakkukların
yapıldığı yetkili vergi dairesi bu durumu, beyanname verme süresinin son gününü
takip eden günden itibaren 15 gün içinde diğer taşınmazların bulunduğu yer
vergi dairesine bildirir.


(8) Tarh ve tahakkuk ettirilen
vergi, ilgili yılın Şubat ve Ağustos aylarının sonuna kadar iki eşit taksitte
ödenir.


(9) Müteakip yıllar için mükellef
tarafından aynı şekilde yıllık olarak beyanname verilmeye devam edilir. Her yıl
için verilen beyannameye, beyannamenin verildiği yıl ve bir önceki yıla ilişkin
bina vergi değerini gösteren belgenin eklenmesi zorunludur.


(10) Yıl içinde mükellefiyetin
başlamasını gerektirecek durumun meydana gelmesi halinde mükellefiyet takip
eden yıldan itibaren başlar, değerli konut vergisi beyannamesi de takip eden
yılın Şubat ayının 20 nci günü sonuna kadar verilir. Örneğin, değerli konut
vergisine tabi mesken nitelikli taşınmazı 2020 yılı içerisinde satın alan
kişinin mükellefiyeti takip eden yıldan itibaren başlayacak ve beyanname 2021
yılı Şubat ayının 20 nci günü sonuna kadar verilecektir.


(11) Değerli konut vergisine tabi
mesken nitelikli bir taşınmaza paylı mülkiyet halinde malik olanlar, payları
için ilgili vergi dairesine münferiden beyanname vermek ve payları oranında
tarh ve tahakkuk ettirilen değerli konut vergisini ödemekle mükelleftirler.


(12) Değerli konut vergisine tabi
mesken nitelikli bir taşınmaza elbirliği mülkiyet halinde malik olunması
durumunda mükellefler, müşterek imzalı bir beyanname verebilecekleri gibi bir
mükellef tarafından münferiden de beyanname verilmesi mümkündür. Bu kapsamda
münferiden beyanname verilmesi durumunda, diğer malikler de beyannamede
gösterilir, bu maliklerce ayrıca beyanname verilmez. Münferiden veya müştereken
verilen beyannameye maliklerin durumlarına uygun (Ek 2A) ve (Ek 2B) eklenir.
Münferiden veya müşterek verilen beyannamelerde vergiden muaf olan maliklerin
bildirilmesi halinde, muaf maliklere isabet eden kısımdan sonra kalan vergi
tarh ve tahakkuk ettirilir. Muaf maliklere isabet eden vergi tutarı ise muaf
maliklerin sayısının toplam maliklerin sayısına oranı dikkate alınmak suretiyle
hesaplanacaktır. Beyanname ekinde verilmeyen maliklerin muafiyet durumlarına
ilişkin belgelerin, 15 gün içerisinde ilgili vergi dairesine tevdi edilmesi
gerekir. Bu süre içerisinde belgelerin vergi dairesine tevdi edilmemesi
durumunda muafiyet nedeniyle tarh ve tahakkuk ettirilmeyen vergi ikmalen tarh
edilir.


(13) Mesken nitelikli taşınmaza
gerek paylı mülkiyet gerekse elbirliği mülkiyet halinde malik olunması
durumunda, mesken nitelikli taşınmazın, değerli konut vergisinin konusuna girip
girmeyeceğinin belirlenmesinde ve matrahın hesaplanmasında taşınmazın toplam
değeri esas alınır.


ÖRNEK 5: Mükellef
(G), (H) ve (I) mesken nitelikli bir taşınmaza eşit oranlarda (1/3) paylı
mülkiyet halinde maliktirler. Söz konusu taşınmazın 2020 yılı bina vergi değeri
9.000.000 TL’dir. Bina vergi değeri 2020 yılı için 1319 sayılı Kanunun 42 nci
maddesinde yer alan değeri aştığı için değerli konut vergisi mükellefiyeti
takip eden yıl olan 2021 yılı başından itibaren başlayacaktır.


