Danıştay3. DaireTicaret Hukuku
Danıştay 3. Daire E.2023/4988 K.2025/5259
T.C.
D A N I Ş T A Y
ÜÇÜNCÜ DAİRE
Esas No : 2023/4988
Karar No : 2025/5259
TEMYİZ EDEN (DAVALI) : ... Vergi Dairesi Müdürlüğü/...
**VEKİLİ:** Av. ...
KARŞI TARAF (DAVACI) : ... Enerji Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi
**VEKİLİ:** Av. ...
İSTEMİN KONUSU : ... Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararına yöneltilen istinaf başvurusuna ilişkin ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.
YARGILAMA SÜRECİ:
Dava konusu istem: Davacı tarafından, 2018 yılının Haziran döneminde yatırım teşvik belgesi sahibi mükelleflere yapılan makine ve teçhizat teslimleri nedeniyle yüklenilip indirim yoluyla giderilemeyen 740.130,45 TL tutarındaki katma değer vergisi alacağının nakden iadesi talebinin vergi inceleme raporu ile reddi işlemi ve sonraki dönemlere devreden indirilebilecek katma değer vergisi tutarının değişmesine yol açan tahakkukun iptali istemine ilişkindir.
İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında Karar'ın uygulanmasına ilişkin 2002/1 sayılı Tebliğ'de değişiklik yapılmasına dair 2003/3 sayılı Tebliğ'de yer alan; teşvik belgesinde gösterilen sabit yatırım tutarında % 100'ün üzerinde meydana gelecek artış ya da % 50'nin üzerindeki azalışlarda, belgenin halen geçerli olması kaydıyla yatırımcıların belgeyi düzenleyen merciye müracaat ederek teşvik belgesinin revizesini talep edebileceklerine ilişkin düzenleme uyarınca, mükelleflerin yatırım teşvik belgelerinde belirtilen sabit yatırımın %100'e kadar artırılmış tutarına kadar yaptıkları teslimler için yatırım teşvik belgesinde revize yapılmaksızın 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'un 13. maddesinin birinci fıkrasının (d) bendi kapsamında katma değer vergisi istisnasından yararlanabileceğinden bahisle yatırım teşvik belgesi sahibi mükelleflere yapılan teslimlerin söz konusu tutarı aşan kısmı için istisnadan yararlanılamayacağı değerlendirilerek, davacı tarafından uyuşmazlık konusu dönemde belge sahibi mükelleflere katma değer vergisi hesaplanmadan yapılan toplam 2.357.962,17 TL tutarındaki teslimler için istisnadan yararlanılmasının mümkün olmadığı belirtildikten sonra söz konusu tutar için re'sen katma değer vergisi hesaplanarak yeniden oluşturulan beyan tablosuna göre iade edilebilir verginin azaltıldığı, sonraki dönemlere devreden katma değer vergisi tutarının ise artırıldığı uyuşmazlıkta, davacı tarafından katma değer vergisi hesaplamadan teslim edilen makine ve teçhizatın, yatırım teşvik belgeleri eki listelerde yer aldığı ve bu hususun eleştiri konusu yapılmadığı, söz konusu teslimlerin toplam yatırım tutarını aşmadığı, aşan kısmın ithal edilmesi gereken tutarın %100 artırılan kısmı olduğu, dava dosyasında yer alan ve Sanayi ve Teknoloji Bakanlığı Teşvik Uygulama ve Yabancı Sermaye Genel Müdürlüğü'nün davacıya verdiği cevabi yazı ile Kocaeli Vergi Dairesi Başkanlığının vermiş olduğu ... tarih ve ... sayılı özelgede yer alan açıklamalara göre belge eki listelerde yer alması ve katma değer vergisi istisnasından yararlanabileceğine dair şerh bulunması kaydıyla bu kapsamdaki teslimler için istisnadan yararlanılabileceği, 2002/1 sayılı Tebliğ'de değişiklik yapılmasına ilişkin 2003/3 sayılı Tebliğ'de sabit yatırım tutarının %100'e kadar artırılmış tutarına yönelik düzenlemede ithal ya da yerli makine ve teçhizat ayrımı yapılmadığı hususları birlikte değerlendirildiğinde, davacının yurt dışından ithal ederek istisna kapsamında yaptığı teslimlerin, yatırım teşvik belgelerinde belirtilen toplam tutarı aşmadığı ve belge ekinde yer alan listelerde olduğu anlaşıldığından söz konusu teslimlerin 3065 sayılı Kanun'un 13. maddesinin birinci fıkrasının (d) bendi kapsamında katma değer vergisi istisnasından yararlanabileceği gerekçesiyle dava konusu ret işlemi ile 2018 yılının Haziran dönemine yapılan tahakkuk iptal edilmiş, iade talebi reddolunan 740.130,45 TL'nin davacıya iadesine hükmedilmiştir.
Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: İstinaf başvurusunun, usul ve hukuka uygun olduğu sonucuna varılan Vergi Mahkemesi kararının kaldırılmasını sağlayacak nitelikte görülmediği gerekçesiyle 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 45. maddesinin 3. fıkrası uyarınca reddine karar verilmiştir.
TEMYİZ EDENİN İDDİALARI : Hukuka aykırı olduğu ileri sürülerek kararın bozulması istenilmektedir.
KARŞI TARAFIN SAVUNMASI : Savunma verilmemiştir.
DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ...'IN DÜŞÜNCESİ : Temyiz isteminin reddi gerektiği düşünülmektedir.
TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Üçüncü Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:
İNCELEME VE
**GEREKÇE:**
MADDİ
**OLAY:**
Davacının, 2018 yılının Haziran döneminde 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 13. maddesinin birinci fıkrasının (d) bendi kapsamında yatırım teşvik belgesi sahibi mükelleflere katma değer vergisi hesaplamadan yaptığı toplam 2.357.962,17 TL tutarındaki teslimler nedeniyle yüklenilip indirim yoluyla giderilemeyen 740.130,45 TL tutarındaki katma değer vergisi alacağının nakden iadesi talebinin vergi incelemesi sonucuna göre yerine getirileceğinin bildirildiği, bu kapsamda yapılan inceleme sonucunda düzenlenen ... tarih ve ... sayılı Vergi İnceleme Raporu'nda; Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında Karar'ın uygulanmasına ilişkin 2002/1 sayılı Tebliğ'de değişiklik yapılmasına dair 2003/3 sayılı Tebliğ'e göre, mükelleflerin teşvik belgesinde belirtilen sabit yatırım tutarında %100'ün üzerinde meydana gelecek artış ya da %50'nin üzerinden meydana gelecek azalışlarda teşvik belgesinin revizesini talep edebilecekleri, bu oranların altındaki değişiklerin ise tamamlama vizesi sırasında belgeye işlenebileceği, bu kapsamda teşvik belgesinde belirtilen sabit yatırım tutarında %100'ün üzerinde meydana gelecek artışlar için revize yapılmaması durumunda teşvik unsurlarından yararlanılamayacağı, davacının uyuşmazlık konusu teslimleri gerçekleştirdiği mükelleflere ait yatırım teşvik belgelerinde belirtilen yatırım tutarının toplam 4.398.500,00 TL olduğu ancak ithal makine ve teçhizat yönünden herhangi bir teşvik öngörülmediğinden uyuşmazlık konusu teslimler için istisnadan yararlanamayacağı değerlendirildikten sonra yapılan teslim tutarına re'sen katma değer vergisi hesaplanarak beyan tablosu yeniden oluşturulmuş, iade edilebilir katma değer vergisi tutarı bulunmadığı tespit edilmiştir.
Davacı hakkında tanzim edilen vergi inceleme raporu uyarınca; iadesi talep edilen 740.130,45 TL tutarındaki katma değer vergisinin iade talebi reddedilmiş ve sonraki döneme devreden indirilecek katma değer vergisi tutarı 4.625.393,73 TL olarak yeniden belirlenmiştir.
