Damga Vergisi Kanunu Genel Tebliği (seri No: 69)

DAMGA VERGİSİ KANUNU
GENEL TEBLİĞİ


(SERİ NO: 69)


 


Amaç


MADDE 1- (1) Bu
Tebliğin amacı, 28/12/2023 tarihli ve 32413 sayılı Resmî Gazete’de
yayımlanarak yürürlüğe giren 27/12/2023 tarihli ve 7491 sayılı Bazı Kanun ve
Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılması Hakkında Kanunun 21 inci
maddesiyle 488 sayılı Damga Vergisi Kanununda yapılan değişikliğe ilişkin
açıklamaların yapılmasıdır.


Yasal düzenleme


MADDE 2- (1) 7491
sayılı Kanunun 21 inci maddesiyle 488 sayılı Kanuna ekli (1) sayılı tablonun
II. Kararlar ve mazbatalar başlıklı bölümünün (2) numaralı fıkrasının parantez
içi hükmünde yer alan “ihale kararının” ibaresi “ihale kararı ve ihaleye
ilişkin olarak ihale makamı ile düzenlenen sözleşmenin” şeklinde değiştirilmiş
olup, 28/12/2023 tarihinde yürürlüğe giren değişiklik sonrası söz
konusu fıkra aşağıdaki gibidir:


“2.İhale Kanunlarına tabi olan veya
olmayan resmi daire ve kamu tüzel kişiliğini haiz kurumların her türlü ihale
kararları (4/1/2002 tarihli ve 4734 sayılı Kamu İhale Kanunu kapsamındaki
kurum ve kuruluşlara şikâyet veya Kamu İhale Kurumuna itirazen şikâyet
ya da yargı kararı üzerine ihalenin iptal edilmesi hâlinde, bu ihale kararı ve
ihaleye ilişkin olarak ihale makamı ile düzenlenen sözleşmenin hükmünden
yararlanılmayan kısmına isabet eden damga vergisi ret ve iade olunur.)”


Uygulamaya ilişkin açıklama


MADDE 3- (1) Damga
vergisinde vergiyi doğuran olay kağıtların düzenlenerek hukuken
tekemmül etmesi olup, Kanunda aksine bir düzenleme olmadığı müddetçe hukuken
tekemmül eden ve verginin konusuna giren bir kağıdın hükmünden istifade
edilmemiş olması veya kısmen istifade edilmiş olması, o kağıdın bir hususu
ispat ve belli edebilecek belge olma vasfını ortadan kaldırmayacağı gibi kağıt
tekemmül ettikten sonra, kağıda konu muamelelerin iptal edilmiş olması
vergilendirmeyi etkilemeyecektir.


(2) 488 sayılı Kanunun 8 inci
maddesinde tanımlanan resmi daireler ve resmi daire olmasa dahi kamu tüzel
kişiliğini haiz kurumların aldıkları ihale kararları ile ihale kararlarına
istinaden ihale makamı ile düzenlenen sözleşmeler damga vergisine tabi olup,
anılan Kanuna ekli (1) sayılı tablonun II. Kararlar ve mazbatalar başlıklı
bölümünün (2) numaralı fıkrasında yer alan parantez içi hüküm ile fıkrada
belirtilen şartların varlığı halinde, ihale kararlarının yanı sıra ihale makamı
ile düzenlenen sözleşmelerin de hükmünden kısmen veya tamamen yararlanılmayan
kısmına isabet eden damga vergisinin iadesine imkan tanınmıştır.


(3) Bu hükmün uygulanmasında,
ihale kararlarına ait damga vergisinin hangi durumlarda iade edileceğine
ilişkin açıklamalar 29/9/2016 tarihli ve 29842 sayılı Resmî Gazete’de
yayımlanan Damga Vergisi Kanunu Genel Tebliği (Seri No: 60)’nde yapılmış
olup, ihale kararı yönünden anılan Tebliğ çerçevesinde işlem yapılmaya devam
edilecektir.