Mükellef (G)’nin, söz konusu
meskendeki hissesi dışında bu vergiye tabi üzerine kayıtlı mesken nitelikli
başka bir taşınmazı bulunmamakta, mükellef (H)’nin 2020 yılı bina vergi değeri
5.500.000 TL olan, mükellef (I)’nın ise 2020 yılı bina vergi değeri 6.500.000
TL olan ikinci bir taşınmazı bulunmaktadır.


Mükellef (G), değerli konut
vergisinin konusuna giren mesken nitelikli tek taşınmazı olduğu için 9.000.000
TL bina vergi değerli taşınmazdaki hissesine isabet eden vergiden, 1319 sayılı
Kanunun 46 ncı maddesinin birinci fıkrasının (b) bendi gereği muaf olacaktır.
Mükellef (H)’nin 5.500.000 TL bina vergi değerli taşınmazı ile mükellef (I)’nın
6.500.000 TL bina vergi değerli taşınmazı, sahibi oldukları birden fazla mesken
nitelikli taşınmazlardan bina vergi değeri en düşük değerli taşınmazlar olduğu
için, anılan mükellefler bu taşınmazları ile ilgili olarak 1319 sayılı Kanunun
46 ncı maddesinin birinci fıkrasının (b) bendi gereği vergiden muaf olup (Ek
2A) ile bildirimde bulunacaklardır.


Söz konusu paylı mülkiyete tabi
taşınmazın bina vergi değerinin, ilgili belediye tarafından 2021 yılı için
9.450.000 TL; vergi tarifesinin ise değerli konut vergisine tabi mesken
nitelikli taşınmazlardan değeri;


5.250.000 TL ile 7.875.000 TL
arasında olanlar (bu tutar dahil)


5.250.000 TL’yi aşan kısmı
için                                                                           (Binde
3)


10.500.000 TL’ye kadar olanlar
(bu tutar dahil) 7.875.000 TL’si için


7.875 TL, fazlası
için                                                                                            (Binde
6)


10.500.000 TL’den fazla olanlar
10.500.000 TL’si için 23.625 TL,


fazlası
için                                                                                                             (Binde
10)


olarak yeniden değerleme oranının
yarısı oranında güncellendiği ve yeniden değerleme oranının 2020 yılı için %10
olarak tespit edildiği varsayılmıştır.


Buna göre, söz konusu taşınmaza
ilişkin 2021 yılının Şubat ayının 20 nci günü sonuna kadar beyan edilip Şubat
ve Ağustos ayları sonuna kadar iki eşit taksit halinde ödenecek değerli konut
vergisi aşağıda belirtildiği şekilde hesaplanacaktır.


 







1



Bina vergi değeri (2021 yılı değeri)



9.450.000 TL






2



Değerli konut vergisi oranı



Bina vergi değerinin 7.875.000 TL’si
için 7.875, fazlası için ‰6






3



Hesaplanan vergi tutarı

[7.875 + (9.450.000-7.875.000)*‰6]



17.325 TL






4



Mükellef (G) tarafından ödenecek vergi tutarı



Muaf






5



Mükellef (H) tarafından ödenecek vergi tutarı (17.325/3)



5.775 TL






6



Mükellef (I) tarafından ödenecek vergi tutarı (17.325/3)



5.775 TL









 


 


Usul hükümleri


MADDE 7 – (1) Değerli
konut vergisinin tarh, tahakkuk, takip ve tahsili Gelir İdaresi Başkanlığına
bağlı yetkili vergi daireleri tarafından, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu ile 6183
sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanunun ilgili hükümleri
çerçevesinde gerçekleştirilir.


Yürürlük


MADDE 8 – (1) Bu
Tebliğ yayımı tarihinde yürürlüğe girer.


Yürütme


MADDE 9 – (1) Bu
Tebliğ hükümlerini Hazine ve Maliye Bakanı yürütür.


 


Ekler için
tıklayınız