Dava dosyasında yer alan bilgi ve belgelere göre, uyuşmazlık konusu teslimlerin yatırım teşvik belgesi ve eki makine-teçhizat listesinde belirtilen miktarları aşmadığı ve belgeyi düzenleyen mercii tarafından teşvik unsurlarından yararlanabileceği onaylandığı anlaşılmaktadır.
**İLGİLİ MEVZUAT:**
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 13. maddesinin birinci fıkrasının (d) bendinde, yatırım teşvik belgesi sahibi mükelleflere belge kapsamındaki makina ve teçhizat teslimleri ile belge kapsamındaki yazılım ve gayri maddi hak satış ve kiralamalarının katma değer vergisinden istisna olduğu hükme bağlanmış, aynı Kanun’un 32. maddesinin 1. fıkrasında, bu Kanunun 11, 13, 14 ve 15. maddeleri uyarınca vergiden istisna edilmiş bulunan işlemlerle ilgili fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen katma değer vergisinin, mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanacak katma değer vergisinden indirileceği, vergiye tabi işlemlerin mevcut olmaması veya hesaplanan verginin indirilecek vergiden az olması hallerinde indirilemeyen katma değer vergisinin, Maliye ve Gümrük Bakanlığınca tespit edilecek esaslara göre bu işlemleri yapanlara iade olunacağı hüküm altına alınmıştır.
Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği'nin 'Yatırım Teşvik Belgesi Kapsamında Makine ve Teçhizat Teslimleri ile Yazılım ve Gayri Maddi Hak Satış ve Kiralamalarında İstisna' başlıklı II.B.5 bölümünde, bir malın istisnadan yararlanabilmesi için, öncelikle yatırım teşvik belgesi eki listede yer alması ve makine-teçhizat niteliğinde olması gerektiği, yatırımcıların yatırım teşvik belgesi eki listelerde her bir makine ve teçhizat için belirtilen miktardan fazla istisna kapsamında mal alamayacağı belirtilmiştir.
30 Temmuz 2002 tarih ve 24831 sayılı Resmî Gazete'de yayımlanan Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında Kararın Uygulanmasına İlişkin 2002/1 sayılı Tebliğin, 2003/3 sayılı tebliğle değiştirilen 34. maddesinde, teşvik belgesinde kayıtlı olan değerlerin nihai değerler olmadığı, yatırımın her aşamasında tevsik edilen bilgi ve belgelere istinaden yapılacak değerlendirme sonucunda teşvik belgesini düzenleyen merci tarafından değişiklik yapılabileceği, teşvik belgesinin sabit yatırım tutarında % 100'ün üzerinde meydana gelecek artış ya da % 50'nin üzerindeki azalışlarda yatırımcıların, belgenin halen geçerli olması kaydıyla teşvik belgesini düzenleyen merciye müracaat ederek, teşvik belgesinin revizesini talep edebilirlecekleri, tamamlama vizesi esnasında gerçekleşme değerlerinin üzerinde yatırım indirimi veya vergi, resim ve harç istisnası ve kaynak kullanımını destekleme fonu istisnasından yararlanıldığının tespit edilmesi halinde fazladan uygulanan destek unsurları 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanun hükümlerine göre tahsil olunacağı düzenlenmiştir.
15/6/2012 tarihli ve 2012/3305 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile yürürlüğe konulan Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında Kararın uygulanmasına ilişkin 2012/1 sayılı Tebliğ'in 3. maddesinde, teşvik belgesinin, yatırımın karakteristik değerlerini ihtiva eden yatırımın bu değerler ve tespit edilen şartlara uygun olarak gerçekleştirilmesi halinde üzerinde kayıtlı destek unsurlarından istifade imkanı sağlayan bir belge olduğu, 17. maddesinde, teşvik belgesinde kayıtlı olan değerlerde, yatırımın her aşamasında tevsik edilen bilgi ve belgelere istinaden yapılacak değerlendirme sonucunda Teşvik Uygulama ve Yabancı Sermaye Genel Müdürlüğü tarafından değişiklik yapılabileceği, teşvik belgesinde kayıtlı sabit yatırım tutarında veya belgede kayıtlı diğer bilgilerde değişiklik olması durumunda, yatırımcı tarafından revize gerekçesi veya ilgili bilgi ve belgeler ile birlikte Sanayi ve Teknoloji Bakanlığına müracaat edilerek teşvik belgesinin revizesi talebinde bulunulabileceği, Genel Müdürlük tarafından yapılacak değerlendirme neticesinde gerekçesi uygun bulunan teşvik belgeleri revize edilebileceği hüküm altına alınmış, 25. maddesi ile 28/7/2009 tarihli ve 27302 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan ve 2002/1 sayılı tebliğ dahil olmak üzere daha önce yayımlanan tebliğleri ilga eden Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında Kararın Uygulanmasına İlişkin 2009/1 sayılı Tebliğ yürürlükten kaldırılmıştır.