(4) 7491 sayılı Kanunun 21 inci
maddesiyle yapılan değişiklik ile birlikte, Kamu İhale Kanunu kapsamındaki
ihale makamı olan kurum ve kuruluşlara şikayet veya Kamu İhale
Kurumuna itirazen şikayet ya da yargı kararı üzerine ihalenin iptal
edilmesi halinde, ihale kararında olduğu gibi, ihale makamı ile düzenlenen
sözleşmenin hükmünden kısmen veya tamamen yararlanılmayan kısmına isabet eden
damga vergisi de ret ve iade edilecektir. Bu çerçevede;


a) 488 sayılı Kanunun 22 nci maddesinin
birinci fıkrasının (a) bendi kapsamında, sürekli damga vergisi mükellefiyeti
bulunan mükelleflerce mükellefiyetlerinin bulunduğu vergi dairelerine,


b) 488 sayılı Kanunun 22 nci maddesinin
birinci fıkrasının (a) bendi kapsamında sürekli damga vergisi mükellefiyeti
bulunmayan gelir veya kurumlar vergisi mükelleflerince, gelir veya kurumlar
vergisi yönünden bağlı oldukları vergi dairelerine,


c) Ödemenin vergi daireleri
dışındaki muhasebe birimlerine yapılmış olması durumunda, yukarıda belirtilen
ilgili vergi dairesine,


başvurulması durumunda iade
işlemi gerçekleştirilecektir.


(5) Mükelleflerin iade talep
başvurularında, damga vergisinin ödendiğine dair makbuz/vergi dairesi alındısı
ve ihalenin iptal edildiğine ilişkin tevsik edici belge ile ihale makamından
ihale konusu işin ne kadarının gerçekleştiğine ilişkin yazının ibrazı şarttır.


Örnek 1: (K)
Belediyesi tarafından ihalesi yapılan "12 Ay Süreli Yemek Hizmeti Alımı
İşi" (Y) Yemek Hizmetleri Ltd. Şti. uhdesinde kalmış, söz konusu işe
ilişkin olarak 1/6/2023 tarihli ihale kararına ve 16/6/2023 tarihinde
imzalanan sözleşmeye ait damga vergisi ödenmiştir. Daha sonra ihalenin diğer
katılımcılar tarafından dava konusu yapılması neticesinde, mahkeme
tarafından 15/1/2024 tarihli kararla ihalenin iptaline karar
verilmiştir. Bunun üzerine, (Y) Yemek Hizmetleri Ltd. Şti. ihale kararı ve
sözleşme için ödediği damga vergisinin iadesini talep etmiştir.


Söz konusu ihalenin mahkeme
kararına istinaden iptali nedeniyle, ihale kararının ve ihaleye ilişkin olarak
ihale makamı ile düzenlenen sözleşmenin hükmünden yararlanılmayan kısmına
isabet eden damga vergileri iade olunacaktır.


Örnek 2: Milli Eğitim
Bakanlığı tarafından ihalesi yapılan "Hizmet Binası Yapım İşi" (A)
İnşaat Ltd. Şti. uhdesinde kalmış, söz konusu işe ilişkin olarak 2/1/2024 tarihli
ihale kararına ve 10/1/2024 tarihinde imzalanan sözleşmeye ait damga vergisi
ödenmiştir. Daha sonra Kamu İhale Kurumuna itirazen şikayet üzerine
işe başlanılmadan 15/1/2024 tarihli Kamu İhale Kurumu kararıyla ihale
iptal edilmiştir. Bunun üzerine, (A) İnşaat Ltd. Şti. ihale kararı ve sözleşme
için ödediği damga vergisinin iadesini talep etmiştir.


Söz konusu ihalenin Kamu İhale
Kurumuna itirazen şikayet üzerine işe başlanılmadan iptal
edilmesi nedeniyle, hükmünden yararlanılmayan ihale kararına ve ihaleye ilişkin
olarak ihale makamı ile düzenlenen sözleşmeye ait damga vergilerinin tamamı
iade olunacaktır.


Yürürlük


MADDE 4- (1) Bu
Tebliğ 28/12/2023 tarihinden geçerli olmak üzere yayımı tarihinde
yürürlüğe girer.


Yürütme


MADDE 5- (1) Bu
Tebliğ hükümlerini Hazine ve Maliye Bakanı yürütür.