HUKUKİ DEĞERLENDİRME:
Davacı hakkında tanzim edilen vergi inceleme raporu ile Vergi Mahkemesi kararında, dava konusu uyuşmazlığa ilişkin değerlendirmede Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında Kararın Uygulanmasına İlişkin 2002/1 sayılı Tebliğ hükümlerinin esas alınmasına karşın davalı idare tarafından eleştiri konusu yapılan teslimlerin gerçekleştirildiği tarihte Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında Kararın uygulanmasına ilişkin 2012/1 sayılı Tebliğ'in yürürlükte olduğu, 2002/1 sayılı tebliğ dahil olmak üzere daha önce yayımlanan tebliğlerin ilga edildiği anlaşılmaktadır.
Yukarıda hükümlerine yer verilen 2012/1 sayılı Tebliğ'in 17. maddesinde, teşvik belgesinde kayıtlı olan değerlerde, yatırımın her aşamasında tevsik edilen bilgi ve belgelere istinaden yapılacak değerlendirme sonucunda değişiklik yapılabileceği belirtilmiş, sabit yatırım tutarında meydana gelecek bu değişikliğin tutar veya oranına yönelik kısıtlayıcı bir düzenlemeye yer verilmemiştir.
Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği'nde ise istisnadan yararlanabilmesi için teslim edilecek malın yatırım teşvik belgesi eki listede yer alması ve makine-teçhizat niteliğinde olması yeterli görülmüş, yatırımcıların yatırım teşvik belgesi eki listelerde her bir makine ve teçhizat için belirtilen miktardan fazla istisna kapsamında mal alamayacakları belirtilerek bunun dışında istisnadan yararlanılacak tutara ilişkin bir sınır getirilmemiştir.
Dava dosyasında yer alan bilgi ve belgelere göre, uyuşmazlık konusu teslimlerin yatırım teşvik belgesi ve eki makine-teçhizat listesinde belirtilen miktarları aşmadığı ve belgeyi düzenleyen mercii tarafından teşvik unsurlarından faydalanılabileceğinin onaylandığı dikkate alındığında, söz konusu teslimlerin 3065 sayılı Kanun'un 13. maddesinin birinci fıkrasının (d) bendi gereğince katma değer vergisi istisnası kapsamında olduğu sonucuna ulaşıldığından dolayısıyla dava konusu işlemde ve tahakkukta hukuka uygunluk bulunmadığından Vergi Mahkemesince yazılı gerekçeyle verilen karara yöneltilen istinaf başvurusunun reddine dair Vergi Dava Dairesi kararında sonucu itibarıyla hukuka aykırılık görülmemiştir.
KARAR SONUCU:
Açıklanan nedenlerle;
1. Vergi Dava Dairesi kararına yöneltilen TEMYİZ İSTEMİNİN REDDİNE,
2. 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 50. maddesi uyarınca, kararın taraflara tebliğini ve bir örneğinin de ilgili Vergi Dava Dairesine gönderilmesini teminen dosyanın kararı veren ilk derece mahkemesine gönderilmesine, 08/12/2025 tarihinde oybirliğiyle kesin olarak karar verildi.
D A N I Ş T A Y
ÜÇÜNCÜ DAİRE
Esas No : 2023/4988
Karar No : 2025/5259
TEMYİZ EDEN (DAVALI) : ... Vergi Dairesi Müdürlüğü/...
**VEKİLİ:** Av. ...
KARŞI TARAF (DAVACI) : ... Enerji Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi
**VEKİLİ:** Av. ...
İSTEMİN KONUSU : ... Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararına yöneltilen istinaf başvurusuna ilişkin ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.
YARGILAMA SÜRECİ:
Dava konusu istem: Davacı tarafından, 2018 yılının Haziran döneminde yatırım teşvik belgesi sahibi mükelleflere yapılan makine ve teçhizat teslimleri nedeniyle yüklenilip indirim yoluyla giderilemeyen 740.130,45 TL tutarındaki katma değer vergisi alacağının nakden iadesi talebinin vergi inceleme raporu ile reddi işlemi ve sonraki dönemlere devreden indirilebilecek katma değer vergisi tutarının değişmesine yol açan tahakkukun iptali istemine ilişkindir.
İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında Karar'ın uygulanmasına ilişkin 2002/1 sayılı Tebliğ'de değişiklik yapılmasına dair 2003/3 sayılı Tebliğ'de yer alan; teşvik belgesinde gösterilen sabit yatırım tutarında % 100'ün üzerinde meydana gelecek artış ya da % 50'nin üzerindeki azalışlarda, belgenin halen geçerli olması kaydıyla yatırımcıların belgeyi düzenleyen merciye müracaat ederek teşvik belgesinin revizesini talep edebileceklerine ilişkin düzenleme uyarınca, mükelleflerin yatırım teşvik belgelerinde belirtilen sabit yatırımın %100'e kadar artırılmış tutarına kadar yaptıkları teslimler için yatırım teşvik belgesinde revize yapılmaksızın 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'un 13. maddesinin birinci fıkrasının (d) bendi kapsamında katma değer vergisi istisnasından yararlanabileceğinden bahisle yatırım teşvik belgesi sahibi mükelleflere yapılan teslimlerin söz konusu tutarı aşan kısmı için istisnadan yararlanılamayacağı değerlendirilerek, davacı tarafından uyuşmazlık konusu dönemde belge sahibi mükelleflere katma değer vergisi hesaplanmadan yapılan toplam 2.357.962,17 TL tutarındaki teslimler için istisnadan yararlanılmasının mümkün olmadığı belirtildikten sonra söz konusu tutar için re'sen katma değer vergisi hesaplanarak yeniden oluşturulan beyan tablosuna göre iade edilebilir verginin azaltıldığı, sonraki dönemlere devreden katma değer vergisi tutarının ise artırıldığı uyuşmazlıkta, davacı tarafından katma değer vergisi hesaplamadan teslim edilen makine ve teçhizatın, yatırım teşvik belgeleri eki listelerde yer aldığı ve bu hususun eleştiri konusu yapılmadığı, söz konusu teslimlerin toplam yatırım tutarını aşmadığı, aşan kısmın ithal edilmesi gereken tutarın %100 artırılan kısmı olduğu, dava dosyasında yer alan ve Sanayi ve Teknoloji Bakanlığı Teşvik Uygulama ve Yabancı Sermaye Genel Müdürlüğü'nün davacıya verdiği cevabi yazı ile Kocaeli Vergi Dairesi Başkanlığının vermiş olduğu ... tarih ve ... sayılı özelgede yer alan açıklamalara göre belge eki listelerde yer alması ve katma değer vergisi istisnasından yararlanabileceğine dair şerh bulunması kaydıyla bu kapsamdaki teslimler için istisnadan yararlanılabileceği, 2002/1 sayılı Tebliğ'de değişiklik yapılmasına ilişkin 2003/3 sayılı Tebliğ'de sabit yatırım tutarının %100'e kadar artırılmış tutarına yönelik düzenlemede ithal ya da yerli makine ve teçhizat ayrımı yapılmadığı hususları birlikte değerlendirildiğinde, davacının yurt dışından ithal ederek istisna kapsamında yaptığı teslimlerin, yatırım teşvik belgelerinde belirtilen toplam tutarı aşmadığı ve belge ekinde yer alan listelerde olduğu anlaşıldığından söz konusu teslimlerin 3065 sayılı Kanun'un 13. maddesinin birinci fıkrasının (d) bendi kapsamında katma değer vergisi istisnasından yararlanabileceği gerekçesiyle dava konusu ret işlemi ile 2018 yılının Haziran dönemine yapılan tahakkuk iptal edilmiş, iade talebi reddolunan 740.130,45 TL'nin davacıya iadesine hükmedilmiştir.
Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: İstinaf başvurusunun, usul ve hukuka uygun olduğu sonucuna varılan Vergi Mahkemesi kararının kaldırılmasını sağlayacak nitelikte görülmediği gerekçesiyle 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 45. maddesinin 3. fıkrası uyarınca reddine karar verilmiştir.
TEMYİZ EDENİN İDDİALARI : Hukuka aykırı olduğu ileri sürülerek kararın bozulması istenilmektedir.
KARŞI TARAFIN SAVUNMASI : Savunma verilmemiştir.
DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ...'IN DÜŞÜNCESİ : Temyiz isteminin reddi gerektiği düşünülmektedir.
TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Üçüncü Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:
İNCELEME VE
**GEREKÇE:**
MADDİ
**OLAY:**
Davacının, 2018 yılının Haziran döneminde 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 13. maddesinin birinci fıkrasının (d) bendi kapsamında yatırım teşvik belgesi sahibi mükelleflere katma değer vergisi hesaplamadan yaptığı toplam 2.357.962,17 TL tutarındaki teslimler nedeniyle yüklenilip indirim yoluyla giderilemeyen 740.130,45 TL tutarındaki katma değer vergisi alacağının nakden iadesi talebinin vergi incelemesi sonucuna göre yerine getirileceğinin bildirildiği, bu kapsamda yapılan inceleme sonucunda düzenlenen ... tarih ve ... sayılı Vergi İnceleme Raporu'nda; Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında Karar'ın uygulanmasına ilişkin 2002/1 sayılı Tebliğ'de değişiklik yapılmasına dair 2003/3 sayılı Tebliğ'e göre, mükelleflerin teşvik belgesinde belirtilen sabit yatırım tutarında %100'ün üzerinde meydana gelecek artış ya da %50'nin üzerinden meydana gelecek azalışlarda teşvik belgesinin revizesini talep edebilecekleri, bu oranların altındaki değişiklerin ise tamamlama vizesi sırasında belgeye işlenebileceği, bu kapsamda teşvik belgesinde belirtilen sabit yatırım tutarında %100'ün üzerinde meydana gelecek artışlar için revize yapılmaması durumunda teşvik unsurlarından yararlanılamayacağı, davacının uyuşmazlık konusu teslimleri gerçekleştirdiği mükelleflere ait yatırım teşvik belgelerinde belirtilen yatırım tutarının toplam 4.398.500,00 TL olduğu ancak ithal makine ve teçhizat yönünden herhangi bir teşvik öngörülmediğinden uyuşmazlık konusu teslimler için istisnadan yararlanamayacağı değerlendirildikten sonra yapılan teslim tutarına re'sen katma değer vergisi hesaplanarak beyan tablosu yeniden oluşturulmuş, iade edilebilir katma değer vergisi tutarı bulunmadığı tespit edilmiştir.
Davacı hakkında tanzim edilen vergi inceleme raporu uyarınca; iadesi talep edilen 740.130,45 TL tutarındaki katma değer vergisinin iade talebi reddedilmiş ve sonraki döneme devreden indirilecek katma değer vergisi tutarı 4.625.393,73 TL olarak yeniden belirlenmiştir.
Dava dosyasında yer alan bilgi ve belgelere göre, uyuşmazlık konusu teslimlerin yatırım teşvik belgesi ve eki makine-teçhizat listesinde belirtilen miktarları aşmadığı ve belgeyi düzenleyen mercii tarafından teşvik unsurlarından yararlanabileceği onaylandığı anlaşılmaktadır.
**İLGİLİ MEVZUAT:**
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 13. maddesinin birinci fıkrasının (d) bendinde, yatırım teşvik belgesi sahibi mükelleflere belge kapsamındaki makina ve teçhizat teslimleri ile belge kapsamındaki yazılım ve gayri maddi hak satış ve kiralamalarının katma değer vergisinden istisna olduğu hükme bağlanmış, aynı Kanun’un 32. maddesinin 1. fıkrasında, bu Kanunun 11, 13, 14 ve 15. maddeleri uyarınca vergiden istisna edilmiş bulunan işlemlerle ilgili fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen katma değer vergisinin, mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanacak katma değer vergisinden indirileceği, vergiye tabi işlemlerin mevcut olmaması veya hesaplanan verginin indirilecek vergiden az olması hallerinde indirilemeyen katma değer vergisinin, Maliye ve Gümrük Bakanlığınca tespit edilecek esaslara göre bu işlemleri yapanlara iade olunacağı hüküm altına alınmıştır.
Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği'nin 'Yatırım Teşvik Belgesi Kapsamında Makine ve Teçhizat Teslimleri ile Yazılım ve Gayri Maddi Hak Satış ve Kiralamalarında İstisna' başlıklı II.B.5 bölümünde, bir malın istisnadan yararlanabilmesi için, öncelikle yatırım teşvik belgesi eki listede yer alması ve makine-teçhizat niteliğinde olması gerektiği, yatırımcıların yatırım teşvik belgesi eki listelerde her bir makine ve teçhizat için belirtilen miktardan fazla istisna kapsamında mal alamayacağı belirtilmiştir.
30 Temmuz 2002 tarih ve 24831 sayılı Resmî Gazete'de yayımlanan Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında Kararın Uygulanmasına İlişkin 2002/1 sayılı Tebliğin, 2003/3 sayılı tebliğle değiştirilen 34. maddesinde, teşvik belgesinde kayıtlı olan değerlerin nihai değerler olmadığı, yatırımın her aşamasında tevsik edilen bilgi ve belgelere istinaden yapılacak değerlendirme sonucunda teşvik belgesini düzenleyen merci tarafından değişiklik yapılabileceği, teşvik belgesinin sabit yatırım tutarında % 100'ün üzerinde meydana gelecek artış ya da % 50'nin üzerindeki azalışlarda yatırımcıların, belgenin halen geçerli olması kaydıyla teşvik belgesini düzenleyen merciye müracaat ederek, teşvik belgesinin revizesini talep edebilirlecekleri, tamamlama vizesi esnasında gerçekleşme değerlerinin üzerinde yatırım indirimi veya vergi, resim ve harç istisnası ve kaynak kullanımını destekleme fonu istisnasından yararlanıldığının tespit edilmesi halinde fazladan uygulanan destek unsurları 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanun hükümlerine göre tahsil olunacağı düzenlenmiştir.
15/6/2012 tarihli ve 2012/3305 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile yürürlüğe konulan Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında Kararın uygulanmasına ilişkin 2012/1 sayılı Tebliğ'in 3. maddesinde, teşvik belgesinin, yatırımın karakteristik değerlerini ihtiva eden yatırımın bu değerler ve tespit edilen şartlara uygun olarak gerçekleştirilmesi halinde üzerinde kayıtlı destek unsurlarından istifade imkanı sağlayan bir belge olduğu, 17. maddesinde, teşvik belgesinde kayıtlı olan değerlerde, yatırımın her aşamasında tevsik edilen bilgi ve belgelere istinaden yapılacak değerlendirme sonucunda Teşvik Uygulama ve Yabancı Sermaye Genel Müdürlüğü tarafından değişiklik yapılabileceği, teşvik belgesinde kayıtlı sabit yatırım tutarında veya belgede kayıtlı diğer bilgilerde değişiklik olması durumunda, yatırımcı tarafından revize gerekçesi veya ilgili bilgi ve belgeler ile birlikte Sanayi ve Teknoloji Bakanlığına müracaat edilerek teşvik belgesinin revizesi talebinde bulunulabileceği, Genel Müdürlük tarafından yapılacak değerlendirme neticesinde gerekçesi uygun bulunan teşvik belgeleri revize edilebileceği hüküm altına alınmış, 25. maddesi ile 28/7/2009 tarihli ve 27302 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan ve 2002/1 sayılı tebliğ dahil olmak üzere daha önce yayımlanan tebliğleri ilga eden Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında Kararın Uygulanmasına İlişkin 2009/1 sayılı Tebliğ yürürlükten kaldırılmıştır.
HUKUKİ DEĞERLENDİRME:
Davacı hakkında tanzim edilen vergi inceleme raporu ile Vergi Mahkemesi kararında, dava konusu uyuşmazlığa ilişkin değerlendirmede Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında Kararın Uygulanmasına İlişkin 2002/1 sayılı Tebliğ hükümlerinin esas alınmasına karşın davalı idare tarafından eleştiri konusu yapılan teslimlerin gerçekleştirildiği tarihte Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında Kararın uygulanmasına ilişkin 2012/1 sayılı Tebliğ'in yürürlükte olduğu, 2002/1 sayılı tebliğ dahil olmak üzere daha önce yayımlanan tebliğlerin ilga edildiği anlaşılmaktadır.
Yukarıda hükümlerine yer verilen 2012/1 sayılı Tebliğ'in 17. maddesinde, teşvik belgesinde kayıtlı olan değerlerde, yatırımın her aşamasında tevsik edilen bilgi ve belgelere istinaden yapılacak değerlendirme sonucunda değişiklik yapılabileceği belirtilmiş, sabit yatırım tutarında meydana gelecek bu değişikliğin tutar veya oranına yönelik kısıtlayıcı bir düzenlemeye yer verilmemiştir.
Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği'nde ise istisnadan yararlanabilmesi için teslim edilecek malın yatırım teşvik belgesi eki listede yer alması ve makine-teçhizat niteliğinde olması yeterli görülmüş, yatırımcıların yatırım teşvik belgesi eki listelerde her bir makine ve teçhizat için belirtilen miktardan fazla istisna kapsamında mal alamayacakları belirtilerek bunun dışında istisnadan yararlanılacak tutara ilişkin bir sınır getirilmemiştir.
Dava dosyasında yer alan bilgi ve belgelere göre, uyuşmazlık konusu teslimlerin yatırım teşvik belgesi ve eki makine-teçhizat listesinde belirtilen miktarları aşmadığı ve belgeyi düzenleyen mercii tarafından teşvik unsurlarından faydalanılabileceğinin onaylandığı dikkate alındığında, söz konusu teslimlerin 3065 sayılı Kanun'un 13. maddesinin birinci fıkrasının (d) bendi gereğince katma değer vergisi istisnası kapsamında olduğu sonucuna ulaşıldığından dolayısıyla dava konusu işlemde ve tahakkukta hukuka uygunluk bulunmadığından Vergi Mahkemesince yazılı gerekçeyle verilen karara yöneltilen istinaf başvurusunun reddine dair Vergi Dava Dairesi kararında sonucu itibarıyla hukuka aykırılık görülmemiştir.
KARAR SONUCU:
Açıklanan nedenlerle;
1. Vergi Dava Dairesi kararına yöneltilen TEMYİZ İSTEMİNİN REDDİNE,
2. 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 50. maddesi uyarınca, kararın taraflara tebliğini ve bir örneğinin de ilgili Vergi Dava Dairesine gönderilmesini teminen dosyanın kararı veren ilk derece mahkemesine gönderilmesine, 08/12/2025 tarihinde oybirliğiyle kesin olarak karar verildi.
Bu karar metni kamuya açık kaynaklardan derlenmiştir; taraf kimlik bilgileri anonimleştirilir. Yalnızca bilgilendirme amaçlıdır, hukuki tavsiye yerine geçmez. Kişisel verilerinizin yer aldığını düşünüyorsanız kaldırma talebinde bulunabilirsiniz.